Комиссия по ценным бумагам и биржам

17 CFR Часть 211

[Версия № SAB 100]

Бюллетень кадрового учета № 100

Агентство: Комиссия по ценным бумагам и биржам

Действие: Публикация Бюллетеня кадрового учета

Резюме: Этот бюллетень кадрового учета выражает мнение персонала относительно учета и раскрытия определенных расходов, обычно представляемых в связи с выходными операциями и объединениями бизнеса. Сюда входит начисление затрат на увольнение и увольнения сотрудников в соответствии с вопросами № 94-3 Целевой группы по возникающим вопросам (EITF), Признание ответственности за определенные выходные пособия сотрудникам и другие затраты на прекращение деятельности (включая определенные затраты, понесенные при реструктуризации), и № 95-3, Признание обязательств в связи с объединением бизнеса при покупке, и признание убытков от обесценения в соответствии с Заключением Совета по принципам бухгалтерского учета (APB) №17, Нематериальные активы, и Отчет по стандартам финансового учета (SFAS) № 121, Учет обесценения долгосрочных активов и долгосрочных активов, подлежащих выбытию .

Дата: 24 ноября 1999 г.

Для получения дополнительной информации обращайтесь: Эрик Якобсен, Пол Кеппл или Эрик Кейси, Офис главного бухгалтера (202-942-4400), Роберт Бейлесс, Отдел финансов корпорации (202-942-2960), Комиссия по ценным бумагам и биржам, 450 Пятая улица, Н. W., Вашингтон, округ Колумбия, 20549; электронные адреса: [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected].

Дополнительная информация: Заявления в бюллетенях бухгалтерского учета персонала не являются правилами или интерпретацией Комиссии и не публикуются как имеющие официальное одобрение Комиссии. Они представляют собой интерпретацию и практику, которой придерживаются Финансовый отдел корпорации и Управление главного бухгалтера при выполнении требований о раскрытии информации в соответствии с федеральными законами о ценных бумагах.

Джонатан Дж. Кац

Секретарь

Дата: 24 ноября 1999 г.

Часть 211 – (ИЗМЕНИТЬ)

Соответственно, в часть 211 раздела 17 Свода федеральных нормативных актов вносятся поправки путем добавления Бюллетеня кадрового учета № 100 в таблицу в подразделе B.

Бюллетень кадрового учета № 100

1. Внесите поправки в раздел A темы 2 серии бюллетеней по учету персонала, добавив новый подраздел 9. Обязательства, принятые при объединении бизнеса, связанного с покупкой. Изменить название Раздела P темы 5 на Расходы на реструктуризацию , обозначить текущий раздел P как подраздел 3 Раздела P Темы 5, Отчет о прибылях и убытках Представление расходов на реструктуризацию , удалив первый абзац в этом подразделе и изменив нумерацию Вопросы 1, 2 и 3 в этом подразделе должны быть Вопросами 13, 14 и 15.Добавить новый подраздел 1. Характеристики плана выхода в раздел P темы 5. Добавить новый подраздел 2. Характеристики стоимости выхода в раздел P темы 5. Добавить новый подраздел 4. Раскрытие информации . к Разделу P Темы 5 Кроме того, добавьте новые Разделы BB. Резервы на инвентаризационную оценку и CC. Обесценение по Разделу 5.

Тема 2: Объединение предприятий

A. Способ покупки

* * * * *

8. Объединение бизнеса до первичного публичного предложения

* * * * *

Факты: Компания А приобретает Компанию Z при объединении бизнеса, учитываемом как покупка. Компания Z отразила обязательства по непредвиденным обстоятельствам, таким как гарантии на продукцию и экологические расходы.

Вопрос: Существуют ли обстоятельства, при которых у компании А уместно скорректировать балансовую стоимость компании Z для этих обязательств при распределении цены покупки?

Переводчик: Да.Мнение Совета по принципам бухгалтерского учета № 16, Объединение бизнеса , требует, чтобы дебиторская задолженность, обязательства и начисления отражались в распределении покупной цены по их справедливой стоимости, обычно по приведенной стоимости сумм, которые должны быть получены или выплачены, определяемой с использованием соответствующего текущего рынка. процентные ставки. В некоторых случаях справедливую стоимость легко определить по одновременным независимым сделкам, включающим практически идентичные активы или обязательства, или по суммам, указанным третьей стороной для покупки активов или принятия обязательств.Чаще всего справедливая стоимость основывается на оценке соответствующих денежных потоков, подлежащих получению или выплате, дисконтированных до их приведенной стоимости с использованием соответствующих текущих рыночных процентных ставок.

Исторический учет дебиторской задолженности или обязательств Компанией Z часто может основываться на оценке сумм, которые должны быть получены или выплачены. Можно ожидать, что суммы, зарегистрированные Компанией А при распределении цены покупки, будут отличаться от исторической балансовой стоимости Компании Z, по крайней мере, из-за эффекта дисконтирования покупателем, включая разницу в процентных ставках.Оценка вероятных убытков и будущих денежных потоков требует суждений, и компании A и Z могут различаться в своих систематических подходах к такой оценке. Тем не менее, если предположить, что обе компании используют методологию, которая должным образом учитывает все соответствующие факты и обстоятельства, влияющие на денежные потоки, персонал считает, что две оценки недисконтированных денежных потоков и оттоков не должны отличаться на сумму, которая является существенной для финансовой отчетности компании Z за исключением случаев, когда Компания А урегулирует ответственность способом, явно отличающимся от того, как планировала это сделать Компания Z (например, урегулирование гарантийных обязательств посредством аутсорсинга в отличие от внутреннего отдела обслуживания).Но источник других расхождений в оценках недисконтированных денежных потоков, которые должны быть получены или выплачены, должен быть исследован и согласован. Если эти оценки недисконтированных денежных потоков существенно отличаются, может присутствовать учетная ошибка в исторической финансовой отчетности компании Z или компания A может не знать важной информации, лежащей в основе оценок компании Z, которая также имеет отношение к оценке справедливой стоимости.

Персонал не предлагает, чтобы приобретающая компания отражала принятые обязательства по суммам, которые отражают необоснованную оценку.Если финансовая отчетность Компании Z на дату приобретения не отражена достоверно в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP) из-за неправильно отраженного обязательства, это обязательство не должно служить основанием для отражения предполагаемых сумм. То есть исправление ошибочного применения ОПБУ продавцом не должно происходить путем распределения покупной цены. Скорее, финансовая отчетность компании Z должна быть скорректирована, чтобы отразить соответствующую сумму, с полученной корректировкой, применяемой к историческому отчету о прибылях и убытках компании Z за период (периоды), в котором тенденции, события или изменения в операциях и условиях, которые привели к возникло возникновение необходимого изменения ответственности.Также было бы неуместно, чтобы Компания Z сообщала о сумме любых необходимых корректировок в периоде непосредственно перед приобретением, если только это не период, в котором произошли тенденции, события или изменения в операциях и условиях. Персонал ожидает, что такие тенденции, события и изменения будут раскрыты в разделе «Обсуждение и анализ» руководства в соответствующий период (периоды), если их влияние было существенным для финансового положения, результатов операций или денежных потоков компании.

Таким образом, персонал считает, что корректировки покупной цены, необходимые для отражения обязательств и начислений убытков по справедливой стоимости, обычно требуются, в то время как простое добавление дополнительной «подушки» в размере 10, 20 или 30 процентов к таким остаткам на счетах нецелесообразно.Чтобы получить такую ​​справедливую стоимость, необходимо спрогнозировать недисконтированные денежные потоки, период за периодом, на основе исторического опыта и дисконтировать по соответствующей текущей рыночной ставке дисконтирования.

* * * * *

Тема 5: Разный учет

* * * * *

P. Сборы за реструктуризацию

Термин «плата за реструктуризацию» не определяется в существующей авторитетной литературе. Хотя события или операции, вызывающие признание ¹ расходов на реструктуризацию, различаются, эти расходы обычно возникают в результате консолидации и / или перемещения операций, а также отчуждения или прекращения операций или производственных активов. Расходы на реструктуризацию могут быть понесены в связи с объединением бизнеса, изменением стратегического плана предприятия или реакцией руководства на снижение спроса, рост затрат или другие факторы окружающей среды.

Некоторые виды сборов за реструктуризацию, такие как «затраты на выход», как это определено в Целевой группе по возникающим вопросам ² (EITF), выпуск № 94-3, Признание ответственности за определенные выходные пособия сотрудникам и другие затраты на прекращение деятельности (включая Определенные затраты, понесенные при реструктуризации) (EITF 94-3), признаются как обязательства и относятся на операции, когда руководство принимает на себя обязательства по плану реструктуризации, в то время как другие виды затрат на реструктуризацию, предусмотренные планом, могут не признаваться до тех пор, пока они не будут фактически понесены. .Обстоятельства, при которых предполагаемые действия руководства приводят к признанию обязательства, указаны в EITF 94-3 или EITF Issue No. 95-3, Признание обязательств в связи с объединением бизнеса по покупке (EITF 95-3 ), вместе именуемые «Консенсусом».

Для начисления определенных пособий по принудительному увольнению сотрудников и затрат на увольнение в соответствии с Согласованными соглашениями требуется приверженность компании плану увольнения или увольнения (далее вместе именуемому плану выхода), который конкретно определяет все существенные действия, которые необходимо предпринять. ³ Не все планы соответствуют требованиям Консенсуса в качестве основы для признания обязательства по расходам на выход или вынужденным увольнительным выплатам сотрудникам.

Факты: До конца года высшее руководство компании утверждает план прекращения определенных видов деятельности и принудительного увольнения сотрудников. Утверждение советом директоров требуется политикой Компании для реализации плана выхода, но не до конца года.

Вопрос 1: Будет ли уместно, чтобы компания начисляла расходы на увольнение и выплаты сотрудникам по вынужденному увольнению по состоянию на конец года в соответствии с Консенсусами?

Переводчик: No.Консенсус не допускает начисления затрат на увольнение или недобровольного увольнения сотрудников до даты, когда компания обязана выполнять план ухода со стороны руководства, имеющего соответствующий уровень полномочий (дата принятия обязательства). Персонал считает, что если политика Компании требует одобрения совета директоров или если руководство решит запросить одобрение совета директоров, надлежащий уровень полномочий, необходимых для принятия компанией обязательств в соответствии с Консенсусом, будет принадлежать совету директоров.Если одобрение совета директоров не требуется и не запрашивается, соответствующий уровень полномочий будет на уровне ниже совета директоров (например, главный исполнительный директор). Соответствующим уровнем полномочий мог бы быть руководитель подразделения или филиала, если этот менеджер может и обяжет предприятие нести определенные затраты на выход или вынужденное увольнение сотрудников без дополнительной ратификации или утверждения бюджета.

Факты: Корпоративное руководство разрабатывает план выхода, который будет включать в себя принудительное увольнение сотрудников, остановку предприятий и отчуждение активов, связанных с консолидацией и сокращением операций в нескольких его бизнес-единицах.Высшее руководство компании поставило цель сократить расходы на распространение в Северной Америке на 50 процентов в течение двух лет. Однако план выхода находится в стадии разработки, и были разработаны только первоначальные сметы. Группа корпоративного управления в настоящее время разрабатывает более подробные планы, важные действия и соответствующие бюджеты, по которым отдельные бизнес-единицы и руководители предприятий будут нести ответственность и должны будут выполнять. В более подробных планах будет указано, как, когда и кем будет достигнуто сокращение затрат.

Вопрос 2: Считает ли персонал, что расходы на выход могут быть начислены до завершения более подробного плана выхода?

Интерпретативный ответ: Нет. EITF установила ограничительные стандарты для специфичности плана, когда в EITF 94-3 было сказано: «План выхода конкретно определяет все важные действия , которые необходимо предпринять для завершения плана выхода … и период времени для завершения плана выхода указывает на то, что существенные изменения в плане выхода маловероятны (курсив наш).«В соответствии с намерением EITF и для сведения к минимуму возможностей для управления прибылью персонал считает, что обязательство по выходным расходам, возникающим в результате дискреционных действий руководства, должно начисляться только в том случае, если дискреционные действия являются частью всеобъемлющего плана, который был разработан. тщательно разработан и тщательно поддерживается.

При оценке того, имеет ли план выхода достаточно подробностей, персонал обычно ожидает, что план выхода компании будет по крайней мере сопоставим с точки зрения уровня детализации и точности оценки с другими операционными и капитальными бюджетами, которые готовит компания, такими как годовой бизнес. единичные бюджеты.Отсутствие средств контроля и процедур для обнаружения, объяснения и, при необходимости, исправления отклонений или корректировки бухгалтерских начислений могло бы указывать на то, что плану не хватало достоверности и приверженности руководства, необходимых для того, чтобы он служил основой для признания обязательства по выходным затратам.

Персонал также считает, что в качестве предварительного условия для начисления затрат на выход на дату принятия обязательства компания должна иметь возможность надежно оценить ⁴ характер, сроки и сумму затрат на выход, связанных с значительными действиями, которые она конкретно определила.Факторы, которые, по мнению персонала, следует учитывать при определении возможности надежной оценки выходных затрат, включают:

• Оценка отражает наиболее вероятный ожидаемый результат с учетом всей информации, доступной в настоящее время руководству;
• План выхода определяет все ожидаемые существенные действия;
• План выхода включает ожидаемый график выполнения этих действий;
• План – это план, который будет использоваться для оценки работы лиц, ответственных за выполнение плана, и для проведения периодических сравнений запланированных и фактических результатов и отклонений;
• Все существенные действия документированы в плане достаточно подробно, включая, помимо прочего, такие детали, как географическое положение, предполагаемые затраты, ожидаемые денежные потоки и т. Д.;
• Компоненты, используемые при выполнении подробных расчетов в плане и при определении предполагаемых обязательств (например, затраты на человека, количество людей и т. Д.), Имеют разумно обоснованную основу; и
• Ключевые допущения, использованные при разработке плана, имеют достаточно обоснованную основу.

Факты: Компания А управляет пятью сотнями торговых точек и определила конкретное местоположение 80 из 100 магазинов, которые она намеревается закрыть в соответствии с планом объединения магазинов. План выхода для 80 магазинов определяет все существенные действия и связанные с ними расходы в деталях статьи бюджета, такие как затраты на прекращение аренды, затраты на вынужденное увольнение сотрудников, затраты на закрытие магазина, затраты субподрядчиков (где это уместно) и т. Д., А также для каждого объекта. как и вся прочая информация, конкретно указанная в Консенсусах.Руководство считает, что средняя стоимость закрытия дополнительных 20 магазинов будет приблизительно равна средней стоимости закрытия 80 идентифицированных магазинов.

Вопрос 3: Предполагая, что все другие положения EITF 94-3 были выполнены, может ли компания A признать обязательство на дату принятия обязательства по расходам на выход и выплатам по вынужденному прекращению, связанных со всеми 100 магазинами?

Пояснительный ответ: Нет. Несмотря на то, что признание предполагаемых выходных расходов и пособий по вынужденному выходу для 80 идентифицированных магазинов является уместным, персонал считает, что Компания A не выполнила требования EITF 94-3 для 20 магазинов, которые еще предстоит идентифицировать.Персонал считает, что все расходы на выход и пособия по принудительному увольнению должны определяться по конкретному местонахождению собственности, и что более высокий уровень идентификации или агрегирования (например, страна, регион, штат, округ и т. Д.) Не подходит в соответствии с указаниями в EITF 94- 3. Если и когда Компания A идентифицирует конкретные местоположения других магазинов, пособия по принудительному прекращению, затраты на выход и план выхода, связанный с этими магазинами, должны быть оценены и учтены как новый план выхода в соответствии с Консенсусами, а не пересмотр план выхода для 80 магазинов.

Хотя Компания А может быть не в состоянии конкретно определить важные действия, которые необходимо предпринять для выполнения некоторых частей плана выхода (и поэтому признание обязательства в настоящее время в соответствии с Консенсусами нецелесообразно), руководство должно рассмотреть свои обязательства по раскрытию информации в соответствии с правилами и положениями Комиссии, касающимися планы на будущее, включая обязательства, относящиеся к Обсуждению и анализу руководством (MD&A).

Вопрос 4: Если компания А решит не закрывать один из магазинов в период, следующий за кварталом, в котором она признала обязательство по расходам на выход и вынужденным выходным пособиям для 80 идентифицированных магазинов, может ли компания А оставить начисленные затраты на выход. и выплаты сотрудникам по принудительному увольнению для этого магазина на его балансе в ожидании затрат, которые, как ожидается, будут понесены, когда другие магазины будут определены для закрытия?

Переводчик: No.Расходы на выход и выплаты сотрудникам по вынужденному увольнению, начисленные для магазина, должны быть сторнированы. На каждую отчетную дату (годовой или промежуточный) следует оценивать начисление затрат на увольнение и вынужденного увольнения сотрудников, чтобы гарантировать своевременное восстановление любой начисленной суммы, которая больше не нужна для ее первоначально предполагаемой цели. Когда прекращение, прекращение или начисление других убытков больше нецелесообразно, сторнирование обязательства должно быть отражено в той же строке отчета о прибылях и убытках, которая использовалась при первоначальном учете обязательства.Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) не позволяют сохранять неиспользованные или избыточные начисления обязательств в виде общих начислений, использовать для целей, отличных от тех, для которых обязательства были установлены изначально, или возвращать в прибыль с течением времени и в небольших суммах. Кроме того, затраты, фактически понесенные в связи с планом выхода, должны относиться к начислению на выходе только в той степени, в которой эти затраты были специально включены в первоначальную оценку начисления. Затраты, понесенные в связи с планом выхода, но не предусмотренные специально в первоначальной оценке обязательств по расходам на выход и недобровольным выходным пособиям, должны относиться к операционным расходам в том периоде, в котором они были произведены, или в периоде, в который квалифицируются расходы по выходу или пособия по принудительному выходу. для начисления согласно EITF 94-3, с соответствующими пояснениями в MD&A.

Компании должны иметь соответствующий внутренний бухгалтерский контроль в отношении начисления убытков, прекращения или других убытков и связанных с ними расходов. Эти средства контроля должны обеспечивать соблюдение компанией Раздела 13 (b) Закона о фондовых биржах 1934 года и обеспечивать разумную основу для обеспечения своевременного внесения корректировок, требуемых GAAP (увеличения или уменьшения) в отношении таких обязательств.

Вопрос 5: Консенсусы требуют, чтобы план выхода начинался как можно скорее после даты обязательства и чтобы время, необходимое для его завершения, указывало на значительные изменения в плане (например, из-за изменения рыночных условий или других внешних факторов) маловероятны.Какие факторы могут указывать на то, что план выхода не начнется или не будет выполнен в течение периода времени, когда существенные изменения в плане маловероятны?

Пояснительный ответ: Основываясь на опыте персонала, ряд факторов может указывать на то, что план выхода может не начаться или не быть выполнен в течение периода времени, который является достаточно коротким, чтобы позволить компании сделать надлежащий вывод о значительных изменениях в плане выхода. маловероятны (и, следовательно, признание ответственности в соответствии с Консенсусом было бы неуместным), в том числе:

1.	Если все существенные действия, которые должны быть предприняты в соответствии с планом, не были идентифицированы с достаточной точностью или не поддаются разумной оценке,
2.	Если существует вероятность того, что выполнение плана будет отложено из-за событий или обстоятельств, которые с большой вероятностью могут произойти, или
3.	Если компании не хватает внутреннего контроля или информации, необходимой для эффективного мониторинга выполняемой деятельности, сравните понесенные затраты с планом и своевременно внесите в план корректировки.

Факты: В первом квартале 2000 года компания разрабатывает стратегический план реструктуризации четырех подразделений в течение следующих трех лет. План выхода будет реализовываться по одному подразделению за раз.

Вопрос 6: Может ли компания признать обязательство по расходам на увольнение и выплатам сотрудникам по вынужденному увольнению для всех четырех подразделений в первом квартале 2000 года?

Интерпретативный ответ: Консенсус предполагает завершение плана выхода в течение периода времени, который указывает на то, что существенные изменения в плане выхода маловероятны. Персонал полагает, что для выполнения этого условия руководство должно иметь возможность сделать разумную оценку затрат на увольнение и выплат сотрудникам по вынужденному увольнению, и что эти оценки вряд ли существенно изменятся в течение этого периода времени. Сегодняшняя динамичная и постоянно меняющаяся бизнес-среда часто влияет на способность компании определять мероприятия по выходу, которые необходимо предпринять, и оценивать затраты на выход и выплаты сотрудникам по вынужденному увольнению, которые будут понесены после даты обязательства, с достаточной точностью и конкретностью, чтобы позволить начисление этих затрат по обязательству. дата ⁵ согласно Консенсусам.Таким образом, персонал обычно полагает, что чем дальше от даты принятия обязательства будет выходить действие, тем выше риск того, что весь или часть плана выхода будет существенно пересмотрена в ответ на события или обстоятельства, которые с большой вероятностью могут произойти. Кроме того, персонал также отмечает, что многие иллюстративные примеры в EITF 94-3 предполагают завершение значительных действий в течение одного года с даты принятия обязательств. ⁶ Таким образом, персонал считает, что существует опровержимое предположение о том, что план выхода должен быть завершен, а затраты на выход и выплаты сотрудникам по вынужденному увольнению должны быть понесены в течение одного года с даты принятия обязательства.

Персонал, однако, признает, что план выхода может не быть завершен в течение одного года после даты обязательства по обстоятельствам, не зависящим от компании. Обстоятельства, не зависящие от компании, могут включать, например, юридические или договорные ограничения на способность компании выполнить план выхода, такие как существующие профсоюзные договоры или введенные правовые ограничения в отношении продолжительности уведомления, необходимого для принудительного увольнения сотрудников. В таких обстоятельствах руководство должно иметь соответствующие доказательства и поддержку для вывода о том, что выполнение его плана не будет существенно зависеть от промежуточных событий и что разумные оценки характера, сроков и суммы затрат на увольнение и недобровольных выходных пособий сотрудникам могут быть сделаны таким образом, чтобы далеко вперед.

Факты: По состоянию на отчетную дату план выхода компании А предусматривает только то, что она приведет к принудительному увольнению определенного количества сотрудников определенных классов и категорий в связи с консолидацией 10 предприятий в Европе. Конкретные классы сотрудников, подлежащих принудительному увольнению, на отчетную дату не определены. Компания А не делала никаких заявлений о своих планах выхода или прекращения. Ожидается, что размер пособия по принудительному увольнению будет зависеть от класса и класса работника, а также от страны, в которой он работает.

Вопрос 7: Предполагая, что совет директоров компании A утвердит планы выхода и увольнения в условиях, описанных выше, к концу года, по мнению персонала, компания A может признать обязательство на отчетную дату в отношении ожидаемых затрат. принуждать к принудительному увольнению определенных категорий сотрудников в определенных классах сотрудников в соответствии с Согласованными соглашениями?

Пояснительный ответ: Нет. Чтобы признать ответственность за расходы, связанные с недобровольным увольнением сотрудников, Консенсус требует, чтобы в плане увольнения было конкретно указано: ) количество сотрудников, подлежащих принудительному увольнению, и (c) классификация должностей сотрудников, их функции и местонахождение.

Кроме того, EITF считает уведомление важным элементом, обязывающим работодателя выполнять свои обязательства, что приводит к возникновению ответственности. Следовательно, сотрудники, входящие в классификацию или выполняющие функции, подверженные риску принудительного увольнения, также должны быть уведомлены о предстоящем принудительном увольнении до отчетной даты. Уведомление должно включать в себя достаточно подробные положения формулы выплаты выходного пособия, чтобы каждый сотрудник мог рассчитать выходное пособие, которое будет получено в случае принудительного увольнения.

В этом примере Компания A не выполнила требования к уведомлению Консенсусов, и не представляется, что Компания A завершила обработку информации, запрошенной в соответствии с пунктами (a), (b) или (c), упомянутыми выше. ⁷

Согласно Консенсусу, стоимость выхода – это стоимость, которая возникает из плана выхода из деятельности в соответствии с квалифицированным планом выхода и которая удовлетворяет всем следующим условиям:

1.	Затраты не связаны с деятельностью, которая будет продолжена, и не связаны с ней.
2.	Затраты не связаны или не понесены для получения выручки после даты обязательства.
3.	Стоимость соответствует одному из следующих критериев:
	а. Он является дополнительным по отношению к другим расходам, понесенным компанией при ведении своей деятельности до даты принятия обязательств, и будет понесен как прямой результат плана выхода; или
	г. Затраты будут понесены в соответствии с договорным обязательством, существовавшим до даты принятия обязательства, и продолжатся либо после завершения плана выхода без экономической выгоды для компании, либо в виде штрафа за отмену договорного обязательства.

Концептуальное заявление FASB № 6, Элементы финансовой отчетности (SFAC 6), пункты 35-43 и Отчет FASB по стандартам финансового учета № 5, Учет условных обязательств (SFAS 5) содержат указания относительно того, когда следует признавать обязательства в общие и непредвиденные расходы в частности.Регистрантам не следует проводить аналогии с Консенсусами в отношении затрат, выходящих за рамки Согласованных соглашений. Более того, чтобы подпадать под действие Консенсусов, затраты не могут быть связаны с продолжающейся деятельностью или приносить ей пользу.

Факты: Для существующих клиентов линейки продуктов или услуг, которые должны быть прекращены, компания разрабатывает план по переводу клиентов в течение следующего года на новую линейку продуктов или услуг.

Вопрос 8: Могут ли затраты, которые компания ожидает понести для завершения этого перехода, быть признаны как обязательства по выходным затратам в соответствии с Консенсусом на дату, когда компания берет на себя обязательство по плану перехода этих существующих клиентов?

Переводчик: No.Затраты понесены для того, чтобы получить прибыль в будущие периоды за счет удержания клиентов и с расчетом на получение будущей выручки. Персонал считает, что затраты на переход клиентов не могут быть признаны как обязательства по выходным затратам в соответствии с Консенсусом и должны признаваться и относиться на расходы как понесенные в составе операционных доходов.

Факты: Франчайзер объявляет о программе денежного стимулирования франчайзи, чтобы побудить своих франчайзи обновить свое оборудование в течение следующего года.По договору франчайзер не обязан производить какие-либо платежи отдельным получателям франшизы до тех пор, пока получатели франшизы не примут предложение и не понесут «соответствующие» затраты на обновление своего оборудования, которые возмещаются франчайзером.

Вопрос 9: Может ли франчайзер начислить сметную стоимость программы мотивации на дату объявления плана в соответствии с Консенсусом?

Пояснительный ответ: Нет. Франчайзер несет расходы, чтобы получить выгоду от продолжающейся деятельности и в ожидании косвенной экономической выгоды в будущем.Поэтому персонал считает, что это не выходные расходы. Кроме того, с учетом определения и характеристик обязательства, приведенных в пунктах 35–43 SFAC 6 и SFAS 5, такие затраты, как указано выше, не должны начисляться до тех пор, пока франчайзер не станет по контракту обязанным производить такие платежи.

Факты: Компания A лицензирует технологию у компании B на бессрочной эксклюзивной основе, выплачивая ежегодный роялти в размере 10 процентов от продаж. До отчетной даты совет директоров компании A утверждает план по пересмотру условий соглашения о роялти.В обмен на снижение годовой ставки роялти с 10 процентов от всех продаж до 5 процентов от первых 20 миллионов долларов годового объема продаж, компания A предложит выплатить компании B единовременный единовременный платеж в размере 5 миллионов долларов. Несмотря на внутреннюю приверженность плану, на отчетную дату Компания А еще не обратилась к Компании Б по поводу пересмотра условий лицензионного платежа по лицензии на технологию.

Вопрос 10: Может ли компания А признать обязательство на отчетную дату в соответствии с Консенсусом в отношении оценки затрат на изменение механизма роялти, а также расчетной единовременной единовременной выплаты компании?

Переводчик: No.Единовременная выплата выходит за рамки расходов на выход, предусмотренных Консенсусом, потому что она понесена для изменения условий существующих и продолжающихся отношений. Персонал не считает, что изменение исполнительного контракта (например, лицензия и роялти, обязательства по покупке или продаже, обслуживание и т. Д.) Представляет собой «выход» из одного контракта и инициирование нового, не связанного с ним контракта. ⁸ Кроме того, персонал отмечает, что, хотя совет директоров компании A взял на себя обязательства по плану, компания B не согласилась с условиями, на которых она согласилась бы принять изменение соглашения о роялти. При этих фактах и ​​обстоятельствах персоналу не кажется, что у компании А будет основание для разумной оценки затрат на изменение соглашения.

При этих фактах и ​​обстоятельствах персонал считает, что любые затраты на изменение контракта не подпадают под действие Консенсуса. Кроме того, GAAP не позволяет признавать обязательства по затратам, связанным с изменением контракта до их возникновения.

Факты: Компания, реагируя на значительную нехватку персонала, нанимает фирму по подбору руководителей, соглашаясь платить фирме фиксированный гонорар за каждый успешный набор персонала.Кроме того, компания обязуется оплатить расходы по переезду будущих сотрудников, нанятых фирмой по подбору руководителей.

Вопрос 11: Может ли компания начислить оценочные гонорары, которые должны быть выплачены фирме по подбору руководителей, а также оценочные затраты на переезд новых сотрудников на дату, когда компания нанимает фирму и берет на себя обязательства по плану оплатить затраты на переезд?

Пояснительный ответ: Нет. Такие затраты понесены в пользу продолжающейся деятельности, не обязательно являются дополнительными по отношению к другим затратам, понесенным компанией в ходе обычной деятельности, и не представляют собой обязательства компании на дату, когда компания задействует исполнительная поисковая фирма.То есть персонал считает, что эти затраты не являются расходами ни на выход, ни на интеграцию, которые будут понесены в результате объединения бизнеса по закупкам, и, таким образом, они не попадают в рамки Консенсуса. ⁹ Скорее, гонорары, которые должны быть уплачены фирме по поиску высшего руководства, и расходы на переезд должны признаваться в качестве обязательств по мере предоставления услуг.

Вопрос 12: Может ли компания начислить в качестве исходной стоимости на отчетную дату обесценение активов в соответствии с Консенсусом по объектам, которые она планирует закрыть или продать?

Переводчик: No.Консенсусы касаются признания обязательств, связанных с планами выхода, а не признания убытков, связанных с обесценением активов. То есть признание убытков от обесценения активов, даже в связи с планами выхода, не входит в сферу применения Консенсуса. Закрытие и отчуждение или оставление собственных долгосрочных активов регистранта, таких как производственные предприятия, не составляющие бизнес-сегмент в соответствии с APB 30, будут учитываться в соответствии с SFAS 121, а любые убытки от обесценения активов будут относиться на счет операционная прибыль. ¹⁰

Факты: Поскольку расходы на реструктуризацию обычно не относятся к «отдельному отдельному основному направлению деятельности или классу клиентов», ¹¹ они не могут быть представлены в качестве убытков от выбытия прекращенной деятельности. Кроме того, поскольку начисления не являются одновременно необычными и редкими ¹² , они не представляются в отчете о прибылях и убытках как чрезвычайные статьи.

Вопрос 13. * * *

Вопрос 14. * * *

Вопрос 15. * * *

Начиная с периода, в котором зафиксирован план выхода, Консенсусы требуют раскрытия в всех периодах , , включая промежуточные периоды , до тех пор, пока план выхода не будет завершен, следующего:

1.	Сумма начисленных и отнесенных на расходы пособий по принудительному увольнению и их классификация в отчете о прибылях и убытках.
2.	Количество сотрудников, подлежащих увольнению.
3.	Описание увольняемой группы (групп) сотрудников.
4.	Фактическая сумма пособий по недобровольному увольнению, выплаченных и начисленных в счет обязательств, и количество сотрудников, фактически уволенных в соответствии с планом выхода.
5.	Если деятельность, которая не будет продолжена, является существенной для выручки или результатов деятельности предприятия или если выходные затраты, признанные на дату принятия обязательства, являются существенными:
	а. Описание основных действий, составляющих план выхода, действий, которые не будут продолжены, включая метод решения и предполагаемую дату завершения.
	г.Описание типа и суммы выходных затрат, признанных в качестве обязательств, и их классификация в отчете о прибылях и убытках. 13
	г. Описание типа и суммы выходных расходов, уплаченных и начисленных в счет ответственности.
	г. Выручка и чистая операционная прибыль или убытки от деятельности, которая не будет продолжена, если эта деятельность будет иметь отдельно идентифицируемую деятельность за все представленные периоды.
6.	Сумма любой корректировки (корректировок) счета обязательств, а также то, была ли соответствующая запись записана как корректировка стоимости объекта приобретения или включена в определение чистой прибыли за период.
7.	Если покупатель не завершил разработку плана по прекращению деятельности или принудительно уволил (переместил) сотрудников приобретаемого предприятия на дату баланса, описание любых нерешенных вопросов, типы дополнительных обязательств, которые могут привести к изменению распределение покупной цены и то, как будут сообщаться о любых корректировках. 14

Вопрос 16: Какую конкретную информацию о расходах на реструктуризацию запрашивали сотрудники для выполнения требований к раскрытию информации, содержащихся в Консенсусах и Обсуждении и анализе руководством (MD&A)?

Пояснительный ответ: Персонал часто запрашивал более детальную разбивку и более точную маркировку, когда расходы на выход и вынужденное увольнение группируются в примечании или строке отчета о прибылях и убытках с элементами, не имеющими отношения к плану выхода. ¹⁵ Для понимания читателя, персонал потребовал, чтобы дискреционные или зависящие от решения затраты периода, такие как затраты на выход, были раскрыты и объяснены в MD&A отдельно. Также для повышения прозрачности персонал запросил раскрытие характера и сумм дополнительных видов выходных расходов и других видов расходов на реструктуризацию ¹⁶ , которые кажутся количественно или качественно существенными, и потребовал, чтобы убытки, связанные с обесценением активов, выявлялись отдельно от расходов. на основе оценок будущих денежных расходов.

Персонал часто напоминает зарегистрировавшимся лицам, что в периоды, следующие за датой принятия обязательств, должны быть внесены существенные изменения и активность в остатках обязательств по каждому значительному виду затрат на увольнение и недобровольных выходных пособий сотрудникам (либо в результате расходов, либо в результате изменений / отмены оценок). раскрывать в сносках к промежуточной и годовой финансовой отчетности и обсуждать в MD&A. В случае если компания признала обязательства по расходам на выход и вынужденным увольнительным выплатам сотрудникам, относящимся к нескольким планам выхода, персонал полагает, что представление отдельной информации для каждого отдельного плана выхода оказывает существенное влияние на баланс, результаты операций или денежные потоки в целом. подходит.

В отношении существенных затрат на увольнение или вынужденного увольнения сотрудников, связанных с приобретенным бизнесом, персонал запросил раскрытие в MD&A или финансовой отчетности: –

a.	Когда регистрант начал формулировать планы выхода, для которых может потребоваться начисление,
б.	Виды и суммы обязательств, признанных в отношении затрат на увольнение и недобровольных выходных пособий сотрудникам и включенных в распределение затрат на приобретение, и
г.	Любые неурегулированные непредвиденные обстоятельства или вопросы распределения покупной цены, а также типы дополнительных обязательств, которые могут привести к корректировке распределения затрат на приобретение.

Персонал отметил, что экономические или другие события, которые заставляют регистранта рассмотреть и / или принять план выхода или которые снижают балансовую стоимость активов, обычно происходят с течением времени. Соответственно, персонал считает, что по мере развития этих событий и связанных с ними тенденций и неопределенностей они часто будут соответствовать требованиям о раскрытии информации в соответствии с правилами Комиссии по анализу и оценке до периода, в котором расходы и обязательства по выходу учитываются в соответствии с GAAP.Независимо от того, признаются ли в настоящее время в финансовой отчетности существенные затраты на выход или вынужденное прекращение, которые влияют на известную тенденцию, спрос, обязательство, событие или неопределенность для руководства, следует раскрывать в MD&A. Персонал считает, что MD&A должны включать обсуждение событий и решений, которые привели к затратам на выход и плану выхода, а также вероятному влиянию планов руководства на финансовое положение, будущие операционные результаты и ликвидность, если только не будет определено, что существенного влияния нет. с разумной вероятностью.Регистранты должны определить периоды, в которые ожидаются существенные денежные затраты, и ожидаемый источник их финансирования. Зарегистрированные лица также должны обсудить существенные изменения планов выхода, затрат на выход или сроков выполнения плана, включая характер и причины изменений.

Персонал считает, что ожидаемое влияние на будущую прибыль и денежные потоки в результате плана выхода (например, снижение амортизации, сокращение расходов на персонал и т. Д.) Должно быть количественно определено и раскрыто вместе с начальным периодом, в котором эти эффекты, как ожидается, будут быть реализованным.Сюда входит вопрос о том, будет ли экономия затрат компенсирована ожидаемым увеличением других расходов или сокращением доходов. Это обсуждение должно четко определить статьи отчета о прибылях и убытках, которые будут затронуты (например, себестоимость продаж; маркетинг; коммерческие, общие и административные расходы и т. Д.). В более поздние периоды, если фактическая экономия, предусмотренная планом выхода, не достигается, как ожидалось, или достигается в периоды, отличные от ожидаемых, MD&A должно обсудить этот результат, его причины и его вероятное влияние на будущие операционные результаты и ликвидность.

Персонал часто обнаруживает, что из-за дискреционного характера планов выхода и их компонентов представление и анализ существенных сборов за выход и недобровольное прекращение в табличной форме с соответствующими остатками обязательств и деятельностью (например, начальный баланс, новые расходы, денежные выплаты , прочие корректировки с пояснениями и конечные сальдо) от даты баланса до даты баланса, необходимы для полного объяснения компонентов и последствий значительных расходов на реструктуризацию. Персонал полагает, что такой табличный анализ помогает пользователю финансовой отчетности дезагрегировать расходы на реструктуризацию по статьям отчета о прибылях и убытках, в которых затраты в противном случае были бы признаны, при отсутствии плана реструктуризации (например, себестоимость продаж; продажи, в целом). , административные и т. д.).

* * * * *

А.А. * * *

B.B. Резерв на инвентаризацию

Факты: Бюллетень бухгалтерских исследований No.43 (ARB 43), Глава 4, Положение 5, уточняет, что:

Отступление от стоимостной основы ценообразования запасов требуется, когда полезность товаров уже не так велика, как их стоимость. Если есть доказательства того, что полезность товаров при их выбытии в ходе обычной деятельности будет меньше себестоимости, будь то из-за физического устаревания, изменений в уровне цен или по другим причинам, разницу следует признать как потерю текущий период. Обычно это достигается путем размещения таких товаров на более низком уровне, обычно называемом рынком. ”

Наконец, Заключение Совета по принципам бухгалтерского учета № 20, Изменения в бухгалтерском учете , предусматривает «устаревание запасов» как одну из статей, подлежащих оценке, и изменения в оценках в соответствии с указаниями в пунктах 10-11 и 31-33 этого стандарта.

Вопрос: Создает ли списание запасов до наименьшей из себестоимости или рыночной стоимости, как требуется ARB 43, новую стоимостную основу для запасов, или может последующее изменение фактов и обстоятельств позволить восстановить стоимость запасов, а не превысить первоначальную историческую стоимость?

Пояснительный ответ: На основании ARB 43, сноска 2, персонал считает, что списание запасов до наименьшей из себестоимости или рыночной стоимости в конце финансового периода создает новую основу для затрат, которая впоследствии не может быть увеличена на основе изменения основных фактов и обстоятельств. ¹⁷

C.C. Обесценение

Стандарты признания и оценки обесценения балансовой стоимости долгосрочных активов, определенных идентифицируемых нематериальных активов и гудвила, относящегося к этим активам, которые будут удерживаться и использоваться, приведены в Стандартах финансовой отчетности № 121, «Учет обесценения долгосрочных активов». -Жилые активы и долгосрочные активы, подлежащие выбытию, (SFAS 121). Дополнительные указания, касающиеся обесценения гудвила, также содержатся в Заключении Совета по принципам бухгалтерского учета (APB) No.17, Нематериальные активы (APB 17). FASB в настоящее время ведет активные проекты по вопросам SFAS 121 и APB 17. Персонал пересмотрит приведенные ниже инструкции по завершении этих проектов.

Факты: Компания X имеет мэйнфреймы, которые должны быть оставлены через шесть-девять месяцев по мере установки компьютеров на замену. Мэйнфреймы были введены в эксплуатацию в январе 19X0 года и амортизировались на линейной основе в течение семи лет. По прошествии семи лет не прогнозировалась стоимость утилизации, а первоначальная стоимость компьютеров составляла 8 400 долларов. Совет директоров с соответствующими полномочиями одобрил отказ от компьютеров в марте 19X3 года, когда остаточная балансовая стоимость компьютеров составляла 4600 долларов. Никаких поступлений при отказе не ожидается. Отказ от продажи не может произойти до получения и установки компьютеров на замену, которая ожидается до конца 19X3 года. В январе 19X2 года руководство приступило к переоценке возможностей своего мэйнфрейма и включило в свой бюджет капитальных затрат 19×3 сметную сумму на новые мэйнфреймы.Бюджет капитальных затрат на 19X3 год был подготовлен руководством в августе 19X2 года, обсуждался с советом директоров компании в сентябре 19X2 года и был официально утвержден советом директоров в марте 19X3 года. Осенью 19X2 года руководство также начало подавать заявки на закупку новых мэйнфреймов. Мэйнфрейм-компьютеры, когда они сгруппированы с активами на самом низком уровне идентифицируемых денежных потоков, не подвергались обесценению по принципу «удержания и использования» в течение всего этого периода времени. Руководство не корректировало первоначальный расчетный срок полезного использования компьютеров (семь лет) с 19X0 года.

Вопрос 1: Компания X предлагает признать убыток от обесценения согласно SFAS 121 в отношении балансовой стоимости мэйнфреймов в размере 4600 долларов в марте 19X3 года. Соответствует ли компания X требованиям SFAS 121 по классификации компьютерных ресурсов мэйнфрейма как «подлежащих утилизации»?

Пояснительный ответ: № SFAS 121, параграф 15, предусматривает, что, когда руководство, имеющее полномочия одобрить действие, взяло на себя обязательство по реализации плана по выбытию активов, будь то продажа или оставление, активы, подлежащие выбытию, должны отражаться по наименьшей из балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.Персонал считает, что владельцы регистраций должны также учитывать критерии, изложенные в Заключении APB № 30, Отчетность о результатах операций – Отчетность о последствиях выбытия сегмента бизнеса, чрезвычайных, необычных и нечасто происходящих событиях и транзакциях (APB 30 ), параграф 14, и Проблема № 94-3 Целевой группы по возникающим вопросам, Признание ответственности за определенные выходные пособия сотрудникам и другие затраты на прекращение деятельности (включая определенные затраты, понесенные при реструктуризации) (EITF 94-3) для определения является ли план достаточно надежным, чтобы определить активы как активы, которые предстоит продать. APB 30 и EITF 94-3 требуют, чтобы план имел следующие характеристики:

• До даты финансовой отчетности руководство, обладающее соответствующими полномочиями, утверждает и обязывает предприятие выполнять официальный план выбытия, будь то продажа или прекращение производства;
• В плане конкретно указаны все основные активы, подлежащие выбытию, важные действия, которые необходимо предпринять для завершения плана, включая метод реализации и местонахождение этих мероприятий, а также ожидаемую дату завершения;
• Существует активная программа по поиску покупателя, если выбытие осуществляется путем продажи;
• Руководство может оценить выручку от выбытия;
• Действия, требуемые планом, начнутся как можно скорее после даты обязательства; и
• Период времени для завершения плана указывает на то, что существенные изменения в плане маловероятны.

Персонал также считает, что активная программа по поиску покупателя существует только в том случае, если маркетинговые усилия были начаты сразу после даты обязательства и продолжались, пока продажа не была завершена.

Вопрос 2: Примет ли персонал корректировку для списания балансовой стоимости компьютеров, чтобы отразить норму «нормализованной амортизации» за период с марта 19X3 года до фактического списания (например, декабрь 19X3 года)? Нормализованная амортизация будет представлять собой сумму амортизации, которая, как ожидается, будет признана в течение этого периода без корректировки срока полезного использования актива, или 1000 долларов США (100 долларов США в месяц в течение десяти месяцев) в примере структуры фактов.

Пояснительный ответ: Нет. Независимо от того, рассматриваются ли мэйнфрейм-компьютеры как «подлежащие выбытию» или «удерживаемые и используемые» на март 19X3 года, в соответствии с SFAS 121 нет оснований для списания актива до суммы, которая впоследствии привела бы к начисление «нормализованной амортизации» до даты выбытия. Для актива, отвечающего требованиям классификации в качестве «подлежащего выбытию» в соответствии с SFAS 121, параграф 15 этого стандарта требует, чтобы актив оценивался по наименьшей из балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.Для активов, которые классифицируются как «удерживаемые и используемые» в соответствии с SFAS 121, сначала необходимо оценить, обесценился ли актив. Пункт 6 SFAS 121 указывает, что убыток от обесценения должен признаваться только в том случае, если сумма ожидаемых будущих денежных потоков (недисконтированных и без начисления процентов) меньше балансовой стоимости актива (ов), сгруппированных на самом низком уровне идентифицируемых денежных средств. потоки. Если убыток от обесценения должен быть признан для актива, который будет «удерживаться и использоваться», он измеряется как сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его справедливую стоимость.Персонал будет возражать против списания долгосрочных активов до значения «нормализованной амортизации» как приемлемой альтернативы подходам, требуемым в SFAS 121.

Персонал также считает, что зарегистрированные лица должны постоянно оценивать уместность сроков полезного использования, присвоенных долгосрочным активам, включая идентифицируемые нематериальные активы и гудвил. ¹⁸ В приведенном выше шаблоне фактов руководство рассматривало удаление мэйнфреймов начиная с января 19X2 года и, более формально, в августе 19X2 года в рамках составления бюджета капитальных затрат на 19X3 год.В то время, как минимум, руководство должно было переоценить первоначальный срок полезного использования компьютеров, чтобы определить, остается ли семилетний период амортизации подходящим с учетом текущих фактов и обстоятельств компании, включая текущие технологические изменения на рынке. Этот процесс переоценки должен был быть продолжен во время собрания совета директоров в сентябре 19X2 года для обсуждения планов капитальных затрат и, более того, по мере того, как компания добивалась подачи заявок на мэйнфреймы.Учитывая одновременное свидетельство того, что лучшая оценка руководства в течение большей части 19X2 года заключалась в том, что нынешние мэйнфреймы будут выведены из эксплуатации в 19X3 году, амортизируемый срок службы компьютеров должен был быть скорректирован до 19X3 года, чтобы отразить эту новую оценку. Персонал не рассматривает признание убытков от обесценения как приемлемую замену для выбора подходящего периода первоначальной амортизации или амортизации или последующей корректировки этого периода по мере изменения условий компании или отрасли.Мнение персонала применимо также к выбору и изменению оценочной остаточной стоимости. Следовательно, персонал может оспорить убытки от обесценения, по которым невозможно продемонстрировать своевременную оценку срока полезного использования и остаточной стоимости.

Вопрос 3: Хотя балансовая стоимость гудвила, связанного с активами, которые должны храниться и использоваться, должна оцениваться на предмет обесценения в соответствии с SFAS 121, в пункте 107 этого стандарта отмечается, что стоимость гудвила, которая не идентифицируется с обесцененными активами (т.е., «уровень предприятия») продолжает учитываться в соответствии с APB 17. В соответствии с параграфом 31 APB 17 компании должны постоянно оценивать, требуют ли события и обстоятельства пересмотра оценок срока полезного использования или признания списания балансовой стоимости. APB 17 не определяет конкретную количественную методологию для оценки наличия или степени обесценения. Какие методологии приемлемы для определения обесценения гудвила «уровня предприятия» в соответствии с APB 17?

Пояснительный ответ: Несколько методологий были разработаны для измерения обесценения гудвила на уровне предприятия в соответствии с APB 17.Эти методологии можно разделить на три основные категории: метод рыночной стоимости, методы недисконтированных денежных потоков и методы дисконтированных денежных потоков. Метод рыночной стоимости сравнивает чистую балансовую стоимость предприятия со стоимостью, обозначенной рыночной ценой его долевых ценных бумаг; если чистая балансовая стоимость превышает рыночную капитализацию, избыточная балансовая стоимость гудвила списывается. В методах движения денежных средств используются прогнозы будущих денежных потоков предприятия со сравнением чистой балансовой стоимости предприятия с (а) совокупным денежным потоком или (б) приведенной стоимостью этих денежных потоков. Персонал на практике заметил различия в том, когда регистрант признает обесценение балансовой стоимости деловой репутации предприятия в зависимости от того, какой из этих методов применяется, как капитализация предприятия будет учитываться при прогнозировании движения денежных средств и как ставка дисконтирования выбрано.

Независимо от используемого метода и разнообразия применения некоторых из этих методов, персонал считает, что оценка гудвила на уровне предприятия не может происходить на уровне, который не включает все операции, которые напрямую извлекают выгоду из приобретенного нематериального актива.Если приобретенный бизнес управлялся как отдельная бизнес-единица, эта бизнес-единица может быть подходящим уровнем для оценки соответствующей деловой репутации. Напротив, если приобретенный бизнес был полностью интегрирован в операции регистранта, оценка приобретенного гудвила будет уместной только на уровне регистранта в целом.

Вопрос 4: Метод зарегистрированного лица для оценки и измерения обесценения гудвила на уровне предприятия в соответствии с APB 17 является учетной политикой, на которую распространяется Заключение APB No. 22, Раскрытие учетной политики (APB 22). ¹⁹ Какого раскрытия информации сотрудники ожидают в отношении выбранного метода?

Пояснительный ответ: До тех пор, пока разнообразие на практике не уменьшится, компания, которая сообщает о существенных суммах неамортизированной стоимости гудвила или признает существенные суммы амортизации гудвила, должна описать способ, которым балансовая стоимость гудвила на уровне предприятия оценивается на предмет возмещаемости и каким образом и когда будет оцениваться любое обесценение.Существенность должна оцениваться на основе отношения неамортизированного баланса активов к другим измерениям финансового положения (включая собственный капитал) или отношения расходов на амортизацию к измерениям в отчете о прибылях и убытках.

Персонал считает, что политика, принятая компанией, и описание этой политики, включенное в финансовую отчетность, должны быть четкими и относиться к объективным, а не дискреционным факторам. Персонал ожидает, что будут решены следующие вопросы:

• Какие условия повлекут за собой оценку обесценения балансовой стоимости гудвила на уровне предприятия;
• Какой метод – рыночная стоимость, дисконтированные или недисконтированные денежные потоки – будет использоваться для оценки обесценения;
• Как будет реализован метод, включая то, как процентные платежи будут учитываться при оценке, как будет выбираться ставка дисконтирования и другие важные аспекты политики.

Персонал считает, что обесценение, вызванное изменением учетной политики, следует рассматривать как изменение в принципах бухгалтерского учета, неотделимое от изменения в оценке. ²¹ Убыток от обесценения должен быть представлен как изменение в оценке в составе операционных доходов (или убытков), а не как совокупный эффект от изменения принципа бухгалтерского учета.

Факты: Компания A приобретает 100 процентов компании B при объединении бизнеса по покупке, при этом компания B становится дочерней компанией, полностью принадлежащей компании A. Стоимость приобретения в размере 1000 долларов США переносится в финансовые отчеты компании B, в результате чего выделяется 300 долларов США. в основные средства, 600 долларов в гудвил и 100 долларов в прочие чистые активы. Основные фонды полностью состоят из четырех производственных мощностей.

Через два года после приобретения Компания A принимает на себя обязательство по плану реорганизации, который предусматривает перемещение производственных операций компании B на объекты, отдельно принадлежащие и управляемые компанией A.Линия продуктов компании B будет продолжать продаваться. В результате переезда не произойдет ни снижения уровня производства продукции Компании Б, ни снижения ожидаемой прибыльности в будущие годы. Ожидается, что такой уровень прибыльности возместит оставшуюся стоимость неамортизированной деловой репутации. Компания A обязалась продать производственные мощности компании B и выполнила все критерии, необходимые для классификации этих активов как «подлежащих выбытию» в соответствии с SFAS 121.Компания А рассчитывает получить 200 долларов чистой выручки от продажи четырех производственных мощностей. Текущая балансовая стоимость объектов и гудвила составляет 280 и 480 долларов, соответственно, и они не обесценены по принципу «удерживаемые и использованные».

Вопрос 5: Уместно ли признавать убыток от обесценения в размере 560 долларов США (280 долларов США + 480–200 долларов США) на основании превышения балансовой стоимости гудвила и основных средств над чистой выручкой от продаж?

Переводчик: No.Убыток от обесценения может быть признан только для убытка в размере 80 долларов США (280–200 долларов США) от продажи объектов. Пункт 123 SFAS 121 указывает, что гудвил, связанный с активами, которые должны быть проданы предприятием, должен учитываться в соответствии с положениями пункта 32 APB 17, который гласит:

Обычно гудвил и аналогичные нематериальные активы не могут быть реализованы отдельно от предприятия в целом. Однако большой сегмент или отдельная группа активов приобретаемой компании или всей приобретенной компании могут быть проданы или ликвидированы иным образом, и вся или часть неамортизированной стоимости гудвила, признанного при приобретении, должна быть включена в стоимость проданные активы. ”

Пункт 19 SFAS 121 требует раскрытия результатов операций с активами, предназначенными для выбытия. Если доходы, относящиеся к активам, подлежащим выбытию, которые остаются в эксплуатации в течение некоторого периода времени до их выбытия, не могут быть разделены, потому что по существу такие же доходы сохранятся после выбытия активов, сумма выгоды от приостановки амортизации, в соответствии с параграфом 16 SFAS 121 подлежит раскрытию. Влияние, связанное с активами, предназначенными для выбытия, должно быть обсуждено в Обсуждении и анализе руководством (MD&A), если оно существенно.

Факты: Предположим, что те же факты, что и в вопросе 5, за исключением того, что четыре производственных предприятия будут остановлены, но не утилизированы или оставлены. Четыре производственных предприятия не соответствуют критериям, необходимым для классификации как «подлежащие выбытию» в соответствии с SFAS 121, но обесцениваются по принципу «удержание и использование» в соответствии с SFAS 121.Компания А намерена сохранить четыре предприятия на случай, если в будущем возникнет необходимость в дополнительных производственных мощностях.

Вопрос 6: Будет ли персонал возражать против предложения компании признать убыток от обесценения на основании превышения балансовой стоимости гудвила и основных средств над справедливой стоимостью?

Переводчик: Да. Пункт 12 SFAS 121 определяет:

Если актив, проверяемый на возмещаемость, был приобретен при объединении бизнеса, учитываемом с использованием метода покупки, гудвил, возникший в результате этой операции, должен учитываться как часть группы активов. .. в определении восстанавливаемости. Если некоторые, но не все активы, приобретенные в рамках этой операции, проходят тестирование, гудвил должен распределяться между активами, проверяемыми на возмещаемость, пропорционально с использованием относительной справедливой стоимости долгосрочных активов и идентифицируемых нематериальных активов, приобретенных при приобретении. дату, если нет доказательств, позволяющих предположить, что какой-либо другой метод ассоциации гудвила с этими активами является более подходящим ».

Вопрос 7: Высказали ли сотрудники какие-либо мнения относительно определенных компанией оценок денежных потоков, используемых для оценки и измерения обесценения активов в соответствии с SFAS 121?

Пояснительный ответ: При предоставлении указаний по развитию денежных потоков для целей применения положений SFAS 121 параграф 9 этого стандарта указывает, что оценки ожидаемых будущих денежных потоков должны быть наилучшей оценкой, основанной на разумных и подтверждаемых предположениях и прогнозах. .Кроме того, в параграфе 9 указано, что все имеющиеся доказательства следует учитывать при оценке ожидаемых будущих денежных потоков и что вес, придаваемый доказательствам, должен быть соизмерим со степенью, в которой доказательства могут быть проверены объективно.

Персонал признает, что различные факторы, включая суждения и допущения руководства в отношении бизнес-планов и стратегий, влияют на разработку будущих прогнозов денежных потоков для целей применения SFAS 121.Персонал, однако, предупреждает регистрантов, что суждения и допущения, сделанные для целей применения SFAS 121, должны соответствовать другим расчетам финансовой отчетности, а также раскрытиям и раскрытиям информации в MD&A. Персонал также ожидает, что прогнозы, сделанные для целей применения SFAS 121, будут соответствовать другой прогнозной информации, подготовленной компанией, например, той, которая используется для внутренних бюджетов, планов поощрительных компенсаций, обсуждений с кредиторами или третьими сторонами и / или отчетности перед менеджмент или совет директоров.

Например, персонал изучил схему фактов, в которой регистрант разработал прогнозы денежных потоков для целей применения положений SFAS 121 с использованием одного набора допущений и использовал второй, более консервативный набор допущений для целей определения того, является ли оценочная скидка по отложенному налогу были необходимы при применении положений Стандарта бухгалтерского учета № 109, Учет налога на прибыль . В этом случае персонал возражал против использования противоречивых предположений.

Помимо раскрытия ключевых допущений, использованных при разработке прогнозов движения денежных средств, персонал также должен был обсудить в MD&A последствия этих допущений. Например, указывают ли прогнозы на то, что компания может нарушить долговые обязательства в будущем? Каковы последствия для прогнозов денежных потоков, используемых при анализе обесценения? Если темпы роста, используемые в анализе обесценения, ниже, чем у сторонних аналитиков, обсуждалась ли компания с аналитиками их чрезмерно оптимистичные прогнозы? Информировала ли компания должным образом рынок и своих акционеров о своих сниженных ожиданиях в отношении будущего, достаточных для возникновения убытков от обесценения? Персонал считает, что прогнозы движения денежных средств, используемые в анализе обесценения, должны как внутренне согласовываться с другими прогнозами компании, так и внешне согласовываться с финансовой отчетностью и другой публичной информацией.

* * * *

1	Совет по стандартам финансового учета (FASB) в настоящее время имеет в своей повестке дня три проекта, которые, как ожидается, улучшат существующую финансовую отчетность в отношении определенных аспектов признания и представления обязательств, включая признание или непризнание конструктивных обязательств. Тем временем, в ожидании завершения работы FASB по улучшению финансовой отчетности в этой области, персонал предоставляет разъяснительные указания относительно существующих требований к бухгалтерскому учету для выходных расходов.Персонал пересмотрит приведенное здесь руководство после завершения проектов FASB.
2	Целевая группа по возникающим вопросам – это орган частного сектора, учрежденный FASB. Главный бухгалтер комиссии участвует в работе органа.
3	Регистрантам следует обращаться к Консенсусам, чтобы узнать о своих конкретных требованиях. Регистрантам напоминаем, что они должны на дату принятия обязательства отразить такие виды затрат (выход, расторжение и т. Д.).) подпадающие под действие Консенсусов, которые возникают в связи с соответствующим планом выхода в соответствии с Консенсусами. То есть применение Консенсуса (являющегося уровнем C GAAP согласно AU411.16) не является необязательным.
4	См. Концептуальное заявление FASB № 2, «Качественные характеристики бухгалтерской информации» и концептуальное заявление FASB № 5, «Признание и оценка в финансовой отчетности коммерческих предприятий », параграф 63.
5	Для целей EITF 95-3 – дата завершения плана, но не более одного года с момента его выполнения.
6	Годовой период также соответствует Заключению Совета по Принципам бухгалтерского учета (APB) № 30, Отчетность о результатах деятельности – Отчетность о последствиях выбытия сегмента бизнеса, а также чрезвычайных, необычных и нечасто происходящих событий и операций. (APB 30), SAB No.93, Учет и раскрытие информации о прекращенной деятельности, FASB Отчет по стандартам финансового учета № 38, Учет условных обязательств приобретенных предприятий до приобретения , Выпуск EITF № 87-11, Распределение покупной цены между активами для продажи и Заявление о стандартах аудита № 59, . Рассмотрение аудитором способности организации продолжать свою деятельность в качестве непрерывной деятельности .
7	Хотя признание обязательства на дату принятия обязательства в соответствии с Консенсусом было бы неуместным, регистрантам напоминают о необходимости учитывать требования Положения о стандартах финансового учета FASB No.88, Учет работодателями расчетов и сокращений пенсионных планов с установленными пенсионными планами и выходных пособий и Отчет FASB о стандартах финансового учета № 112, Учет работодателем пособий по окончании трудовой деятельности для тех принудительных выходных пособий, которые могут выплачиваться в соответствии с ранее существовавшими договорные отношения (например, профсоюзы) или нормативные требования (например, национальное трудовое законодательство).
8	Персонал отмечает, что не все расторжения контрактов являются выходом из сферы действия Консенсуса.Применимость Консенсуса зависит от конкретных фактов и обстоятельств прекращения действия.
9	В отношении затрат на переезд сотрудников, понесенных по отношению к сотрудникам компании, приобретенной при объединении бизнеса, учитываемом по методу покупки, зарегистрированным лицам напоминается о необходимости учитывать требования EITF 95-3.
10	Если покупатель намеревается на дату завершения продажи некоторых из долгоживущих активов приобретаемого предприятия, регистрантам напоминают о необходимости учитывать требования APB 16, EITF Issue No.87-11 и Вопрос № 90-6 EITF о распределении покупной цены и последующем учете таких активов, предназначенных для выбытия.
11	См. APB 30, параграф 13.
12	См. APB 30, параграф 20.
13	Регистрантам следует обратиться к выпуску EITF № 96-9, Классификация уценки запасов и других затрат, связанных с реструктуризацией , чтобы получить дополнительные комментарии относительно представления отчета о прибылях и убытках.Например, персонал считает, что списание запасов следует классифицировать в отчете о прибылях и убытках как компонент себестоимости проданных товаров.
14	Зарегистрированным лицам напоминают о требованиях, содержащихся в Положении FASB № 38, параграф 4 (b) и в Разделе 2-A (7) SAB. Персонал считает, что период распределения не должен превышать минимального разумного периода, необходимого для сбора информации, которую регистрант организовал для целей оценки, и в любом случае обычно не должен превышать одного года.
15	EITF 94-3 требует, чтобы эффект признания обязательства по выходным затратам представлялся в составе доходов от продолжающейся деятельности, а не за вычетом налогов. Дополнительную информацию о представлении отчета о прибылях и убытках см. В EITF 94-3.
16	Примеры общих компонентов затрат на выход и других видов затрат на реструктуризацию, которые следует рассматривать для отдельного раскрытия, включают, помимо прочего, недобровольное увольнение сотрудников и связанные с этим затраты, изменения в оценке текущих активов, такие как списания запасов, долгосрочные активы выбытие, корректировка гарантий и возврата продукции, выплаты при прекращении аренды и другие расходы на выезд с объекта, среди прочего.
17	См. Также требования к раскрытию информации об остатках запасов в Правиле 5-02-6 Правил S-X.
18	См. APB 17, параграф 31, и SFAS 121, параграф 6 и сноску 1.
19	См. Также Мнение APB № 12, Омнибусное заключение – 1967 , относительно требований к раскрытию информации по амортизируемым активам.
20	См. Правило 10-01 (b) (6) Правила S-X.
21	См. Параграф 32 Заключения APB № 20, Изменения в бухгалтерском учете .

http://www.sec.gov/interps/account/sab100.htm

Начисление и отсрочка: определения и различия

1. Руководство по карьере
2. Развитие карьеры
3. Начисление и отсрочка: определения и различия

22 февраля 2021 г.

Бухгалтеры контролируют регистрацию и отслеживание финансовой информации от имени компании. Их работа состоит в том, чтобы рассчитать реалистичную финансовую перспективу того, где находится компания, и сообщить свои выводы руководству, чтобы они могли стратегически спланировать следующие шаги для организации. Таким образом, такие тактики, как учет по методу начисления и отсрочки, важны при внесении необходимых корректировок в деятельность в течение определенного отчетного периода.

В этой статье дается определение учета по методу начисления и отсрочек, исследуются их определения, приводятся примеры каждой концепции и обсуждается, как их точно регистрировать.

Хотите нанять? Разместите вакансию на Indeed.com.

Что такое начисление?

Учет по методу начисления ведется до оплаты расходов организацией. Цель компании состоит в том, чтобы бухгалтер выделил выручку в отчете о прибылях и убытках до того, как будет произведена оплата за приобретенный продукт или услугу.

Этот тип финансовой информации может восприниматься как форма бизнес-аналитики, потому что требуется глубокое понимание рынка, чтобы знать, какой продукт вы собираетесь купить, и потенциал долгосрочной окупаемости инвестиций после того, как вы получите отчет о доходах. отчет о прибылях и убытках.

Подробнее: Навыки развития бизнеса: определение и примеры

Примеры начислений

Есть два основных примера начислений, которые могут быть учтены в финансовом отчете компании, в том числе:

Расходы

Дебиторская задолженность относится к сфере расходов, которые компания должна возместить за продукт или услугу. Счет за предыдущий платежный период, подлежащий оплате в текущем периоде, классифицируется как начисление расходов. Расходы по-прежнему должны регистрироваться в финансовом отчете за дату, когда вы использовали такую ​​услугу, как мобильный телефон, и должны быть указаны как начисленные расходы, подлежащие оплате.

Выручка

Начисление выручки определяется как работа, выполненная компанией, но она не получила плату за обмен предоставленной услуги. Проценты по облигациям могут подпадать под эту группу, потому что вы все еще можете получать проценты, но не можете заработать их до следующего отчетного периода. В финансовом отчете должна быть указана корректировочная запись начисления, в которой отмечаются проценты и зачисляются их вашей компании, даже если они еще не заработаны.

Что такое отсрочка?

Учет отложенных платежей относится к проводкам платежей после их совершения.В отличие от учета по методу начисления, при отложенном учете выручка не учитывается до следующего отчетного периода, поэтому это будет считаться обязательством в вашем финансовом отчете в течение периода, в котором вы заплатили за продукт или услугу.

Это отличный способ для организации показать, что у нее есть ограниченная сумма обязательств, подлежащих выплате клиентам или покупателям в настоящее время. Следовательно, это жизненно важный аспект для компании, которая демонстрирует свое финансовое здоровье заинтересованным сторонам и потенциально привлекает новых инвесторов.

Примеры отсрочек

Как и начисления, отсрочка в учете применяется в случае доходов и расходов. Давайте рассмотрим пример использования страховых взносов для расчета доходов и расходов, которые могут быть указаны в финансовом отчете.

Расходы

Если у вашей компании есть шестимесячный страховой взнос за офисные помещения, вам не нужно сообщать об этом сразу в финансовом отчете. Если она начинается 2 декабря и стоит 14 000 долларов на протяжении всего полиса, вы можете отложить выплаты на следующие пять месяцев, указав ее как предоплаченную страховку.Предостережение заключается в том, что декабрьский платеж все еще находится в рамках текущего отчетного периода. В этом случае это показывает, что вы готовы произвести эти платежи в следующем отчетном периоде, в котором расходы будут отложены.

Доход

Если вы производите оплату шестимесячного страхового взноса, указанного выше, то вы по-прежнему указываете ежемесячный платеж за декабрь как расходы. Однако оставшиеся пять месяцев выплаты этих премий считаются обязательством в балансе, и их можно назвать незаработанными доходами от премий.Когда вы производите каждый платеж в течение следующих пяти месяцев, включайте каждый платеж как доход от страховых взносов в отчете о прибылях и убытках. Страховая компания может корректировать запись для каждого ежемесячного платежа, который вы делаете, чтобы уменьшить ответственность.

Подробнее: Что такое стратегическое планирование? Определение, методы и примеры

В чем разница между начислением и отсрочкой?

Процедуры ответственного бухгалтерского учета обеспечивают основу для руководства для постановки целей финансового развития с целью повышения жизнеспособности бизнеса.Учет по методу начисления и отсрочек в значительной степени основан на измерении доходов и расходов организации. Однако между этими концепциями есть некоторые примечательные различия, о которых вам следует знать.

Некоторые из различий между учетом по методу начисления и отсрочки включают:

Платежная документация

Учет по методу начисления ссылается на расходы компании, которые произошли, но еще не сообщены. Например, вы можете понести расходы в январе, но оплата расходов произойдет только в следующем месяце.Отсрочка относится к платежу, произведенному в одном отчетном периоде, но не сообщается до следующего отчетного периода. Например, если вы производили платежи в конце года, но сообщили о них в новом году, то это является отсрочкой.

Цель

Учет по методу начисления дает возможность получать выручку, которую вы можете добавить в финансовую отчетность, но нет подтверждения оплаты в течение отчетного периода. С другой стороны, отсрочка ставит более высокий приоритет на демонстрацию того, что вы можете производить платежи в том же отчетном периоде в отношении понесенных вами расходов.

Подробнее: Как установить цели развития для работы

Как добавить начисления и отсрочки

Вот шаги, которые вы должны учитывать при принятии решения о включении начислений или отсрочек в финансовую отчетность. То, как вы сообщаете эту информацию, может зависеть от того, как организация хочет изобразить свои финансовые перспективы, поэтому подумайте о том, как вы подходите к представлению важных финансовых данных.

1. Составьте журнал всех финансовых операций.

2. Определите, были ли расходы оплачены или подлежат оплате.

3. Добавьте в финансовую отчетность начисленные и отсроченные платежи.

1. Составьте журнал всех финансовых транзакций

Когда вы ведете бухгалтерский учет в течение отчетного периода, одна из основных обязанностей, которую вы должны выполнять, – это сбор данных обо всех финансовых транзакциях. Программное обеспечение для бухгалтерского учета может помочь вашей организации упростить финансовую документацию, а также автоматизировать задачи, чтобы ускорить процесс отчетности и получить точную информацию о транзакциях каждого отдела.

2. Определите, были ли расходы оплачены или подлежат оплате.

Прежде чем открывать финансовую отчетность, проверьте, были ли оплачены финансовые операции. Если есть запись о платеже, согласовывайте со своим менеджером, есть ли отсрочки платежа. Если нет, узнайте, когда будут производиться выплаты.

Например, менеджер по бухгалтерскому учету может знать об отсроченных платежах по страховым взносам и может дать вам представление о том, как часто производятся выплаты страховой компании.

В целом, вы узнаете, используете ли вы учет по методу начисления или отложенного учета, когда поймете статус финансовых транзакций.

3. Добавьте начисления и отсрочки в финансовую отчетность

Опять же, поймите нюансы между отчетами о начислениях и отсрочках в финансовой отчетности. С одной стороны, вы можете сообщать о расходах и доходах до оплаты по начислениям. С другой стороны, отсрочки производятся после выплат. Поэтому знайте, когда вы хотите учитывать платежи и возможности в своем финансовом отчете, чтобы правильно отразить текущее финансовое положение вашей компании.

Средняя зарплата с учёным и без высшего образования

1. Справочник по карьере
2. Заработная плата
3. Средняя зарплата с учётом и без учёбы

25 марта 2021 г.

Зная разницу в заработной плате наличие высшего образования и его отсутствие может существенно повлиять на ваши карьерные перспективы. Независимо от ваших навыков и предпочтительного направления работы, знание средней заработной платы с высшим образованием и без него может помочь вам принять правильные карьерные решения. Знание разницы в оплате труда сотрудников с высшим и не имеющим высшего образования является ценным источником информации. В этой статье мы обсуждаем, какова средняя зарплата для обеих категорий, и исследуем другие преимущества получения высшего образования.

Какая средняя заработная плата с высшим образованием и без него?

Согласно анализу, проведенному Бюро статистики труда, существует положительная корреляция между заработками сотрудников и их уровнем образования.Основываясь на данных о еженедельных доходах за 2017 год, BLS оценивает, что люди с самым высоким уровнем образования зарабатывают в среднем в три раза больше, чем люди с самым низким уровнем образования.

Средний еженедельный заработок для сотрудников в США в возрасте 25 лет и старше в зависимости от уровня образования составляет:

Сотрудники с дипломом ниже среднего

Сотрудники, не окончившие среднюю школу или имеющие эквивалентную степень, имеют самый низкий ожидаемый доход, в среднем всего 520 долларов в неделю. Это означает, что их годовой заработок составляет в общей сложности 27 040 долларов в год при условии, что они работают и зарабатывают постоянно круглый год. Кроме того, уровень безработицы среди них составляет 6,5%, что является самым высоким показателем среди всех образовательных категорий.

Связано: 4 различных уровня образования

Сотрудники с дипломом о среднем образовании, но без высшего образования

Сотрудники, окончившие среднюю школу, но не посещавшие какую-либо форму высшего образования, могут рассчитывать на заработок 712 долларов в неделю или 37 024 доллара в год, если они работаю постоянно.Уровень безработицы у них составляет 4,6%.

Сотрудники, которые посещали некоторые курсы колледжа, но так и не закончили

Сотрудники с некоторым высшим образованием, но не имеющими степени зарабатывают в среднем 774 доллара в год или 40 248 долларов в год, что немного лучше, чем у выпускников средней школы без высшего образования. Уровень безработицы у них также немного лучше – 4,0%. Однако общая проблема с людьми, которые частично посещали колледж, заключается в том, что существует высокая вероятность того, что у них накопился долг за годы учебы в колледже, но у них нет степени, которая позволила бы увеличить их доход настолько, чтобы упростить выплату долга.

Сотрудники, получившие степень младшего специалиста

Степень младшего специалиста является основной формой высшего образования и обычно длится два или три года. Их можно получить в некоторых колледжах и университетах, а также в общественных колледжах, профессиональных училищах и технических колледжах, в зависимости от предпочтительной специализации. Средний ожидаемый заработок выпускников младших курсов составляет 836 долларов в неделю и 43 472 долларов в год. Их средний уровень безработицы составляет 3,4%.

Сотрудники, получившие степень бакалавра

Степень бакалавра является наиболее распространенной формой обучения в колледже и обычно требует четырехлетнего очного обучения, а некоторым требуется пять лет. Средний ожидаемый еженедельный заработок для сотрудника со степенью бакалавра в резюме составляет 1173 долларов, что значительно выше среднего заработка обладателей степени младшего специалиста. Уровень безработицы у них также значительно ниже – 2,5%.

Связано: Как выбрать специальность в колледже

Работодатели со степенью магистра

Степень магистра может быть получена после получения образования уровня бакалавра, как способ улучшения знаний студента по предметам, изучаемым во время программы бакалавриата.Средний ожидаемый недельный заработок работника, получившего степень магистра, составляет 1401 доллар в неделю. Уровень безработицы у них немного ниже, чем у выпускников бакалавриата – 2,2%.

Сотрудники с профессиональной степенью

Профессиональная степень, также называемая первой профессиональной степенью, – это степень, которую получают после получения степени магистра и предназначены для обеспечения обучения и подготовки к определенной профессии, такой как медицина или право. Сотрудники с профессиональным образованием могут рассчитывать на заработок в среднем 1836 долларов в неделю, а их средний уровень безработицы составляет 1.5%.

Сотрудники с докторской степенью

Докторантура является наиболее продвинутой формой высшего образования и присуждается выпускникам магистратуры, которые успешно завершили и продвигают независимые исследования, представляя их комиссии в форме диссертации. Сотрудники, получившие докторскую степень, могут рассчитывать на средний недельный заработок в размере 1743 долларов США и уровень безработицы в 1,5%.

Какие еще преимущества дает высшее образование?

Помимо более высоких ожидаемых доходов в течение всей жизни, получение высшего образования может принести вам и другие преимущества.Вот некоторые из них:

• Это может обеспечить расширенный доступ к возможностям трудоустройства. Выпускники колледжей не только зарабатывают больше на работе, но и имеют больший доступ к работе, чем не окончившие школу. Большой процент рабочих мест требует высшего образования, и даже если ваша степень не связана напрямую с определенной ролью, выпускник колледжа может повысить ваши шансы на ее получение по сравнению с кандидатом без высшего образования.

• Это может помочь вам встать на карьерный путь.Большинство дипломов о высшем образовании либо обеспечивают четкий путь к карьере, либо дают вам набор навыков, который подходит для нескольких вариантов карьеры. В любом случае выпускники колледжей обычно обладают навыками, позволяющими специализироваться и проявлять плодотворность в определенной области деятельности.

• Обеспечивает долгосрочную экономическую стабильность. Результат более высокой средней заработной платы и более низкого уровня безработицы означает, что выпускники колледжей с большей вероятностью будут иметь постоянную экономическую стабильность на протяжении всей своей жизни. Даже если они столкнутся с временными увольнениями, у них больше шансов быстрее найти новую работу и иметь достаточно финансовых резервов от предыдущих периодов заработка, чтобы поддерживать себя в период профессиональной неактивности.

• Это может привести к продвижению по службе на высоком уровне. Хотя для многих уважаемых профессий требуется степень магистра или доктора, получение степени бакалавра на раннем этапе может оставить ваши возможности открытыми в будущем, поскольку вы можете решить получить эти ученые степени позже в жизни.

• Обычно это приводит к более высокому удовлетворению работой. Выпускники колледжей, как правило, получают работу, которая считается более интересной, морально вознаграждаемой и более безопасной, чем у выпускников.Они также с большей вероятностью получат различные дополнительные льготы, такие как пенсионные планы и медицинское страхование.

• Повышает самооценку в целом. Получение степени колледжа может повысить вашу самооценку и уверенность, что, в свою очередь, повысит удовлетворенность жизнью. Это также ведет к более активному участию в жизни местного сообщества, поскольку выпускники колледжей, как правило, с большей вероятностью будут участвовать в общественных мероприятиях.

Связано: 9 преимуществ поступления в колледж

Вопросы соответствия для организаций по сбору средств | Ресурсы

Специальные мероприятия, такие как гала-концерты, ужины и турниры по гольфу, являются популярным способом для благотворительных организаций повысить осведомленность и привлечь жертвователей к важным делам.Эти события вызывают большое волнение, но они также могут вызвать головную боль, если не обращать внимания на вопросы соответствия.

Ниже приводится краткое изложение некоторых наиболее сложных вопросов соответствия, связанных со специальными мероприятиями.

Взносы Quid Pro Quo

Термин quid pro quo (что на латыни означает «что-то за что-то») означает обмен товарами или услугами, когда одна передача зависит от другой. Когда организации собирают деньги на мероприятия (например, продавая билеты на благотворительный бал или принимая регистрацию на турнир по гольфу), как правило, только часть полученной суммы может быть вычтена донором в качестве благотворительного взноса. Вычитаемая сумма – это сумма, которая превышает справедливую стоимость товаров и услуг, предоставленных донору в обмен на взнос.

Благотворительные организации должны отправлять донорам письмо-подтверждение с заявлением о раскрытии информации, в котором дается добросовестная оценка рыночной стоимости товаров и услуг, которые они получили, когда платеж донора превышает 75 долларов.

Стоимость благотворительной организации обычно не является определяющим фактором для оценки рыночной стоимости, если она не оплачивается по рыночной ставке.Поскольку такие предприятия, как предприятия общественного питания и рестораны, предлагают некоммерческие скидки, стоимость благотворительной организации не является рыночной стоимостью. Чтобы сделать добросовестную оценку, используйте стоимость типичного блюда в ресторане на ужин по меню, а не благотворительную стоимость на одного гостя.

Штраф за непредоставление письменного раскрытия добросовестной оценки составляет 10 долларов за взнос, но не более 5000 долларов за мероприятие по сбору средств, поэтому не упускайте из виду это требование соответствия.

Подарки в безналичной форме

При получении безналичных подарков, таких как еда и питание, призы и предметы с аукциона от жертвователей, им, как правило, требуется письмо от вашей организации, подтверждающее получение подаренного предмета, чтобы они могли требовать налогового вычета.Жертвователь не может вычесть ни одного благотворительного взноса на сумму 250 долларов, не получив письменного подтверждения от благотворительной организации. Важно вести подробный учет подаренных предметов вместе с документацией, подтверждающей дар жертвователя.

Спонсорство

Популярный способ собрать деньги – попросить местные предприятия стать спонсорами мероприятия. Как правило, льготы спонсорства варьируются в зависимости от уровня спонсорства (например, платиновый, серебряный, золотой и бронзовый) и могут включать в себя бесплатные билеты, участие в турнирах по гольфу, приемы для крупных спонсоров и распространение или демонстрацию продукции спонсора на мероприятии. .Стоимость товаров и услуг, предоставленных в обмен на спонсорский платеж, рассматривается как отдельная транзакция в размере quid pro quo , а оставшийся спонсорский платеж обычно не облагается налогом, если это квалифицированный спонсорский платеж.

Существует важное различие между «квалифицированным спонсорским платежом» в соответствии с правилами IRS и рекламой. Многие организации включают имена и логотипы спонсоров в программы мероприятий, брошюры или другие материалы по сбору средств, что считается формой признательности и по-прежнему является квалифицированным спонсором.Однако, если благотворительная организация рекламирует продукты или услуги спонсора, доход от рекламы может облагаться налогом на несвязанный бизнес (UBIT). Реклама включает сообщения, содержащие качественные или сравнительные формулировки, информацию о ценах или другие признаки экономии. Плата за рекламные услуги не подлежит вычету в качестве благотворительного взноса.

Налог на прибыль предприятий (UBIT)

Некоторые организации несут ответственность за уплату федерального подоходного налога с сумм, полученных от специальных мероприятий и игр. Определенные виды деятельности подпадают под исключение или исключение из UBIT в соответствии с законом и на основании конкретных фактов и обстоятельств. Например, если специальное мероприятие в основном проводится волонтерами, которые не получают компенсации, организация может избежать налоговых обязательств в соответствии с исключением «волонтерский труд».

Кроме того, организация, проводящая игры любого типа, должна понимать, как эта деятельность может повлиять на ее федеральный статус освобождения от налогов, а также на ее обязанности по налоговой и информационной отчетности.Также обратите внимание, что на уровне штата и на местном уровне существуют правила, которые ограничивают определенные игровые или азартные игры, с серьезными штрафами за несоблюдение. Термин «игра» включает в себя бинго, розыгрыши, игры типа казино, банки с солеными огурцами и другие азартные игры. Согласно правилам UBIT, азартные игры могут повлечь за собой федеральные налоговые обязательства, за исключением случаев, когда для этого вида деятельности предусмотрено исключение или исключение. Например, есть исключение для игр в бинго.

Организации, неуплатившие налоги, сталкиваются с серьезными штрафами и начисленными процентами по неуплаченным налогам.В случае аудита IRS важно знать правила UBIT и задокументировать основания для любых исключений. Библиотека ресурсов по соблюдению налогового законодательства Секции некоммерческих организаций AICPA содержит учебник по UBIT, который можно загрузить.

Отчетность по форме 990

Если ваша организация подает годовую форму IRS 990 или 990-EZ, вам необходимо будет сообщить о доходах от мероприятий по сбору средств и связанных с ними расходах. Как правило, эти суммы доходов и расходов отражаются в Форме 990, Часть VIII, Строка 8.Если взносы на мероприятие по сбору средств превышают 15 000 долларов в год, вам необходимо будет включить Приложение G Дополнительная информация относительно сбора средств или игровой деятельности вместе с заполнением формы 990. График G требует дополнительных подробностей и детализации доходов и расходов по особым случаям. Если у вас несколько событий, убедитесь, что вы настроили свои системы бухгалтерского учета для отслеживания каждого события отдельно, чтобы упростить отчетность по форме 990.

Соблюдение государственных и местных законов о привлечении благотворительных пожертвований

Большинство благотворительных организаций, занимающихся сбором средств и сбором пожертвований, подпадают под действие законов штата.Кроме того, города и округа в некоторых штатах требуют регистрации в качестве условия для сбора пожертвований на благотворительность в пределах их юрисдикции. Как правило, регистрация влечет за собой внесение регистрационного взноса и большого количества документов, включая документы, показывающие заявление о благотворительных целях, о том, как организация намеревается запрашивать у государства и как организация намеревается использовать запрошенные средства, а также организационные документы. такие как учредительные документы, подзаконные акты и письмо с решением IRS.

Серьезные штрафы могут быть наложены на организации, не прошедшие регистрацию для получения лицензии на участие в торгах. Например, Флорида наложила штраф в размере 10 000 долларов США на благотворительную организацию в Тампе, которая не смогла зарегистрироваться для подачи ходатайства, Нью-Джерси наложила штраф в размере 17 500 долларов США на организацию в штате за отказ от регистрации, а Джорджия наложила штраф в размере 25 000 долларов США за отказ от регистрации (хотя этот штраф был ошибочно наложен на организацию, освобожденную от уплаты налогов в Грузии). Убедитесь, что вы понимаете законы штата и местные законы в вашем районе, чтобы избежать этих дорогостоящих штрафов.

Заключение

Если вы работаете в благотворительной организации, скорее всего, у вас будет особое мероприятие или даже несколько специальных мероприятий для привлечения сторонников и сбора денег. Специалисты в области финансов и бухгалтерского учета могут внести ценный вклад в планирование мероприятий, чтобы организация соответствовала требованиям. Работайте с командой по сбору средств на ранних этапах процесса планирования мероприятия, чтобы избежать неожиданных сюрпризов в конце года.