Содержание

Выдать под отчет | СБИС Помощь

Выдать под отчет

В СБИС подотчетные средства можно выдать только сотруднику, который добавлен в систему.

Если вы индивидуальный предприниматель — ваша карточка автоматически создается в СБИС в разделе «Сотрудники» после регистрации. Поэтому вы можете указать себя в качестве подотчетного лица при оформлении документов.

Деньги подотчетному лицу можно выдать наличными из кассы или перевести с расчетного счета организации на банковскую карту. Если в системе уже создан авасновый отчет, оформите выдачу средств из него: получатель и сумма платежа определятся автоматически.

Выдать наличными

Перевести на банковскую карту

Посмотреть проводки

Подотчетные суммы в СБИС можно выдать одному или сразу нескольким сотрудникам. Для этого оформите:

  • «Выдачу подотчетных сумм» — если требуется выдать деньги одному сотруднику;
  • «Выдачу подотчетных сумм по ведомости» — если требуется выдать деньги нескольким сотрудникам.
Выдать деньги под отчет одному сотруднику
  1. В разделе «Деньги/Касса» нажмите Расход и выберите «Выплаты сотрудникам/Выдача подотчетных сумм».
  2. Укажите кассу организации.
  3. В поле «Кому» выберите сотрудника, которому выдаете денежные средства.
  4. Введите сумму выплаты.
  5. Сохраните и распечатайте документы для заполнения. Для этого кликните , выберите документы и нажмите «Распечатать».
  6. Кроме расходного ордера в СБИС можно распечатать заявление на выдачу под отчет.

  7. Нажмите Провести. СБИС сформирует проводки по операции.
Выдать деньги под отчет нескольким сотрудникам
  1. В разделе «Деньги/Касса» нажмите Расход и выберите «Выплаты сотрудникам/Выдача подотчетных сумм по ведомости».
  2. Укажите кассу организации.
  3. В поле «Кому» выберите кассира, который будет выдавать денежные средства.
  4. Добавьте сотрудников кнопкой и введите подотчетные суммы. Общая сумма рассчитается автоматически.
  5. Также вы можете добавить сотрудников кнопкой «заполнить» — СБИС автоматически подберет сотрудников, у которых есть перерасход по авансовым отчетам. Он отражается по Кт 71 счета.

  6. Нажмите Провести. СБИС сформирует проводки по операции.

После использования подотчетных средств оформите в СБИС авансовый отчет.

Оформить из авансового отчета

Вы можете оформить выдачу денег под отчет из авансового отчета. Например, если сотрудник потратил собственные средства и оформил отчет в СБИС.

  1. Откройте авансовый отчет, по которому формируете выплату.
  2. Нажмите и выберите:
    • «Расходный кассовый ордер/Выплаты сотрудникам/Выдача подотчетных сумм», чтобы оформить выдачу наличных одному сотруднику;
    • «Расходный кассовый ордер/Выплаты сотрудникам/Выдача подотчетных сумм по ведомости», чтобы оформить выдачу наличных нескольким сотрудникам.
  3. СБИС заполнит документ данными из авансового отчета.

  4. Проведите платеж.

Подотчетные суммы в СБИС можно перечислить на банковскую карту одному или нескольким сотрудникам. В зависимости от того, как требуется выполнить перевод денег, оформите:

  • «Выдачу подотчетных сумм» — если будете переводить на лицевой счет сотрудника;
  • «Выдачу подотчетных сумм на карту сотрудника» — если переводите сотруднику на карту банка;
  • «Выдачу подотчетных сумм по ведомости» — если перечисляете деньги нескольким сотрудникам.
Перевести деньги под отчет сотруднику на лицевой счет
  1. В разделе «Деньги/Банк» нажмите Расход и выберите «Выплаты сотрудникам/Выдача подотчетных сумм».
  2. Выберите расчетный счет списания.
  3. Укажите сотрудника, которому нужно перевести денежные средства, и его лицевой счет.
  4. Введите сумму выплаты.
  5. Если требуется, заполните код дохода. Например, укажите код «2», если это командировочные расходы.

  6. Нажмите «Сохранить» и выгрузите платеж в клиент-банк.
  7. После загрузки выписки платеж может быть проведен автоматически или вручную, в зависимости от настройки системы.

Перевести деньги под отчет сотруднику на карту банка
  1. В разделе «Деньги/Банк» нажмите Расход и выберите «Выплаты сотрудникам/Выдача подотчетных сумм на карту сотрудника».
  2. Выберите расчетный счет списания.
  3. Укажите банк, к которому привязана карта сотрудника, и расчетный счет банка.
  4. В поле «За кого» добавьте сотрудника — держателя карты.
  5. Введите сумму выплаты.
  6. В назначении платежа добавьте номер карты сотрудника.
  7. Если требуется, заполните код дохода. Например, укажите код «2», если это командировочные расходы.

  8. Нажмите «Сохранить» и выгрузите платеж в клиент-банк.
  9. После загрузки выписки платеж может быть проведен автоматически или вручную, в зависимости от настройки системы.

Перевести деньги под отчет нескольким сотрудникам

Если у организации заключен с банком договор зарплатного проекта, можно перечислять подотчетные суммы сразу нескольким сотрудникам.

  1. В разделе «Деньги/Банк» нажмите Расход и выберите «Выплаты сотрудникам/Выдача подотчетных сумм по ведомости».
  2. Выберите расчетный счет списания денег.
  3. Укажите банк и расчетный счет зарплатного проекта.
  4. Добавьте сотрудников кнопкой и введите подотчетные суммы. Общая сумма выплаты рассчитается автоматически.
  5. Если требуется, заполните код дохода. Например, укажите код «2», если это командировочные расходы.

  6. Сохраните документ и сформируйте электронный реестр кнопкой .
  7. Выгрузите платеж в клиент-банк.
  8. После загрузки выписки платеж может быть проведен автоматически или вручную, в зависимости от настройки системы.

Обратите внимание, документ выплаты можно оформить не раньше даты создания карточки сотрудника.

После использования подотчетных денежных средств создайте в СБИС авансовый отчет.

Оформить из авансового отчета

Вы можете оформить перевод денег под отчет. Например, если сотрудник потратил собственные средства и оформил авансовый отчет в СБИС.

  1. Откройте авансовый отчет, по которому формируете выплату.
  2. Нажмите и выберите:
    • «Исходящий платеж/Выплаты сотрудникам/Выдача подотчетных сумм», чтобы оформить перевод сотрудникуна лицевой счет;
    • «Исходящий платеж/Выплаты сотрудникам/Выдача подотчетных сумм на карту сотрудника», чтобы оформить перевод сотруднику на карту банка;
    • «Исходящий платеж/Выплаты сотрудникам/Выдача подотчетных сумм по ведомости», чтобы ооформить перевод нескольким сотрудникам.
  3. СБИС заполнит документ данными из авансового отчета.

  4. Проведите платеж.

СБИС сформирует по выплатам бухгалтерские проводки. Нажмите , чтобы их посмотреть.

Выдача подотчетных сумм наличными
Перевод подотчетных сумм на банковскую карту

В аналитике по 71 счету указаны фамилии сотрудников, которым выдана подотчетная сумма.

Лицензия

Любой тариф сервиса «Бухгалтерия и учет». Приобретается вместе с тарифами сервиса «Отчетность через интернет».

Нашли неточность? Выделите текст с ошибкой и нажмите ctrl + enter.

Подотчетные деньги: получаем, тратим, отчитываемся

Как оформить получение денег под отчет: какие документы для этого составляют и что недавно изменилось в этом вопросе? Как тратить деньги, полученные под отчет на карточку? Как составить авансовый отчет и что к нему приложить? Когда нужно успеть отчитаться и что будет в случае нарушения срока?

Под подотчетными средствами, как правило, понимаются деньги, выдаваемые на расходы, связанные с осуществлением деятельности организации. Таковыми могут быть: приобретение хозяйственных, канцелярских принадлежностей, горючих и смазочных материалов (ГСМ), оплата командировочных, а также представительских расходов и т.д.

Если обратиться к Положению о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 № 373-П (далее – Положение), то видно, что

подотчетными лицами могут являться только сотрудники (работники) предприятия на постоянной основе, в том числе на условиях совместительства (п. 4.4 Положения).

Итак, подотчетные лица – это работники организации, которым выдаются денежные средства, в том числе из кассы, с условием предоставления отчета об их использовании.

Порядок выдачи под отчет…

…наличных денежных средств

Выдача наличных денег под отчет оформляется расходным кассовым ордером (п. 4.4 Положения). В нем указывается основание для его оформления. В данном случае таковым является заявление в произвольной форме подотчетного лица на выдачу необходимой суммы. Рассмотрев заявление, руководитель должен поставить на нем свою резолюцию:

  • написать, сколько и на какой срок выдать наличные деньги;
  • поставить свою подпись и дату.

Только при наличии такого документа кассир имеет право выдать деньги. Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Возникает вопрос: может ли кто-то другой, кроме руководителя, разрешить выдачу денежных средств под отчет? Руководитель предприятия может своим приказом (и доверенностью) передать полномочия по подписанию подобных заявлений кому-то из подчиненных. Ведь, как предусмотрено п. 1.2 Положения, под «руководителем» понимаются также и уполномоченные им лица.

Заявление на выдачу денег подотчетному лицу составляется в произвольной форме. Чтобы упорядочить такую работу, в организации целесообразно утвердить типовую форму подобного заявления.

Образец данного документа мы привели в Примере 1.

Пример 1. Заявление на получение денег под отчет

На практике организации сталкивались с ситуацией, когда инспекторы при проверке кассовой дисциплины требовали предъявить приказ об установлении подотчетных лиц, размеров подотчетных сумм и сроков отчета по ним.

Дело в том, что согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40 (далее – Порядок № 40), было установлено, что организация должна выдавать наличные деньги под отчет в размерах и на сроки, определенные ее руководителем. Вот почему считалось, что руководитель организации должен был издать приказ с указанием подотчетных лиц, имеющих право расходовать подотчетные средства, со сроками и суммами их выдачи (его образец показан в Примере 2).

Пример 2. Приказ об определении круга подотчетных лиц, срока и размера выдаваемых им сумм под отчет

Кроме того, ссылаясь на положения Порядка № 40, налоговое ведомство дало следующие разъяснения: при отсутствии такого приказа можно считать, что срок выдачи подотчетных сумм в организации не установлен, следовательно, расчеты по подотчетным суммам должны быть осуществлены в пределах 1 рабочего дня (письмо ФНС России от 24.01.2005 № 04-1-02/704).

Но Порядок № 40 утратил силу с 01.01.2012 в соответствии с Указанием Банка России от 13.12.2011 № 2750-У «О признании утратившими силу отдельных нормативных актов Банка России». С 01.01.2012 вместо него действует Положение (то самое, с которого мы начали эту статью). Поэтому сейчас приказ о назначении подотчетных лиц, предельных для них сумм выдачи и сроков уже не является обязательным, хотя во многих организациях привыкли его издавать, считая удобным регулировать данный вопрос в целом. Но при проверке представители контролирующих органов для подтверждения расходов подотчетных сумм попросят предъявить заявление.

Мы говорили о выдаче денежных средств под отчет в привычной всем наличной форме. А теперь попробуем разобраться, можно ли выдать деньги под отчет в безналичной форме. Ведь зачастую организации удобнее оплачивать товары и услуги «безналом».

… безналичных денег

При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах через банки, кредитные организации, где у организации открыты соответствующие счета (п. 2 ст….

Кому можно выдавать деньги под отчет

Если возникает необходимость давать работникам деньги под отчет, следует разобраться в тонкостях этой финансовой процедуры. Это нужно для того, чтобы правильно отразить ее в бухгалтерском учете и избежать претензий налоговой службы. Тем более, иногда приходится давать деньги таким способом и лицам, которые не являются работниками предприятия. В нашей статье мы подробно поговорим о том, кому можно выдавать деньги под отчет.

Зачем выдавать

Под выдачей денежных средств под отчет понимается передача денег организации сотруднику или другому лицу, которые должны быть потрачены на определенные цели, связанные с нуждами фирмы. Размер денежных средств, которые могут быть выданы, российское законодательство не ограничивает. Тут все на усмотрение руководителя компании. Выдаваться финансы могут как наличным, так и безналичным способом. Регулирует данную денежную операцию Письмо Министерства по финансам РФ № 03-11-11/42288. В нем прописан порядок ведения кассовых операций. И здесь же указано, на какие нужды предприятие может давать деньги:

  • Хозяйственные нужды компании.
  • На филиалы фирмы, у которых нет собственного баланса.

Особенности выдачи

Выдавать деньги под отчет компания имеет право не только своим работникам, но и другим лицам, с которыми был заключен договор гражданско-правового характера. Но статус у этих категорий разный, о чем руководство компании должно помнить. Если своего сотрудника, работающего по трудовому договору, можно направить в командировку с выплатой суточных или удержать подотчетные деньги из заработной платы, то с теми, кто работает по гражданско-правовому договору, такие вещи не делаются. Чтобы не возникало путаницы, лучше всего деньги под отчет не сотруднику не выдавать, а использовать исполнение заключенного договора. Так, основанием для выдачи может быть заявление человека на возмещение расходов, которые пошли на выполнение поручений организации.

Сотрудника, работающего по гражданско-правовому договору, нельзя направить в командировку с выплатой суточных или удержать подотчетные деньги из заработной платы.

Официально, не сотрудникам выдавать деньги под отчет нельзя, о чем говорится в указании Банка России о ведении кассовых операций № 3210-У.

Согласно данному документу, подрядчик также является сотрудником фирмы, и поэтому ему можно перечислять или выдавать в наличной или безналичной форме денежные средства. Например, подрядчик может заказывать материалы, которые он потом станет использовать для ремонта помещений организации.

В локальных актах предприятия можно закреплять порядок выдачи подотчетных сумм подрядчикам. Кроме этого, в договорах с подрядчиком этот момент надо подробно прописывать. Стоит помнить, что в указании Банка РФ, касающегося проведения кассовых операций, говорится только о том, что под отчет выдаваться могут наличные деньги. Поэтому, если у фирмы есть необходимость выдать деньги безналичным способом (переводом на карточку), нужно фиксировать такой порядок в локальных актах фирмы.

Порядок выдачи

В организации выдача подотчетных денег происходит обычно по следующей схеме:

  1. Сотрудник пишет заявление на имя руководителя компании с просьбой выдать деньги на нужды фирмы.
  2. Руководитель указывает сумму выдачи и сроки.
  3. Бухгалтерия оформляет ордер на выдачу финансов.
  4. В прописанный срок сотрудник подает авансовый отчет.

И в заключение

На законных основаниях организация имеет право давать деньги под отчет тем людям, с кем у нее заключен трудовой договор или договор подряда. В других случаях выдача финансовых средств будет считаться незаконной и привлечет внимание контролирующих органов. Нарушением будет считаться также, если деньги выдаются не тому лицу, которое указано в приказе, или если средства пошли не на нужды предприятия, а на другие цели.

Выдаем средства на хознужды/командировку: основные правила. Налоги & бухучет, № 11, Февраль, 2020

Сроки выдачи средств

Прежде всего давайте разберемся, в какие сроки предприятие обязано выдать работнику средства на командировку или под отчет. Можно ли выдать их намного раньше? Есть ли какие-то установленные законодательством временные пределы для выдачи таких средств?

При выдаче средств под отчет на хозяйственные нужды предприятия надо ориентироваться на п. 19 Положения № 148, где определены конкретные сроки возврата подотчетных сумм (см. ниже). Соответственно, средства под отчет следует выдать таким образом, чтобы у работника была возможность произвести закупку товаров (работ, услуг), и своевременно отчитаться за осуществленные расходы на хознужды.

Отправить работника в командировку, не выдав ему аванс, — это значит нарушить трудовое законодательство (см. письмо Минсоцполитики от 07.11.2013 г. № 998/13/155-13). Такие действия могут грозить работодателю штрафом в размере минзарплаты (на сегодня — 4723 грн., см. ст. 265 КЗоТ*), а его должностным лицам — админштрафом в общем случае от 510 до 1700 грн. (ч. 1 и 2 ст. 41 КУоАП).

Переходим к ситуации с «кредитовым подотчетом». Из Обобщающей консультации, утвержденной приказом Минфина от 26.04.2019 г. № 181, следует, что если работодатель подтверждает целесообразность и обоснованность расходов работника, произведенных в связи с выполнением его трудовой функции, то

сумма компенсации за товары (работы, услуги), приобретенные работником за его собственные средства для работодателя, не облагается НДФЛ и ВС

Сроки предоставления Отчета

После завершения командировки или выполнения поручения в интересах предприятия работник обязан:

— отчитаться о количестве и направлениях использования выданных на командировку или под отчет денежных средств. Для этого он заполняет и предоставляет Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет (далее — Отчет). К нему обязательно должны быть приложены оригиналы документов, подтверждающих суммы понесенных в связи с командировкой расходов;

— вернуть сумму не израсходованных в командировке средств (при наличии).

Сроки предоставления Отчета устанавливают пп. 170.9.2 и 170.9.3 НКУ.

Сроки подачи Отчета об использовании подотчетных средств

Цель выдачи аванса

Форма выдачи аванса

в наличной форме

в безналичной форме для использования с применением корпоративных платежных карточек и платежных документов*

расчеты наличными, снятыми с использованием платежных карточек

расчеты в безналичной форме

До окончания 5-го банковского дня, следующего за днем приобретения работником товаров (работ, услуг) по поручению и за счет субъекта хозяйствования, выдавшего деньги под отчет (п.п. «б» п.п. 170.9.2 НКУ)**

Покрытие командировочных расходов и решение производственных (хозяйственных) вопросов в командировке

До окончания 5-го банковского дня, следующего за днем, в котором работник завершает командировку (п.п. «а» п.п. 170.9.2 НКУ)

До окончания 3-го банковского дня после завершения командировки (п.п. «а» п.п. 170.9.3 НКУ)***

* Под платежными документами понимают перечисленные в п.п. 170.9.3 НКУ дорожные, банковские или именные чеки, другие платежные документы.

** По мнению налоговиков, при расчетах с помощью корпоративных платежных карточек за товары (работы, услуги), приобретенные для нужд предприятия, следует соблюдать сроки, установленные п.п. 170.9.3 НКУ (см. подкатегорию 103.17 БЗ). Однако мы считаем, что этот вывод справедлив только для расходования средств при решении производственных (хозяйственных) вопросов в командировке.

*** По нашему мнению, указанные сроки не применяются в случае перечисления аванса на командировку на личную карточку работника. В таких случаях необходимо ориентироваться на общие сроки предоставления Отчета, установленные п.п. «а» п.п. 170.9.2 НКУ, т. е. 5 банковских дней со дня окончания командировки. Ведь перечисление денежных средств на личную карточку приравнивается к выдаче аванса наличными.

Но учитывайте, что налоговики считают иначе. Они настаивают (см. письмо ГНСУ от 06.02.2012 г. № 2292/6/23-50.0214), что при снятии наличных и использовании личной платежной карточки следует отчитаться в течение 3 дней, как и при использовании корпоративной платежной карточки. Но если ввязываться в спор с фискалами вам неохота, советуем учесть их мнение.

**** Срок предоставления Отчета продлевается работодателем для выяснения вопросов о выявленных расхождениях между соответствующими отчетными документами.

Также заметим: на наш взгляд, указанные в таблице сроки подачи Отчета, не являются обязательными для применения, если работник тратил собственные средства без выдачи ему аванса.

Когда возвращать подотчетные средства?

В данном вопросе надо руководствоваться, кроме норм НКУ, еще и требованиями Положения № 148. Так, сроки, установленные НКУ, применяются налоговиками для целей обложения НДФЛ и ВС, а сроки, предусмотренные п. 19 Положения № 148, предназначены для определения фактов нарушения правил наличного обращения.

При наличии излишне израсходованных (т. е. не подтвержденных документально) средств, полученных на командировку и/или на выполнение отдельных гражданско-правовых действий (в том числе в командировке), работник обязан вернуть их в кассу или перечислить на банковский счет предприятия, выдавшего средства, до или во время подачи Отчета. Так гласит п.п. 170.9.2 НКУ. Со сроками подачи этого Отчета мы с вами уже разобрались (см. таблицу).

В отношении средств, полученных работником на командировку, Положение № 148 никаких иных сроков возврата неизрасходованной их части не устанавливает. А значит,

предельные сроки возврата денежных средств, полученных работником на командировку, совпадают со сроками предоставления Отчета

А вот с неизрасходованными средствами, выданными на решение производственных (хозяйственных) вопросов, не все так просто. Пункт 19 Положения № 148 определяет для них конкретные сроки возврата.

Так, в зависимости от целей, на которые подотчетные средства выдаются, он составляет:

1) на закупку сельскохозяйственной продукции и заготовку вторичного сырья — не более 10 рабочих дней;

3) на все другие производственные (хозяйственные) нужды — не более 2 рабочих дней, включая день получения наличных под отчет.

Заметим, что указанные выше сроки продлеваются до завершения срока командировки, если подотчетному лицу одновременно выдана наличность как на командировку, так и для решения в такой командировке производственных (хозяйственных) вопросов.

Поэтому сумму неизрасходованных средств, полученных на решение производственных (хозяйственных) вопросов, нужно возвращать в кассу либо перечислять на банковский счет предприятия до или во время предоставления Отчета, но с учетом сроков, прописанных в п. 19 Положения № 148 (см. выше).

Наличные ограничения при выдаче/возврате подотчетных сумм

При наличных расчетах с другими предприятиями и предпринимателями надо соблюдать ограничение в 10 тыс. грн., а при расчетах с физлицами — в 50 тыс. грн. в день по одному или нескольким платежным документам (п. 6 Положения № 148).

Если говорить о наличных ограничениях в привязке к командировочно-подотчетным расходам работников, то получается следующая картина.

Покупая товары (работы, услуги) для нужд предприятия, работник действует по его поручению. То есть фактически он выполняет гражданско-правовые действия от имени и за счет предприятия. По этой причине в полной мере 10-тысячное ограничение наличных расчетов работает при приобретении подотчетным лицом ТМЦ, работ или услуг для хозяйственных нужд предприятия у другого субъекта хозяйствования. И не имеет значения, осуществлялось такое приобретение за счет полученной ранее (в кассе либо с использованием корпоративной платежной карточки) наличности или за счет собственных средств работника.

Ведь в такой ситуации он выступает и платит от имени предприятия-работодателя

Важно! Положение № 148 содержит ряд случаев, когда наличные расчеты можно осуществлять, не беспокоясь о превышении предельной суммы расчетов (см. п. 8 этого Положения). Так, «наличные» ограничения не касаются использования наличности, выданной на командировку.

При этом под командировочными расходами следует понимать стоимость проезда, проживания, питания и других услуг, связанных с пребыванием работника в командировке.

Но имейте в виду: при решении производственных (хозяйственных) вопросов в командировке 10-тысячный предел будет применяться в общем порядке (если контрагентом является субъект хозяйствования). Дело в том, что такие расчеты не связаны прямо с командировкой и расходами непосредственно на нее.

Ну и, конечно, если работник приобретал ТМЦ для хознужд или оплачивал работы, услуги физлицу — не СПД для нужд предприятия, то в этом случае должно соблюдаться 50-тысячное ограничение наличных*. Ведь по сути получается, что предприятие (через подотчетное лицо) производит наличный расчет с физлицом — продавцом товаров, работ, услуг.

Помните также, что, по мнению налоговиков, наличные ограничения действует на протяжении дня в расчетах с одним лицом в обе стороны (109. 13 БЗ). То есть «встречные потоки» наличности для сравнения с предельной величиной суммируются.

Распространяются ли наличные ограничения на подотчет?

А теперь разберем очень важный вопрос: распространяется ли 50-тысячное ограничение на расчеты хозсубъекта с работником по подотчетным суммам, связанным с хознуждами?

На сегодняшний день этот вопрос окончательно не урегулирован. С одной стороны, налоговики ранее высказывали мнение, что установленные НБУ наличные ограничения распространяются в том числе и на выдачу и возврат средств под отчет (письма ГУ ГФС в Сумской области от 18.07.2018 г. 3158/ІПК/18-28-14-06-31 и от 14.08.2018 г. №3531/ІПК/18-28-14-06-31).

С другой стороны, суды в этом вопросе склоняются к противоположному мнению. Как аргумент можно привести определение ВАСУ от 21. 06.2016 г. № К/800/44326/15**, в котором судьи указывают, что выдача наличных работникам под отчет не является платежом предприятия, а также наличным расчетом. Те же выводы можно найти и в определении Житомирского апелляционного административного суда от 28.08.2017 г. по делу № 806/292/17***.

Логично предположить, что 50-тысячное ограничение на расчеты хозсубъекта с работником по подотчетным суммам распространяться не должно по той причине, что в данном случае нет самого факта наличного расчета. Работник — подотчетное лицо выступает от имени предприятия и действует в его интересах. В данном случае работник лишь берет деньги предприятия, чтобы выполнить служебное поручение, и возвращает остаток в кассу. Впрочем, если вы не сторонник смелого подхода, лучше стараться не превышать 50-тысячный предел при выдаче и возврате в подотчет средств на хознужды (об ответственности за это нарушение мы писали на с. 7 этого номера).

В заключение отметим: расчеты, которые осуществляются посредством платежной карточки без снятия при этом наличных (т. е. через платежный терминал), считаются безналичными (ч. 3 ст. 341 ХКУ). Такие операции не относятся к кассовым в понимании Положения № 148. А значит, «наличные» ограничения на них вообще не распространяются (см. подкатегорию 109.13 БЗ).

Возможно ли перечисление подотчетных сумм и сумм командировочных расходов на банковские карты сотрудников

Учет перечисления подотчетных сумм на банковские карты сотрудников

Сотрудникам организации выдаются денежные суммы под отчет на административно-хозяйственные и командировочные расходы. Можно ли подотчетные суммы перечислять на карточные банковские счета работников?

Юридические аспекты

 

В соответствии с п.  2.3 Положения Банка России от 24.12.2004 N 266-П “Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт” клиент – физическое лицо осуществляет с использованием банковской карты следующие операции:

– получение наличных денежных средств в валюте РФ или иностранной валюте на территории РФ;

– получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории РФ;

– оплату товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) в валюте РФ на территории РФ, а также в иностранной валюте – за пределами территории РФ;

– иные операции в валюте РФ, в отношении которых законодательством РФ не установлен запрет (ограничение) на их совершение;

– иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства РФ.

Следовательно, ограничения операций, совершаемых физическими лицами с использованием банковских карт, могут быть связаны только с наличием ограничений, предусмотренных законодательством РФ (см. письма ЦБР от 23.07.2009 N 29-1-1-7/4625, от 24.12.2008 N 14-27/513). При этом трудовым законодательством перечисление подотчетных сумм на личные (в том числе “зарплатные” карты) работников не запрещено.

Кроме того, Указание ЦБР от 11.03.2014 N 3210-У “О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства” не регулирует вопросы проведения безналичных расчетов, в том числе операций по безналичному перечислению денежных средств на банковские счета физических лиц, открытых для совершения операций с банковскими картами. Поэтому тот факт, что в нем регламентирована только выдача под отчет наличных денежных средств, не означает запрета на проведение таких операций в безналичном порядке с использованием банковских карт сотрудников.

Считаем, что организация вправе перечислять подотчетные суммы (на хозяйственные или командировочные расходы) в безналичном порядке на банковские карточки сотрудников, предусмотрев такой способ выдачи подотчетных сумм в локальном нормативном акте и в учетной политике. См. также письмо Минфина России и Федерального казначейства от 10.09.2013 NN 02-03-10/37209, 42-7.4-05/5.2-554, в котором приведены разъяснения по этому вопросу.

В письме Минфина России от 25.08.2014 N 03-11-11/42288 еще раз подчеркивается, что Министерство финансов Российской Федерации и Федеральное казначейство в целях минимизации наличного денежного обращения, а также принимая во внимание нецелесообразность выдачи карт организации каждому сотруднику, направляемому в командировку, и специфику осуществления расходов, связанных с компенсацией сотрудникам документально подтвержденных расходов, считают возможным перечисление средств на банковские счета физических лиц – сотрудников организаций в целях осуществления ими с использованием карт физических лиц, выданных в рамках “зарплатных” проектов, оплаты командировочных расходов и компенсации сотрудникам документально подтвержденных расходов.

Порядок осуществления безналичных расчетов регулируется Положением Банка России от 19.06.2012 N 383-П “О безналичных расчетах в Российской Федерации” (далее – Положение N 383-П).

 

Бухгалтерский учет

 

Инструкция к счету

51

71

Типовые проводки

к счету 51: по кредиту

к счету 71: по дебету

 

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет предназначен счет 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

На выданные под отчет суммы счет 71 “Расчеты с подотчетными лицами” дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом Планом счетов предусмотрена корреспонденция счета 71 не только со счетом 50 “Касса”, но и со счетами, на которых отражается информация о средствах, аккумулированных на расчетных (счет 51) и валютных (счет 52) счетах организации, открытых в кредитных организациях.

Поэтому в бухгалтерском учете операцию по перечислению денежных средств на личный банковский карточный счет сотрудника следует отразить записью:

 

Дебет

Кредит

Описание

71

51

перечислены денежные средства на личный счет сотрудника (на основании платежного поручения, выписки банка)

 

 

Документооборот

 

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются – лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, далее – Закон N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных форм рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 “Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов”.

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

В письме Минфина России от 25.08.2014 N 03-11-11/42288 разъяснено, что при перечислении денежных средств на личные банковские карты сотрудников для оплаты хозяйственных нужд (товаров, материалов), в нормативном акте, определяющем учетную политику организации, следует предусмотреть положения, определяющие порядок расчетов с подотчетными лицами. Кроме того, в платежном поручении следует указать, что перечисленные средства являются подотчетными, при этом организации необходимо получить от сотрудника письменное заявление о перечислении подотчетных сумм на его личную банковскую карту с указанием реквизитов, а сотруднику к авансовому отчету необходимо приложить документы, подтверждающие оплату банковской картой.

Таким образом, во избежание переквалификации в доходы подотчетных сумм, перечисленных на карты работников, при использовании безналичного метода выдачи подотчетных средств рекомендуется:

– издать приказ руководителя, предусматривающий возможность безналичных расчетов с подотчетными лицами;

– внести соответствующие положения в учетную политику;

– утвердить перечень сотрудников, на карты которых будут перечисляться подотчетные средства;

– получить письменные согласия сотрудников на расчеты по подотчетным суммам с использованием их банковских карт.

Работник, получивший подотчетные средства, обязан составить авансовый отчет (за основу может быть принята форма N АО-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55). Для документального подтверждения понесенных расходов к авансовым отчетам должны быть приложены документы об оплате пластиковыми картами товаров, работ, услуг (“слипы”), приобретенных для нужд организации.

 

Налогообложение

 

НДФЛ

Выданные работнику из кассы под отчет денежные средства не могут быть признаны полученным работником доходом, включаемым в налоговую базу по НДФЛ, а также произведенной по трудовому договору выплатой работнику, которая включается в объект налогообложения страховыми взносами (см. постановление Президиума ВАС РФ от 03.02.2009 N 11714/08). Следовательно, они не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами.

Однако при рассмотрении дел о невозврате подотчетных сумм (об отсутствии отчетов об их расходовании), суды должны исходисть из фактических обстоятельств в каждой конкретной ситуации. Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 14376/12 суд отказал в отмене решения налогового органа о начислении НДФЛ и пеней по нему, поскольку лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах, но документы, подтверждающие, что денежные средства были израсходованы на уставные цели, предоставлены не были.

 

 

 

 

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 августа 2014 г. N 03-11-11/42288

 

Вопрос: Организация применяет УСНО.

1. Можно ли в подотчет на хозяйственные нужды (для оплаты товара, материалов) подотчетные суммы переводить на банковскую карту работника?

2. И какие документы у работника должны быть на руках, при случае вопроса о НДФЛ со стороны налоговой службы, для подтверждения, что подотчетные деньги, поступившие на банковскую карту, не являются его доходом.

 

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу правомерности перечисления организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, сотрудникам подотчетных сумм на их личные банковские карты и сообщает следующее.

Обращение банковских карт в Российской Федерации регулируется Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным Банком России от 24.12.2004 N 266-П.

Согласно данному Положению физическое лицо вправе осуществлять по банковскому счету физического лица с использованием банковской карты операции в валюте Российской Федерации, в отношении которых законодательством Российской Федерации не установлен запрет (ограничение) на их совершение.

Министерство финансов Российской Федерации и Федеральное казначейство в целях минимизации наличного денежного обращения, а также принимая во внимание нецелесообразность выдачи карт организации каждому сотруднику, направляемому в командировку, и специфику осуществления расходов, связанных с компенсацией сотрудникам документально подтвержденных расходов, считают возможным перечисление средств на банковские счета физических лиц – сотрудников организаций в целях осуществления ими с использованием карт физических лиц, выданных в рамках “зарплатных” проектов, оплаты командировочных расходов и компенсации сотрудникам документально подтвержденных расходов (письмо Минфина России N 02-03-10/37209 и Федерального казначейства N 42-7.4-05/5.2-554 от 10.09.2013).

Учитывая положения статьи 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, при перечислении денежных средств на личные банковские карты сотрудников для оплаты хозяйственных нужд (товаров, материалов), в нормативном акте, определяющем учетную политику организации, следует предусмотреть положения, определяющие порядок расчетов с подотчетными лицами.

Кроме того, в платежном поручении следует указать, что перечисленные средства являются подотчетными, при этом организации необходимо получить от сотрудника письменное заявление о перечислении подотчетных сумм на его личную банковскую карту с указанием реквизитов, а сотруднику к авансовому отчету необходимо приложить документы, подтверждающие оплату банковской картой.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

 

Заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Минфина России

Р.А. Саакян

 

 

 

Письмо Минфина России и Федерального казначейства от 10 сентября 2013 г. NN 02-03-10/37209, 42-7.4-05/5.2-554

 

Министерство финансов Российской Федерации и Федеральное казначейство в связи с поступающими обращениями организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства или финансовых органах субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) (далее – организации) о правомерности перечисления денежных средств, выдаваемых под отчет, на банковские счета сотрудников организаций в целях осуществления ими с использованием банковских карт оплаты расходов, связанных с деятельностью организации, а также компенсации сотрудникам документально подтвержденных расходов, сообщают.

Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным Банком России от 24.12.2004 N 266-П (далее – Положение N 266-П), установлен перечень операций, которые могут совершаться по банковским счетам юридических и физических лиц, открытым на основании договоров банковского счета, предусматривающих совершение операций с использованием банковских карт.

Согласно Положению N 266-П юридическое лицо через уполномоченных им физических лиц может осуществлять по банковскому счету юридического лица с использованием банковских карт операции, связанные с деятельностью юридического лица, в том числе оплату расходов по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, оплату командировочных расходов, а также компенсацию сотрудникам документально подтвержденных расходов.

При этом Правилами обеспечения наличными деньгами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2010 N 199н (далее – Правила N 199н), установлен порядок выдачи сотрудникам организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, расчетных (дебетовых) карт (далее – карты организации) для оплаты расходов, связанных с деятельностью этих организаций, со счетов, открытых территориальным органам Федерального казначейства в кредитных организациях на балансовом счете N 40116 “Средства для выплаты наличных денег и осуществления расчетов по отдельным операциям” (далее – счет N 40116), Положения Правил N 199н в соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 10.09.2012 N 02-03-10/3604 применяются также в отношении организаций, лицевые счета которым открыты в финансовых органах субъектов Российской Федерации (муниципальных образований).

Учитывая положения Правил N 199н и Положения 266-П, по мнению Министерства финансов Российской Федерации и Федерального казначейства, денежные средства, выдаваемые организациями под отчет своим сотрудникам в целях осуществления операций, связанных с оплатой расходов организации по поставкам товаров, выполнению работ, оказанию услуг, командировочными расходами, а также компенсацией сотрудникам документально подтвержденных расходов, подлежат перечислению на счета N 40116 для осуществления указанных операций в соответствии с Правилами N 199н.

Вместе с тем, исходя из положений Правил N 199н, при осуществлении организациями оплаты денежных обязательств, связанных с командировочными расходами либо компенсацией сотрудникам документально подтвержденных расходов с использованием карт организации, возникает необходимость в обеспечении указанными картами каждого сотрудника организации, направляемого в командировку, а для компенсации сотрудникам документально подтвержденных расходов – в получении наличных денег с использованием карты организации с последующей выдачей наличных денег сотруднику из кассы организации.

При этом согласно Положению N 266-П физическое лицо вправе осуществлять по банковскому счету физического лица с использованием банковской карты (далее – карта физического лица) операции в валюте Российской Федерации, в отношении которых законодательством Российской Федерации не установлен запрет (ограничение) на их совершение.

Учитывая изложенное, в целях минимизации наличного денежного обращения, а также принимая во внимание нецелесообразность выдачи карт организации каждому сотруднику, направляемому в командировку, и специфику осуществления расходов, связанных с компенсацией сотрудникам документально подтвержденных расходов, Министерство финансов Российской Федерации и Федеральное казначейство считают возможным перечисление средств на банковские счета физических лиц – сотрудников организаций в целях осуществления ими с использованием карт физических лиц, выданных в рамках “зарплатных” проектов, оплаты командировочных расходов и компенсации сотрудникам документально подтвержденных расходов.

При этом, учитывая положения статьи 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, в нормативном акте, определяющем учетную политику организации, по мнению Министерства финансов Российской Федерации и Федерального казначейства, должны быть предусмотрены положения, определяющие порядок расчетов с подотчетными лицами.

Министерство финансов Российской Федерации и. Федеральное казначейство просят финансовые органы субъектов Российской Федерации довести настоящее письмо до финансовых органов муниципальных образований, входящих в состав субъектов Российской Федерации.

 

Заместитель министра финансов
Российской Федерации

A.M. Лавров

 

Руководитель
Федерального казначейства

Р.Е. Артюхин

 

 

Взаиморасчеты с сотрудниками. Подотчетные средства. Авансовый отчет. Начисление заработной платы

Расчеты с подотчетниками

Сотрудникам торгового предприятия для выполнения некоторых служебных обязанностей (оплата поставщикам, командировки и т.п.) могут выдаваться наличные деньги с последующим отчетом о том, как они были истрачены.

Возможны два варианта выдачи денег под отчет — наличный и безналичный.

Безналичный способ выдачи денег под отчет возможен только при использовании корпоративной банковской карты, которая оформлена на юридическое лицо, а не какой-либо другой карты, оформленной на работника. На «зарплатные» карты работников перечислять подотчетные суммы запрещено (Письмо ЦБ РФ от 18.12.2006 N 36 — 3/2408).

Согласно п. 10, 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40, выдача организациями денег под отчет своим работникам для совершения указанных расходов производится наличными деньгами.

Сотрудник получает наличные деньги из кассы предприятия по документу «Расходный кассовый ордер», оформляемый с видом операции «Выдача денег под отчет».

Описание работы с расходным и приходным кассовым ордером см. в подсистеме «Розница».

Авансовые отчеты

Документ «Авансовый отчет» является отчетом сотрудника об использовании выданных ему наличных денежных средств фирмы.
Новый документ создается в журнале «Авансовые отчеты», доступном из меню навигации либо из документа «Расходный кассовый ордер».

Закладка «Выданные авансы»

На этой закладке заполняются сведения о полученных по расходным кассовым ордерам и израсходованных наличных деньгах. Если документ создается на основании проведенного расходного ордера, то эта закладка будет заполнена автоматически и необходимо только откорректировать количество израсходованных денежных средств в соответствии с фактическим.

Закладка «Оплата поставщикам»

На закладке заполняются сведения обо всех сделанных оплатах поставщикам из полученных подотчетным лицом наличных денег.

Если учет взаиморасчетов с поставщиком ведется в разрезе документов, то в соответствующем столбце табличной части обязательно указывается документ-основание взаиморасчетов. При ведении учета взаиморасчетов с контрагентом в разрезе договоров документы-основания на перечисление денежных средств не указываются.

После проведения документа долг поставщику уменьшится на указанную на данной закладке сумму, что можно увидеть, сформировав отчет «Взаиморасчеты».

Закладка «Расходы»

На закладке заполняются сведения обо всех прочих расходах подотчетных денег (например, командировочные расходы, расходы на рекламу и т.п.).

  • Если подотчетные деньги израсходованы не полностью и дальнейший их расход не планируется, то они должны быть возвращены фирме с оформлением приходного кассового ордера с видом операции «Возврат денег от подотчетника». Такой приходный кассовый ордер удобно оформить из авансового отчета по кнопке «Создать на основании».
  • Если произошел перерасход подотчетных средств, то данные о сумме перерасхода будут отображены в соответствующем поле.

    Перерасход закрывается документом «Расходный кассовый ордер», который вводится на основании «Авансового отчета»:

    В результате будет создан РКО на сумму перерасхода.

Банковские счета сотрудников

Для формирования сопроводительных документов к платежному поручению, которым перечисляется зарплата сотрудников, может потребоваться перечень их расчетных счетов.

В конфигурации для хранения такого списка предназначен справочник «Банковские счета сотрудников».

Для элемента справочника заполняются реквизиты: сотрудникбанк и номер счета в нем, валюта, также можно ввести вручную или выбрать из автоматически сформированного списка наименование, под которым счет будет отображаться.

Заявки на выдачу денег в подотчет

Документ «Заявка на выдачу денег в подотчет» оформляется ответственным лицом на любого сотрудника предприятия и позволяет запланировать наличие денежных средств на дату выдачи.

В заявке указываются подотчетное лицосумма и дата выплаты денежных средств. В поле комментария можно вписать любую дополнительную информацию, например, на какие цели будут израсходована данная сумма.

На основании заявки можно создать расходный кассовый ордер.

Заявка может быть отменена путем проставления соответствующего флажка. Статус заявки (в работе, закрыта, отменена) отображается в журнале заявок:

Начисление заработной платы

Документ позволяет оформить начисление заработной платы сотрудникам фирмы.

В шапке документа обязательно выбираем организациюстатью расходов и ЦФО, на который будут отнесены расходы по указанной статье.

В табличную часть на закладке «Начисления» подбираются сотрудники с указанием перечисляемой каждому суммы. Возможна загрузка табличной части данными из файла в формате Excel.

Примечание

Если статья расходов и/или ЦФО по отдельному сотруднику отличаются от указанных в шапке документа, проставляем нужные в соответствующих колонках табличной части. Так на скриншоте выше расходы по заработной плате для Петровой Марии Васильевны и Яковлевой Марины Викторовны будут отнесены на ЦФО «Ленобласть», а не «Центр» как для Сидоровой Екатерины Ивановны.

На закладке «Дополнительно» в поле комментария можно указать дополнительные сведения.

Выплата заработной платы сотрудникам возможна способами:

  • Выплатить расходными ордерами. Используется одноименный пункт в панели навигации документа:

В промежуточной форме указывается дата новых РКО и касса, из которой будут взяты денежные средства. Далее, флажками отмечаются сотрудники, для которых предполагается Создать расходные кассовые ордера (РКО) (создаются непроведенными).

Если ранее для каких-либо сотрудников РКО по данному документу уже были оформлены, сведения о них отражаются в соответствующих строках формы. Их также можно отметить флажками для осуществления других операций: Провести выбранные РКО или Печать выбранных РКО.

Созданные из документа «Начисление заработной платы» РКО отображаются в журнале расходных кассовых ордеров.

  • Перечисление по безналичному расчету. Для этого следует на основании документа «Начисление заработной платы» создать «Платежное поручение (исходящее)».

В такое платежное поручение автоматически попадают сотрудники, для которых не были созданы и проведены РКО; общая сумма платежа рассчитывается автоматически.

В шапке документа указывается контрагент — банк, в котором находится расчетный счет для выплаты заработной платы сотрудникам.

Как правило, обмен с банком осуществляется при помощи программы Клиент-Банк, которые в разных банках значительно отличаются, в том числе требованиями к оформлению документов, сопровождающих перечисление зарплаты (например, списков сотрудников с указанием их расчетных счетов). Вследствие этого для выгрузки таких дополнительных документов из ДАЛИОН требуется доработка функционала под конкретный Клиент-Банк.

Федеральная финансовая отчетность | США GAO

Федеральное правительство добилось значительных успехов в улучшении финансового управления с момента проведения ключевых реформ в 1990-х годах. Например, 22 из 24 агентств, подпадающих под действие Закона 1990 года о финансовых директорах, получили немодифицированные («чистые») заключения по своей финансовой отчетности за 2020 финансовый год – по сравнению с шестью агентствами в 1996 финансовом году. финансовая отчетность представлена ​​достоверно во всех существенных отношениях в соответствии с U.С. общепринятые принципы бухгалтерского учета.)

Стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности продолжали развиваться, чтобы обеспечить большую прозрачность и подотчетность в отношении операций, финансового состояния и финансовых перспектив федерального правительства. Тем не менее, ряд областей все еще можно улучшить, включая стандартизацию обязанностей главных финансовых директоров, подготовку планов управления финансами и лучшую увязку информации о производительности и затратах для принятия решений.

Кроме того, GAO проводит аудит консолидированной финансовой отчетности федерального правительства с 1997 финансового года (а также различных других федеральных финансовых отчетов).Однако GAO по-прежнему не может дать аудиторское заключение по консолидированной финансовой отчетности правительства на основе метода начисления, в которой представлена ​​историческая информация, такая как активы, обязательства, выручка и чистая стоимость, из-за трех основных препятствий:

  1. Серьезные проблемы управления финансами в Министерстве обороны
  2. Неспособность федерального правительства адекватно учитывать внутриправительственную деятельность и балансы между субъектами федерации
  3. Слабые места в процессе подготовки консолидированной финансовой отчетности федеральным правительством

U.S. Консолидированная финансовая отчетность правительства

  • Финансовый аудит: Консолидированный финансовый отчет правительства США за 2020 и 2019 финансовые годы
  • Финансовый аудит: Консолидированная финансовая отчетность правительства США за 2019 и 2018 финансовые годы
  • Финансовый аудит: Консолидированная финансовая отчетность правительства США за 2018 и 2017 финансовые годы, GAO-19-294R4
  • Финансовый аудит: Консолидированные финансовые отчеты правительства США за 2017 и 2016 финансовые годы, GAO-18-316R4
  • Финансовый аудит: U.S. Консолидированные финансовые отчеты правительства за 2016 и 2015 финансовые годы, GAO-17-283R4
  • Финансовый аудит: Консолидированная финансовая отчетность правительства США за 2015 и 2014 финансовые годы, GAO-16-357R4
  • Финансовый аудит: Консолидированные финансовые отчеты правительства США за 2014 и 2013 финансовые годы, GAO-15-341R4
  • Финансовый аудит: Консолидированные финансовые отчеты правительства США за 2013 и 2012 финансовые годы, GAO-14-319R4
  • Финансовый аудит: СШАКонсолидированная финансовая отчетность правительства за 2012 и 2011 финансовые годы, GAO-13-271R4
  • Финансовый отчет правительства США за 2011 финансовый год за
  • (PDF, 255 страниц)
  • Финансовый отчет правительства США за 2010 финансовый год за
  • (PDF, 267 страниц)
  • Финансовый отчет правительства США за 2009 финансовый год за
  • (PDF, 254 страницы)
  • Финансовый отчет правительства США за 2008 финансовый год за
  • (PDF, 206 страниц)
  • Финансовый отчет правительства США за 2007 финансовый год за
  • (PDF, 186 страниц)
  • Финансовый отчет правительства США за 2006 финансовый год (PDF, 168 страниц)
  • Финансовый отчет правительства США за 2005 финансовый год за
  • (PDF, 154 страницы)
  • Финансовый отчет правительства США за 2004 финансовый год за
  • (PDF, 146 страниц)
  • Финансовый отчет правительства США за 2003 финансовый год за
  • (PDF, 142 страницы)
  • Финансовый отчет правительства США за 2002 финансовый год (PDF, 134 страницы)
  • Финансовый отчет правительства США за 2001 финансовый год (PDF, 126 страниц)
  • Финансовый отчет правительства США за 2000 финансовый год (PDF, 138 страниц)
  • Финансовый отчет правительства США за 1999 финансовый год (PDF, 109 страниц)
  • Финансовый отчет правительства США за 1998 финансовый год за
  • (PDF, 92 страницы)
  • Финансовый отчет правительства США за 1997 финансовый год за
  • (PDF, 66 страниц)

Финансовая отчетность федерального предприятия

Изображение

Государственный бухгалтерский учет, финансовый учет для местных и государственных школьных систем, издание 2003 г.


В отличие от большинства организации частного сектора, государственные учреждения должны быть чуткими ряду различных групп и организаций, включая избранных должностные лица, другие подразделения правительства, инвесторы, кредиторы и граждане которые сосредоточены на мониторинге своей деятельности.Все формы мониторинга включают сбор и интерпретацию данных, и эта функция надзора часто осуществляется через информацию, содержащуюся в правительственных отчетах. Среди важнейших видов коммуникации – ежегодные финансовые отчет, в котором представлены финансовое положение, результаты деятельности, и денежные потоки за конкретный отчетный период. Все правительства, включая школьные округа, составляют годовые финансовые отчеты в соответствии с принципами, установленными органами, устанавливающими стандарты для обеспечения согласованности и сопоставимости для пользователей.

Чтобы правительства достигли цели подотчетности, финансовые информация должна быть актуальной и надежной для разумно информированного пользователей. Финансовые отчеты должны удовлетворять многочисленные и разнообразные потребности или целей, включая краткосрочное финансовое положение и ликвидность, бюджетное и юридическое соответствие, а также вопросы, имеющие долгосрочную направленность такие как составление бюджета капиталовложений и техническое обслуживание.Кроме того, отличия существуют в том количестве деталей, которое необходимо различным пользователям.

После десятилетия исследований и анализа, GASB недавно пришел к выводу, что для удовлетворения разнообразных потребностей широкого ряду пользователей, правительственные отчеты должны содержать информацию, касающуюся государственное учреждение в целом в дополнение к традиционному фонду финансовые отчеты. Соответственно, в июне 1999 г. ГАСБ представил новая модель финансовой отчетности в Отчете 34, Basic Financial Заявления – а также обсуждение и анализ руководства – для Государственные и местные органы власти .Новая модель объединяет традиционные финансовая отчетность государственных фондов, относящаяся к фискальной подотчетность (и модифицированный метод начисления) с новые формы отчетности (например, государственная финансовая отчетность). Два уровня финансовой отчетности предназначены для

  • предоставит более актуальную информацию, которая привести к большей подотчетности со стороны властей штата и местных властей а также
  • повысить понятность и полезность годовых финансовых отчетов пользователям этих отчетов, чтобы им принимать более обоснованные экономические, социальные и политические решения.
В этой главе представлен обзор правительственных бухгалтерская и финансовая отчетность, включая новые требования, а также обсуждение текущих подходов, используемых при составлении финансовых отчеты. В частности, включены следующие элементы:
  • Иерархия государственных стандартов GAAP
  • Ориентация на измерение и основы бухгалтерского учета
  • Структура фонда
  • Структура внутреннего контроля
  • Прочие вопросы, влияющие на образовательные учреждения
Для правительств важно обеспечить эффективная финансовая информация для клиентов в последовательной и четкий формат.В частности, информация, предоставленная правительствами должны способствовать подотчетности в следующих областях:
  • Финансовое положение и результаты деятельности
  • Фактические финансовые результаты по сравнению с принятыми бюджеты
  • Соблюдение финансового законодательства, правил и правила
  • Оперативность и результативность операций
  • Содержание государственного имущества
Согласованность в финансовой отчетности органов государственного управления обеспечивается через стандарты бухгалтерского учета.ГАЗБ является стандартом авторитет общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP) для государства и местные органы власти, включая школьные округа. В случаях, когда заявление GASB не применимо, другие авторитетные источники руководство существует. В следующей главе представлена ​​иерархия GAAP. в порядке убывания авторитетной литературы для правительств. В иерархия была установлена ​​в Заявлении о стандартах аудита (SAS) 69, Значение подарков в целом соответствует Принятые принципы бухгалтерского учета в отчете независимого аудитора , действует с 15 марта 1992 г. и выпущен Американским институтом Сертифицированные бухгалтеры (AICPA).

[назад наверх]


  • Категория (а) состоит из отчетов GASB и Интерпретации, AICPA и Совет по стандартам финансового учета (FASB) заявления, которые были специально сделаны применимыми государственным и местным государственным органам в соответствии с Заявлениями GASB или Толкования (периодически включаемые в Кодификацию Государственных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности).
  • Категория (b) состоит из технических бюллетеней GASB и отраслевые руководства и отчеты по аудиту и бухгалтерскому учету AICPA позиции, которые были специально применены к государству и местных органов власти AICPA и одобрен GASB.
  • Категория (c) состоит из стандартов бухгалтерского учета AICPA. Бюллетени Исполнительного комитета (AcSEC), которые были специально применительно к государственным и местным органам власти AICPA и одобрен GASB.Также включены консенсус должности групп бухгалтеров, организованных ГАСБ, которые попытаться достичь консенсуса по вопросам бухгалтерского учета, применимым к заявление и местные органы власти. (ГАСБ не организовал такая группа на дату выпуска этого справочника.)
  • Категория (d) включает руководства по внедрению GASB опубликовано сотрудниками ГАСБ. Кроме того, широко распространенные практики признанные и распространенные в государственных и местных органах власти, включены в этой категории.
  • При отсутствии заключения, подпадающего под действие Правило 203 или другой источник установленных принципов бухгалтерского учета, другая бухгалтерская литература, такая как следующая, может быть рассмотрена, в зависимости от его соответствия обстоятельствам:
  • Заявления о концепциях GASB
    • Произношения, указанные в категориях (a) – (d), SAS 69, параграф 10, иерархии неправительственных юридические лица, если это специально не применяется к государству и органы местного самоуправления:
    • Заявления о концепциях FASB
    • AICPA выпускает документы
    • Отчетность Комитета по международным стандартам финансовой отчетности
    • Заявления других профессиональных ассоциаций или регулирующих органов агентства
    • Служба технической информации Запросы и ответы включены в пособиях по технической практике AICPA
    • Учебники, справочники и статьи по бухгалтерскому учету

Приемлемость прочего учета литература зависит от ее соответствия конкретным обстоятельствам, специфика руководства и общее признание эмитент или автор как авторитетный источник.

[вверх]

Традиционно большинство правительственных финансовая информация хранится и отражается в фонде финансовая отчетность по модифицированному методу начисления или метод начисления для бизнес-видов деятельности. Недавно принятый GASB Положение 34 устанавливает дополнительную отчетность ( правительственные заявления), что представляет собой серьезный сдвиг в направленность и содержание государственной финансовой отчетности.Сбор и предоставление дополнительной финансовой информации, требуемой правительством отчеты усложняют деятельность по составлению финансовой отчетности и имеют серьезные последствия для традиционного фокуса и основы бухгалтерского учета, используемые в государственной финансовой отчетности.

Новая государственная финансовая отчетность состоит из отчета о чистых активах и отчета о деятельности и являются подготовлены с использованием ориентированного на измерение экономических ресурсов и Методика начисления в бухгалтерском учете.Таким образом, выручка признается в отчетный период, в котором они заработаны и становятся измеримыми независимо от наличия, а расходы признаются в понесенный период, если его можно измерить.

Продолжение финансовой отчетности государственных фондов быть подготовленным с использованием текущего измерения финансовых ресурсов фокус и модифицированный метод начисления бухгалтерского учета. Доходы признаны в том отчетном периоде, в котором они стали доступны и измеримы, и расходы признаются в периоде в по которым возникает обязательство фонда, если оно поддается измерению, за исключением невыплаченные проценты по общей долгосрочной задолженности, которые следует признать в срок. 1 Собственный финансовая отчетность фонда по-прежнему готовится с использованием экономических направленность измерения ресурсов и метод начисления.

Как финансовая отчетность собственного фонда, фидуциарный финансовая отчетность фонда составляется с использованием экономических ресурсов фокус измерения и метод начисления в бухгалтерском учете. Таблица 1 суммирует фокус измерения и основа учета для каждой отчетности элемент и вид фонда.

Таблица 1. Ориентация на оценку и основы бухгалтерского учета финансовой отчетности
Финансовая отчетность Фокус измерения Основы бухгалтерского учета
Государственная финансовая отчетность Экономические ресурсы Начисление
Финансовая отчетность государственных средств Текущие финансовые ресурсы Модифицированное начисление
Финансовая отчетность собственных фондов Экономические ресурсы Начисление
Финансовая отчетность фидуциарных фондов Экономические ресурсы Начисление

Положение 20 GASB с поправками, внесенными в положение 34, разрешает правительству возможность применения опубликованных заявлений и разъяснений FASB после 30 ноября 1989 г., за исключением тех, которые противоречат или противоречат Заявления GASB для корпоративных фондов и государственных финансовых заявления.Выборы производятся по каждому фонду; тем не мение, последовательность в заявке в рамках конкретного фонда юридического лица поощряется.

[вверх]

Государственным органам для обеспечения надлежащее разделение ресурсов и обеспечение надлежащей подотчетности, система бухгалтерского учета предприятия должна быть организована и функционировать на фондовой основе. Каждый фонд является отдельным фискальным субъектом и создается для проведения конкретных мероприятий и целей в соответствии с уставы, законы, постановления и ограничения или для определенных целей.Фонд определяется в разделе 1300 кодификации GASB как финансовый и бухгалтерская единица с самобалансирующимся набором учетных записей денежные средства и другие финансовые ресурсы вместе со всеми соответствующими обязательствами и остаточные акции или остатки, а также изменения в них, которые изолированы с целью выполнения определенных видов деятельности или достижение определенных целей в соответствии со специальными правилами, ограничения или ограничения.

Заявление 34 изменило структуру двух категорий средств, используемых органами местного самоуправления. В частности, Новая модель отчетности вводит два новых типа фондов:

  • Постоянные фонды (в правительстве категория фонда). Для отчетности необходимо использовать постоянные средства. ресурсы, которые юридически ограничены в той степени, в которой только прибыль (а не основную сумму) может использоваться для целей, поддерживающих отчетные государственные программы.
  • Целевые фонды частного назначения (в категория фидуциарных фондов). Целевые фонды частного назначения должны использоваться для сообщения обо всех других доверительных соглашениях, в соответствии с которыми принципал и доход приносит пользу физическим лицам, частным организациям или другим правительства.
В новой модели исключаются одноразовые и многоразовые трастовые фонды для сосредоточения фидуциарной отчетности на ресурсах сторон внешние по отношению к отчитывающемуся правительству: частные лица, частные организации, и другие правительства.Следовательно, доверительные фонды не могут быть использованы. для поддержки собственных программ правительства.

После внесения этих изменений три категории фондов оставаться:

  • Государственные фонды – это те средства, через которые учтено большинство государственных функций. Приобретение, использование и остатки расходуемых финансовых ресурсов государства и соответствующие краткосрочные обязательства, кроме учтенных в собственных средствах – учитываются за счет государственных средств (общие, специальные доходы, капитальные проекты, обслуживание долга и постоянные фонды).
  • Собственные средства используются для учета текущие организации и деятельность правительства, которые аналогичны тем, которые часто встречаются в частном секторе. Все активы, пассивы, чистые активы, доходы, расходы и переводы, относящиеся к правительственный бизнес и квазибизнес-деятельность, в которой меняются в чистых активах или возмещении затрат оцениваются-учитываются через собственные фонды (фонды предприятий и внутренние сервисные фонды).Общепринятые принципы бухгалтерского учета собственных средств аналогичны тем, которые применимы к предприятиям в частном секторе; основное внимание при оценке уделяется определению операционной прибыли, финансовой положение и денежные потоки.
  • Фидуциарные средства используются для учета активов принадлежащий правительству в качестве доверительного управляющего или агента для частные лица, частные организации или другие правительственные подразделения.Категория фидуциарных фондов включает пенсию (и других сотрудников). выгода) целевые фонды, инвестиционные целевые фонды, частные целевые фонды и агентские фонды.
Дополнительная информация по правительственным структуру фонда можно найти в главе 5.

Major Фонды

Концепция отчетности по основным фондам вводится и определяется Положение GASB 34 для упрощения представления информации о фондах и сосредоточить внимание на основных направлениях деятельности организации.Скорее чем требовать индивидуального представления каждого типа фонда, Отчет 34 требует индивидуального представления только крупных фондов , со всеми остальными фондами, объединенными в единую колонку. Это снижает количество средств, представленных на лицевой стороне финансовой отчетности и направляет внимание на значительные средства отчетности организация. Отчетность по основным фондам применяется только к правительству (т.е., общие, специальные доходы, обслуживание долга, капитальные проекты и постоянные фонды) и фонды предприятий. Фонды внутренних услуг не включены от основных требований к отчетности фонда. Информация о фидуциарных фондах представлена ​​по типам фондов, а не по основным фондам.

GASB определяет основные фонды как те, которые соответствуют следующие критерии:

  • Итого активы, обязательства, доходы или расходы / расходы индивидуального государственного или предпринимательского фонда не менее 10 процентов от соответствующей суммы (активы, обязательства и и т.д.) для всех фондов данной категории (государственные фонды) или по типу (фонды предприятия).
  • Итого активы, обязательства, доходы или расходы / расходы индивидуального государственного или предпринимательского фонда находятся на не менее 5 процентов от соответствующей суммы для всех государственных и фонды предприятий вместе взятые.
Оба критерия должны соответствовать одному и тому же элементу (активы, обязательства и т. д.) как для 10%, так и для 5% тесты для определения фонда как основного.Однако Положение 34 разрешает правительство, чтобы назначить конкретный фонд, который представляет интерес для пользователей в качестве основного фонда и для индивидуального представления своей информации в основной финансовой отчетности, даже если она не соответствует критериям. Однако у правительства нет возможности НЕ сообщать о фонде. в качестве основного, если он соответствует указанным выше критериям.

Следует отметить, что при применении основных критериев фонда к предприятию средств, отчитывающаяся организация должна учитывать как операционные, так и неоперационные доходы и расходы, а также прибыли, убытки, капитальные вложения, дополнения к постоянным эндаументам и особые предметы.Когда главный критерии фонда применяются к государственным фондам, доходы не включать другие источники финансирования, а расходы не включают другие виды финансирования. Тем не менее, специальные предметы будут включены.

[вверх]

Неотъемлемая часть надлежащих бухгалтерских процедур упирается в вопросы контроля и начинается с внутренней подотчетности конструкции.Заявление AICPA о стандартах аудита № 78, Рассмотрение внутреннего контроля при аудите финансовой отчетности: Поправка к Положению о стандартах аудита № 55 (которая включает Отчет Комитета спонсорских организаций, Внутренний Control Framework) указывает на то, что сложность системы внутреннего контроля, установленного в организации, является вопросом суждения со стороны руководства, с тщательным рассмотрением обстоятельств, таких как размер организации и количество доступного персонала и отношения между затраты и выгоды от разработки и внедрения средств контроля.Кроме того, характер внутреннего контроля таков, что даже соответствующие методы и системы не гарантируют, что цели организации будут быть достигнутым.

Внутренний контроль – это процесс, на который влияет попечительский совет, менеджмент и другой персонал, созданный обеспечить разумную уверенность в достижении целей в следующих категориях:

  • Надежность финансовой отчетности
  • Эффективность и оперативность
  • Соответствие применимым законам и постановлениям
Таким образом, внутренний контроль состоит из пять взаимосвязанных компонентов:
  • Control Environment
  • Оценка рисков
  • Контрольные мероприятия
  • Информация и связь
  • Мониторинг
Контрольная среда

Контрольная среда устанавливается на основе отношения руководства к внутреннему контролю.Это основа для всех остальных элементы системы внутреннего контроля. Заявление AICPA об аудите В Стандарте № 78 говорится, что контрольная среда “задает тон организации, влияя на контрольное сознание ее людей. Это основа для всех остальных компонентов внутреннего контроля, обеспечение дисциплины и структуры “. Таким образом, философия управления который посвящен созданию надежного бизнес-процесса и эксплуатации средства контроля, как правило, создают более сильную среду внутреннего контроля чем философия, которая не осознает или не интересуется внутренними контролирует.

Коллективные усилия различных Факторы, влияющие на контрольную среду, в том числе следующие:

  • Честность и этические ценности
  • Приверженность компетентности
  • Участие в совете управляющих или аудиторском комитете
  • Философия и стиль работы руководства
  • Организационная структура
  • Передача полномочий и ответственности
  • Политика и практика человеческих ресурсов
Сущность внутреннего контроля больше важнее формы из-за риска того, что средства управления не могут эффективно внедряться или поддерживаться.

Риск Оценка

Оценка риска – это идентификация и анализ рисков организацией. имеет отношение к достижению поставленных целей и составляет основу для определения того, как следует управлять рисками. Риски могут возникнуть или измениться в результате следующих факторов:

  • Изменения в операционной среде
  • Новый персонал
  • Новые или модернизированные информационные системы
  • Быстрый рост
  • Новая техника
  • Новые грантовые программы, строительные проекты или другие виды деятельности
  • Организационная реструктуризация
  • Отчетность по бухгалтерскому учету
  • Федеральные правила
  • Положения о финансах
Учитывая динамичный характер деятельности правительства среды, способность предвидеть и снижать риски, связанные с этими Изменения – ключевой фактор в оценке силы внутреннего контроля.В той мере, в какой дизайн средств управления для новых операций является важный аспект планирования усилий, уровень внутреннего контроль может быть усилен.

Контроль Действия

Контрольные действия – это политики и процедуры, которые помогают обеспечить что директивы руководства выполняются. Контрольные мероприятия могут можно разделить на четыре категории:

  • Отзывы о производительности
  • Обработка информации
  • Физический контроль
  • Разделение обязанностей
Применение мер контроля, таких как сегрегация обязанностей, в некоторой степени зависит от размера организации.В малых организациях процедуры будут менее формальными, чем в крупных. Кроме того, некоторые виды контрольных мероприятий могут не иметь значения. в малых организациях.

Информация и связь

Информация и связь представляют собой идентификацию, захват, и обмен информацией в такой форме и в сроки, которые позволяют люди, чтобы выполнять свои обязанности.Информационные системы включают процедуры и документы, которые делают следующее:

  • Выявление и запись всех действительных транзакций
  • Своевременно описывать операции с Достаточно подробных сведений, позволяющих правильно классифицировать финансовые составление отчетов
  • Определите стоимость транзакций способом что позволяет их надлежащим образом отражать в финансовой отчетности
  • Разрешить регистрацию транзакций в надлежащий отчетный период
  • Правильно представить транзакции и связанные с ними операции. раскрытие информации в финансовой отчетности
Высшее руководство должно дать четкое сообщение сотрудникам об их обязанностях и роли во внутреннем система контроля.Сотрудники также должны иметь средства для общения эффективность и действенность этих систем до верхних уровней управления.

Мониторинг

Мониторинг – это процесс оценки качества внутреннего контроля производительность с течением времени. Текущие мероприятия по мониторингу включают регулярные управленческая и надзорная деятельность и другие действия, предпринятые во время нормальное выполнение руководством своих обязанностей.Дальше, выполняемые периодические проверки внутреннего контроля и связанной с ним деятельности с внутренним персоналом или внешними ресурсами. Характер и сроки этих оценок зависят от эффективности текущей деятельности и риск того, что внутренний контроль не выполнение в соответствии с намерениями руководства. Недостатки в системе о внутренних средствах контроля следует сообщать на соответствующий уровень управления.

Руководство должно четко распределить ответственность и делегировать полномочия с достаточной осторожностью, чтобы гарантировать, что

  • лиц, выполняющих контрольные процедуры, несут ответственность за свою работу теми, кто следит за этими деятельность, и
  • лиц, контролирующих выполнение контроля процедуры подотчетны высшему руководству, руководящие совет директоров или комитет по аудиту.
Если бухгалтерская информация используется регулярно при принятии операционных решений руководство, вероятно, установит эффективные контролирует и привлекает руководителей и сотрудников более низкого уровня к ответственности за представление. Кроме того, если руководство регулярно использует бухгалтерский учет информация для измерения прогресса и результатов деятельности, значительная расхождения между запланированными и фактическими результатами, вероятно, будут исследованы.Этот обзор может выявить причины отклонений и повлиять на шаги, необходимые для исправления процедур, которые не смогли предотвратить искажения.

Общие типы контрольных процедур

Выполняются многочисленные контрольные процедуры и действия по мониторингу физическими лицами в государственных учреждениях для выполнения конкретных цели. Однако все эти средства контроля можно отнести к следующим категориям: одна из основных категорий элементов управления, описанных ниже.Подробно процедуры контроля или мониторинг могут быть включены в каждый этих категорий, в зависимости от размера организации и сложность конкретной контрольной среды.

Контроль доступа

Определенные средства контроля предотвращают доступ к активам посторонних лиц. Часто эти средства контроля носят физический характер. Например, организация может хранить запасы материалов и товаров в закрытых хранилищах области, храните валюту в хранилище или запертом ящике и используйте сигнализацию системы для ограничения доступа посторонних лиц.Если контролирует для предотвращения несанкционированного доступа к активам неэффективны, активы могут быть потеряны или украдены. Если процедуры детективного контроля, такие как физический инвентаризационные подсчеты выполнены надлежащим образом, нехватка должна быть обнаружены своевременно.

В некоторых случаях несанкционированный доступ к активам могут быть получены через уязвимые бухгалтерские записи, особенно записи поддерживается в компьютерных системах.Например, если складские заявки можно оформить через компьютерный терминал, доступ к инвентарю может можно получить через систему. Контроль несанкционированного доступа к активам через компьютерные записи могут быть физическими (например, терминалы хранятся в запертой комнате) или логические (например, доступ к компьютеру программа или файлы данных могут быть получены только с правильным паролем или другой метод идентификации пользователя).Мониторинг контрольных процедур этот адрес несанкционированного доступа включает наблюдение за физическим контролем процедуры, проверка установленных прав доступа с менеджером информационных систем или просмотр отчетов о попытках использования компьютера нарушения доступа. Внутренние аудиторы часто проводят такую ​​деятельность.

Контроль доступа, однако, не мешает людям которые имеют санкционированный доступ к активам от их незаконного присвоения.Лица, у которых есть авторизованный доступ к активам и связанным с ними бухгалтерские записи могут скрыть нехватку активы в записях. Однако, если обязанности распределены должным образом, лица, имеющие доступ к активам, не будут иметь доступа к соответствующему учету записи, которые могут быть изменены, чтобы скрыть недостачу.

Контроль авторизованного доступа к активам осуществляется важно для организации не только для предотвращения краж, но и чтобы гарантировать, что активы передаются только после надлежащего рассмотрения знающими и опытными людьми.Авторизация и одобрение – это типы контроля, предназначенные для предотвращения недействительности или несоответствующие транзакции от совершения. Пример – процедура разработан, чтобы гарантировать, что выплаты производятся только при наличии разрешения заказы на товары и услуги получены. Во многих системах доступ к компьютеризированным записям (например, запросам на доставку) может привести в ненадлежащем доступе к активам; следовательно, процедуры должны быть разработаны ограничить доступ к компьютеризированным записям.

Сверка и сравнение Активы с записями

Сверка и сравнение активов с бухгалтерскими записями установить система независимой проверки, либо путем подготовки независимый контрольный документ, используемый для сверки бухгалтерских записей и активов, или путем прямого сравнения бухгалтерских записей с соответствующими ресурсы.Примеры этих процедур включают сверку инвентаризации к бухгалтерскому учету и подготовке банковской сверки.

Аналитические обзоры

Целью аналитических обзоров является оценка обобщенной информации сравнивая его с ожидаемыми результатами. Управленческий персонал часто выполнять аналитические обзоры, чтобы определить, выполняет ли организация как запланировано.Например, обычная процедура аналитического обзора: сравнение бюджета с фактическими показателями, с исследованием любых значительных или существенных отклонений, определенных аналитиком. Часто аналитические обзоры могут использоваться для мониторинга других основных контрольные процедуры.

Авторизация и одобрение

Процедуры авторизации и одобрения предотвращают недействительные транзакции от возникновения.Таким образом, этот тип контроля обычно включает авторизацию. или одобрение транзакций по определенным долларовым порогам и вручную (например, требуя подписей уполномоченных лиц) или автоматически (например, защищенные паролем) авторизации для компьютерных транзакций. Эффективность этих процедур часто зависит от общего компьютера. контроль за информационной безопасностью.

Проверки результатов

Проверки результатов должны выполняться районным персоналом, который иметь знания и опыт для выявления ошибок.Такие отзывы может выполняться как в компьютерной, так и в ручной системе. Эти обзоры проверить достоверность и точность вывода, детально сравнив его с ожидаемыми результатами. Например, менеджер по закупкам может сравнить зарегистрированные суммы или закупленные количества с отдельными записями о заказы.

Проверки транзакций

Проверки транзакций проверяют действительность и точность транзакции обработки путем детального сравнения с ожидаемыми результатами.Отзывы часто используют отчеты об исключениях (обычно генерируемые компьютером), которые перечислить элементы, которые не удалось обработать, потому что они не соответствовали заданные критерии. Например, компьютерный чек может будет отклонен, если он превышает некоторую сумму в долларах и требует руководства подпись. Мониторинг этих типов контрольных процедур включает: обзоры результатов, выполненные руководством.

Общее компьютерное управление

Компьютерные системы часто имеют общие области управления и связанные процедуры контроля, называемые общими компьютерными средствами контроля.Эти контроль прямо или косвенно влияет на все системы, которые работают в компьютерной среде обработки. Общие компьютерные элементы управления включать обычные элементы эффективного внутреннего контроля, то есть лицо или группа, ответственные за процедуры контроля и мониторинг виды деятельности. Обычно функционируют менеджеры информационных систем. следить за производительностью общих компьютерных элементов управления.Мониторинг мероприятия включают наблюдение, отчеты об исключениях, обзоры выполненные работы, обзоры программных изменений, информационный надзор руководящие комитеты системы и мониторинг жалоб пользователей. Например, эффективность запрограммированных контрольных процедур. такие как редактирование проверок и утверждений, зависит от общих компьютерных элементов управления которые гарантируют, что изменения программы не будут внесены ненадлежащим образом.Общий компьютерные средства управления включают средства управления компьютерными операциями; системы приобретение, развитие и обслуживание; информационная безопасность; и поддержка информационных систем, как подробно описано ниже:

  • Компьютерные операции . Компьютер оперативный персонал отвечает за повседневную обработку деятельность системы организации. Это гарантирует, что задания будут запланированы и обрабатываются в соответствии с планом, данные должным образом хранятся в системе или ленты, и отчеты распространяются своевременно и точно мода.
  • Приобретение систем, разработка и поддержание. Приобретение систем, разработка и обслуживающий персонал отвечает за планирование, приобретение или разработку, тестирование и внедрение новых систем приложений и изменений к существующим прикладным системам. Такой контроль обычно важен в более крупных средах обработки, где есть больше разработки и ремонтно-эксплуатационная деятельность.Системы более сложные и есть меньше полагаться на приобретенное программное обеспечение.
  • Информационная безопасность. Информация функция безопасности отвечает за администрирование и поддержку программа информационной безопасности организации, включая как физические и логическая безопасность. Основная цель такой программы – обеспечить доступ к данным программы, онлайн-транзакциям и прочим вычислительные ресурсы доступны только авторизованным пользователям.
  • Поддержка информационных систем. Информация системная поддержка включает в себя такие функции, как обслуживание системного программного обеспечения, администрирование баз данных, связь и управление сетью, конечных пользователей и другие группы с техническими и административными поддерживать обязанности.
Некоторые государственные учреждения могут использовать внешние обслуживающие организации по оформлению и регистрации определенных операций, например, расчет заработной платы.В таких ситуациях субъекту необходимо убедиться, что обслуживающая организация имеет адекватный контроль над обработкой сделки.

В конечном итоге, поддержание среды внутреннего контроля и соответствующего контроля процедуры являются неотъемлемой частью ответственности руководства. В контексте государственного учета и отчетности контроль окружающая среда оказывает прямое влияние на способность организации собирать и предоставлять точную финансовую информацию.Таким образом, внутренний контроль окружающая среда и связанные с ней процедуры являются ключевыми областями, вызывающими озабоченность внешний аудитор организации.

[вверх]

Школьные округа являются наиболее распространенными специальными правительственные подразделения. В некоторых штатах школьные округа работают как финансово зависимая часть другого органа местного самоуправления, такая как город или округ; в других штатах школьные округа законодательно независимые с полномочиями взимать налоги и устанавливать бюджеты.Школа округа могут иметь общие границы с другими политическими подразделение. Независимо от того, являются ли районы составными частями другой финансовой отчетности, являются совместными предприятиями нескольких отчитывающиеся субъекты (например, объединенные образовательные агентства), или соответствовать определению в Кодификации GASB, Раздел 2100 как отдельный отчитывающиеся субъекты, многие школьные округа готовят отдельные финансовые утверждения для выполнения одного или нескольких из следующих действий:

  • Поддержка заявок на государственную или федеральную помощь
  • Отчитываться о финансовой деятельности материнской компании, налогоплательщику, и группы граждан
  • Подготовить финансовый отчет для использования в официальном заявление о выпуске облигаций
Хотя школьные округа являются обычным правительства, они сталкиваются с рядом уникальных проблем, которые заставляют их в отличие от штатов, городов, округов или других органов местного самоуправления сущности.Эти проблемы часто приводят к внутреннему контролю и операциям. проблемы, которые должно решать районное руководство. Следующая глава очерчивает ряд уникальных образовательных проблем; однако этот список не является исчерпывающим.
  • Отчетность по посещаемости. Большая школа округа получают государственную помощь из расчета среднесуточного членства (ADM), средняя дневная посещаемость (ADA) или аналогичное количество учеников метод.Данные ADM и ADA обычно определяются на индивидуальном школьных сайтов, а затем отчитывались в центральном отделе посещаемости. Что подготавливает отчеты для государственной помощи и, во многих случаях, для федеральных помощь, например, помощь при ударе. Неправильная отчетность о посещаемости может привести к к выделению слишком большой или слишком маленькой помощи.
  • Фонды студенческой деятельности. Мост школьные округа имеют денежные средства или банковские счета на индивидуальных школы, находящиеся под контролем директоров школ или консультантов клубов.Эти средства могут быть исключены из обычного бухгалтерского учета округа. контролирует. Эти средства представляют собой уникальную проблему контроля над школой. районов, учитывая их децентрализованный характер и производственные финансовой отчетности и отчетов не бухгалтерского персонала. Дополнительные указания по этим вопросам приведены в главе 8.
  • СШАТребования Департамента образования. Федеральные требования к отчетности и другие требования, установленные на уровне штата образовательные агентства обычно более подробны, чем счет кодовые структуры городов и других органов местного самоуправления. Таким образом, район системы бухгалтерского учета должны иметь возможность учитывать транзакции на уровне детализации, превышающем тот, который требуется другими правительствами. Этот вопрос особенно сложен для платежных ведомостей школьного округа. системы, учитывая множественность источников финансирования для районного персонала и требования к отчетности по расходам на персонал.
  • Программы школьных обедов. Большая школа округа участвуют в Министерстве сельского хозяйства США (USDA) программы бесплатного питания или питания по сниженным ценам. Эти программы требуют школы округов, чтобы отделить программы общественного питания от других программ. Школьные округа, получающие федеральные товары в течение года следует признать справедливую стоимость как выручку в периоде, когда соблюдены все квалификационные требования (обычно, когда товары получены).(Руководство по реализации Положения 34 GASB и Связанные заявления, вопросы и ответы, Q152) Поскольку федеральный сельскохозяйственный товарная программа предполагает целевые ограничения в использовании ресурсы, стоимость запасов, оставшихся в наличии на фискальную конец года должен отражаться как резервирование остатка средств / ограничение чистых активов. (Положение 33, параграф 14) Товары, подаренные Министерством сельского хозяйства США может также создавать проблемы с бухгалтерским учетом и отчетностью из-за ограничений федеральные правила, регулирующие использование этих товаров.
  • Инициативы по управлению на местах. За последнее десятилетие во многих штатах и ​​школьных округах реализованы инициативы по управлению сайтами. Эти инициативы были разработаны для передачи отдельным школам более высоких уровней полномочия определять использование финансовых ресурсов. Как результат, местные администраторы могут контролировать и сообщать об использовании финансовых ресурсов, даже если им может не хватать финансового управления навыки и умения.Эта проблема создает проблемы для районного управления. в контроле финансовых ресурсов и обеспечении того, чтобы результаты верны.
  • Подотчетность в сфере образования. Образовательный подотчетность стала ключевым вопросом политики как в штате, так и в на национальном уровне и привел к ряду недавних реформ. Несколько реформ подотчетности в сфере образования потребовали обучения в школе. округам для сбора и представления финансовой информации на уровне школ.Кроме того, финансовая информация на уровне школы часто связана с к нефинансовой информации (например, об успеваемости учащихся) в опубликованных отчеты и используется для сравнения. В результате школа округам необходимо уделять больше внимания обеспечению того, чтобы финансовая информация сообщается школами, является точным и единообразным по всему округу.
В заключение школьные округа, как и другие государственные учреждения, должны ежегодно составлять финансовые данные и отчитываться об их финансовом положении.Стандарты бухгалтерского учета и отчетности для эта информация предоставляется рядом надзорных органов, включая GASB, FASB и AICPA. Существенное изменение требований к отчетности для правительств был недавно установлен Положением 34 GASB. стандарт бухгалтерского учета требует государственных учреждений, в том числе школы округов, чтобы увеличить свою финансовую отчетность, включив в нее общегосударственные финансовая отчетность, а также традиционная отчетность по фондам.Несмотря на то что эта новая модель отчетности не меняет базовый внутренний контроль ожидания правительств, Отчет 34 GASB представляет новые финансовые сообщать о проблемах для школьных округов.

[назад наверх]



Сноска

1 Кодификация Государственные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности, раздел 1100.110.

Отчетность по грантам | GRANTS.GOV

Понимание процесса отчетности и надзора

В 2006 году Федеральный закон о финансовой отчетности и прозрачности (FFATA) ввел в действие общегосударственную процедуру отчетности, которая продолжала развиваться.

Закон требует, чтобы информация о юридических лицах и организациях, получающих федеральные средства, была раскрыта для общественности через центральный веб-сайт США.губ. Эта информация в настоящее время включает название организации, сумму гранта, финансирующее агентство и местонахождение – среди других требований – и публикуется агентством, выдающим грант, на USASpending.gov.

Лауреат федеральной награды, которого FFATA называет «главным призером», подает отчеты о проделанной работе через Систему отчетности суб-награды FFATA (FSRS).

Субреципиенты – субъекты, получающие субгранты – представляют данные основному получателю. (Субреципиенты, получившие вознаграждение в размере 25000 долларов США или более, должны предоставить свои данные основным победителям через FSRS.)

На следующей диаграмме этот процесс представлен в линейном формате: Суб-победители передают свои отчетные данные основным победителям; все необходимые данные победители конкурса предоставляют через ФССБ; а федеральные агентства по предоставлению грантов публикуют данные о программах на USASpending.gov.

Осмысление процесса отчетности о грантах

Субпредставители предоставляют свои отчетные данные обладателям основных наград .


Победители Prime отправляют все необходимые данные через FSRS .


Федеральные агентства по предоставлению грантов публикуют данные программы на USASpending.gov .

Виды надзора

Какие типы данных получатели федеральных наград должны включать в свои отчеты?
Информация попадает в одну из трех категорий: финансовые данные, например расходы, оплаченные из федеральных фондов; информация о соответствии, чтобы убедиться, что получатель соблюдает федеральные постановления; и данные проекта, отражающие прогресс и / или влияние на сообщество.
Грантовые агентства частично используют эту информацию для оценки успеха своих собственных программ и инициатив.

Требуемая информация может быть собрана по нескольким различным каналам, включая регулярные отчеты о ходе работ, посещения объектов и аудиты (см. Таблицу ниже).

Отчеты о ходе работ Посещение объекта и техническая помощь Аудит


Грантополучатели представляют регулярные отчеты (так называемые «Отчеты о ходе выполнения» или «Отчеты о ходе выполнения исследований»), документирующие проект на протяжении его жизненного цикла.

Эти отчеты могут включать как данные о расходах, так и количественную информацию о воздействии проекта.


Грантополучатели могут посещать объекты федеральным агентством грантодателя. Такие посещения предоставляют возможность двустороннего общения между грантодателем и получателем награды.

Техническая помощь, предоставляемая грантодателем, также является средством обеспечения соблюдения грантополучателем соглашения о присуждении контракта.


Закон о едином аудите (с поправками 1996 г.) гласит, что получатели грантов могут подвергаться аудиту один раз в год.

Аудит направлен на обеспечение соответствия государственным постановлениям и оценку финансовой информации, включая расходы, оплаченные из федеральных фондов.

Стандартные формы отчетности по грантам


  • SF-270, запрос на аванс или компенсацию
  • SF-271, Отчет о затратах и ​​запрос на возмещение расходов на строительные программы
  • SF-425, Федеральный финансовый отчет
  • SF-425A, Приложение
  • к Федеральному финансовому отчету
  • SF-428, движимое имущество
  • SF-429, Отчет о состоянии недвижимого имущества
  • Отчет о ходе выполнения исследований (RPPR)
  • SF-LLL, Раскрытие информации о лоббистской деятельности – в редакции 1996 г.
  • SF-SAC, Форма сбора данных для единичных аудитов

Источники: ФССН.gov, Управление управления и бюджета, Введение в гранты и соглашения о сотрудничестве для федерального персонала, Министерство транспорта

МСФО – Кто мы

О нас

Фонд МСФО – это некоммерческая организация, представляющая общественные интересы, созданная для разработки единого набора высококачественных, понятных, обязательных и признанных во всем мире стандартов бухгалтерского учета – Стандартов МСФО – а также для продвижения и облегчения принятия этих стандартов.

Стандарты

МСФО устанавливаются органом, устанавливающим стандарты Фонда МСФО, Советом по международным стандартам финансовой отчетности.

Узнайте больше о структуре Фонда МСФО и наших консультативных органах.

Качественная финансовая информация – источник жизненной силы рынков капитала

Стандарты бухгалтерского учета – это набор принципов, которым компании следуют при составлении и публикации своей финансовой отчетности, обеспечивающий стандартизированный способ описания финансовых результатов компании. Общественно-подотчетные компании (котирующиеся на публичных фондовых биржах) и финансовые учреждения по закону обязаны публиковать свои финансовые отчеты в соответствии с согласованными стандартами бухгалтерского учета.

Наша миссия

Наша миссия – разработать стандарты МСФО, которые обеспечат прозрачность, подотчетность и эффективность финансовых рынков по всему миру. Наша работа служит общественным интересам, укрепляя доверие, рост и долгосрочную финансовую стабильность в мировой экономике

  • Стандарты МСФО обеспечивают прозрачность, повышая международную сопоставимость и качество финансовой информации, позволяя инвесторам и другим участникам рынка принимать обоснованные экономические решения.
  • Стандарты
  • МСФО усиливают подотчетность за счет сокращения информационного разрыва между поставщиками капитала и людьми, которым они доверили свои деньги. Наши стандарты предоставляют информацию, необходимую для привлечения руководства к ответственности. Стандарты МСФО, как источник сопоставимой на глобальном уровне информации, также имеют жизненно важное значение для регулирующих органов во всем мире.
  • Стандарты
  • IFRS способствуют экономической эффективности, помогая инвесторам выявлять возможности и риски во всем мире, тем самым улучшая распределение капитала.Использование единого надежного языка бухгалтерского учета снижает стоимость капитала и снижает затраты на международную отчетность для предприятий.

Стандарты МСФО в настоящее время требуются более чем в 140 юрисдикциях и разрешены во многих других. Узнайте больше об использовании стандартов МСФО во всем мире здесь.

Определение прозрачности

Что такое прозрачность?

Хотя термин «прозрачность» сам по себе не является финансовым термином или показателем, он становится все более важным для потребителей и инвесторов за последние несколько лет.

Прозрачность – это степень, в которой инвесторы имеют свободный доступ к необходимой финансовой информации о компании, такой как уровни цен, глубина рынка и проверенные финансовые отчеты. Инвесторам также требуется прозрачность в отношении инвестиционных фирм и фондов, связанных с взимаемыми с них различными сборами.

Прозрачность также может включать ясность для потребителей в отношении комиссий, взимаемых банком, или ставок, которые потребители в конечном итоге будут платить компании, выпускающей кредитные карты.

Ключевые выводы

  • Прозрачность – это доступ и надлежащее раскрытие финансовой информации, например, аудированной финансовой отчетности компании.
  • Прозрачность также включает ясность с инвестиционными фирмами и фондами в отношении различных комиссий, которые будут взиматься с клиентов.
  • Прозрачность для потребителей включает надлежащее раскрытие информации о банковских комиссиях и процентных ставках, взимаемых компаниями, выпускающими кредитные карты.
  • Прозрачность помогает уменьшить неопределенность и резкие колебания цен на акции, потому что все участники рынка могут принимать решения о стоимости на одних и тех же данных.
  • Ценовая прозрачность – это степень, в которой трейдерам доступна вся информация о цене акции (например, цены на покупку, цены на продажу и торговые объемы).
Ясность: мой любимый термин

Что такое прозрачность

Финансовые решения обычно принимаются на основе оценки финансового положения.

Инвесторы анализируют финансовую отчетность компании, чтобы определить, стоит ли покупать ее акции. С другой стороны, потребители выбирают банк или инвестиционную фирму, частично исходя из затрат или комиссий.Адекватное раскрытие комиссий, процентных ставок и штрафов важно для принятия обоснованных решений относительно того, на какую кредитную карту или ссуду подавать заявку, а также какой банковский счет открыть или в какой паевой инвестиционный фонд инвестировать.

Поскольку решения инвестора о том, какую ценную бумагу покупать, основываются на финансовых отчетах компании, отчеты должны быть максимально прозрачными.

Например, предположим, что две компании имеют одинаковые уровни долга, размер, подверженность рыночному риску и прибыль. Одна компания ведет прозрачную финансовую отчетность, а другая ведет несколько предприятий со сложной финансовой отчетностью.Инвесторы могут тяготеть к первой компании, поскольку они могут легко понять основы компании и связанные с этим риски. Однако инвесторы, вкладывающие свои деньги в компанию со сложной структурой, могут упустить важные финансовые детали, которые могут привести к плохой работе компании и убыткам от инвестиций.

В результате важно, чтобы правила прозрачности соблюдались всеми компаниями. Важность прозрачности и согласованности финансовых рынков является причиной того, что публично торгуемые компании на биржах, таких как Нью-Йоркская фондовая биржа (NYSE), регулируются.

Требуемая прозрачность

Комиссия по ценным бумагам и биржам США (SEC) – это федеральное правительственное агентство, ответственное за регулирование финансовой отчетности корпораций.

Основные цели Комиссии по ценным бумагам и биржам – защита инвесторов путем обеспечения справедливого и упорядоченного функционирования финансовых рынков. Комиссия по ценным бумагам и биржам требует от публично торгуемых компаний отчитываться о своей квартальной финансовой отчетности (называемой 10-Q) и финансовой отчетности на конец года (называемой 10-K).

Компании также должны подавать годовой отчет, а также промежуточные отчеты, такие как 8K, которые содержат соответствующую финансовую информацию и изменения.Ниже приведены некоторые финансовые отчеты, требуемые SEC, как указано в их Руководстве по финансовой отчетности.

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках показывает прибыль и убытки корпорации. В заявлении выручка указана в верхней строке. Перечислены операционные расходы, такие как стоимость проданных товаров, а также операционная прибыль. Кроме того, прочие расходы включают накладные или коммерческие, общие и административные расходы (SG&A), а также процентные расходы и уплаченные налоги.Прибыль или чистая прибыль указаны в нижней части отчета о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс

Балансовый отчет показывает активы, обязательства и акционерный капитал или собственный капитал корпорации.

Активы могут включать в себя основные средства, такие как машины или оборудование, в то время как обязательства могут включать краткосрочную кредиторскую задолженность и долгосрочные обязательства, такие как задолженность.

Отчет о движении денежных средств

В отчете о движении денежных средств измеряются все поступления денежных средств или кредитов, а также любые оттоки или списания денежных средств в денежные средства, которые компания испытала в течение периода.

Отчет о движении денежных средств также показывает любую инвестиционную деятельность, такую ​​как покупка оборудования, которая поможет в долгосрочной перспективе для компании. В список также включена финансовая деятельность, которая включает любые поступления или оттоки денежных средств в отношении финансирования компании, такие как ссуды, выпуск облигаций и выпуск акций.

Отчет об акционерном капитале

В отчете о собственном капитале отражаются все изменения в собственном капитале, произошедшие в течение этого периода.

Эти изменения могут включать обратный выкуп акций, выпуск акций и выплату дивидендов акционерам. Дивиденды обычно представляют собой денежные выплаты инвесторам в качестве вознаграждения за владение акциями. Однако дивиденды также могут выплачиваться акциями.

Отчет о совокупном доходе

В отчете о совокупном доходе перечислены другие виды доходов, которые могут включать такие статьи, как прибыль или убыток от курсовой разницы, хеджирование и пенсионная деятельность.

Примеры совокупного дохода

Примеры совокупного дохода включают ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, финансовые вложения, пенсионные планы и пенсионные планы, а также производные ценные бумаги.

Важность прозрачности

Прозрачность помогает уменьшить неопределенность и резкие колебания цен на акции, потому что все участники рынка могут принимать решения о стоимости на одних и тех же данных. Компании также имеют сильную мотивацию раскрывать информацию, потому что прозрачность вознаграждается доходностью акций.

Сильный индикатор будущего роста – это то, как бизнес инвестирует свои деньги. Когда инвестор не может найти информацию о том, куда инвестирует компания, у него меньше шансов инвестировать в бизнес. Непрозрачная финансовая отчетность может скрыть уровень долга компании, например, в то время как бизнес борется с неплатежеспособностью.

Инвесторы должны знать об основных инвестициях, составляющих их портфели. Например, владение одной акцией означает инвестирование в одну компанию, а владение паевым инвестиционным фондом означает инвестирование в корзину ценных бумаг или компаний.Прозрачность помогает показать инвесторам, какой риск связан с покупкой акций, что может помочь в принятии более осознанных инвестиционных решений.

Инвесторы должны сравнивать доходность своих инвестиций с доходами от связанных ценных бумаг, эталонных показателей и других классов активов, чтобы определить, как работают их инвестиции. Если, например, акции демонстрируют низкую динамику, в то время как отрасль преуспевает, это может быть красным флагом. Другими словами, участников рынка может беспокоить финансовое положение компании, перспективы выручки, долговая нагрузка или способность руководства эффективно управлять компанией.

Ограничения на инвестирование, такие как ограничения ликвидности, означающие, что сложно покупать и продавать акции с готовностью, а также структура комиссионных за фонды и инвестиции, должны быть доступны.

Пример прозрачности

В феврале 2016 года шесть групп на собрании акционеров Tyson поговорили с председателем совета директоров Джоном Тайсоном о недостаточной прозрачности финансовой отчетности компании.

Международное братство водителей отметило, что взносы в Американскую федерацию говядины, Национальный совет по куриным продуктам, а также лоббистские усилия штатов и местных властей были недоступны.Несколько акционеров отметили, что в результате разлива кислотных сточных вод Тайсоном в Моне, штат Миссури, погибло более 100 000 рыб в водных путях города.

Акционеры хотели получить больше информации о планируемом компанией улучшении качества воды на территории заводов. Кроме того, акционеры запросили годовой отчет, показывающий записи по технике безопасности на заводе, чтобы обеспечить их улучшение с течением времени. Члены семьи Тайсона контролировали право голоса компании и не одобряли то, что от них просили.В результате все шесть предложений были отклонены.

Однако позже в начале 2018 года Tyson Foods была оштрафована Министерством юстиции США на 2 миллиона долларов, как первоначально сообщало Associated Press. В рамках мирового соглашения компания должна была нанять независимого аудитора для проверки своих процедур соблюдения экологических требований, проведения обучения и улучшения своих птицеводческих хозяйств.

Итог

Как инвесторы, мы основываем свои инвестиционные решения в основном на финансовой отчетности, которую предоставляет каждая компания.Поэтому крайне важно придерживаться компаний, которые прозрачны в своей финансовой отчетности, и избегать компаний, которые скрывают цифры.

Если менеджмент непрозрачен, инвесторы практически не могут быть уверены в реальном соотношении риска и прибыли этой компании.

Часто задаваемые вопросы о прозрачности

Что такое корпоративная прозрачность?

Корпоративная прозрачность – это просто степень, в которой действия, финансовая отчетность, стратегия и другие вопросы компании видны сторонним наблюдателям.

Что такое прозрачность цен?

Ценовая прозрачность – это степень, в которой трейдерам доступна вся информация о цене акции (например, цены на покупку, цены на продажу и торговые объемы).

Что означает прозрачность в блокчейне?

В мире блокчейна прозрачность – особенно важное понятие. Например, из-за децентрализованного характера блокчейна Биткойн все транзакции можно просматривать в публичной книге.Это затрудняет хакерам извлечение биткойнов без отслеживания.

Что означает прозрачность в правительстве?

Прозрачность правительства – это степень, в которой данное правительство уделяет приоритетное внимание честности и доступу к информации, чтобы обеспечить эффективный общественный контроль. Прозрачность часто рассматривается как главный инструмент, с помощью которого граждане могут привлекать к ответственности государственных должностных лиц и бороться с коррупцией.

Что такое прозрачность на рабочем месте?

Прозрачность рабочего места – это степень, в которой руководители и сотрудники конкретной компании ценят открытость, общение и честность на рабочем месте.

% PDF-1.4 % 212 0 объект > эндобдж xref 212 76 0000000016 00000 н. 0000001871 00000 н. 0000002186 00000 н. 0000002875 00000 н. 0000003794 00000 н. 0000003861 00000 н. 0000003951 00000 н. 0000004106 00000 п. 0000004276 00000 н. 0000004425 00000 н. 0000004589 00000 н. 0000004780 00000 н. 0000004907 00000 н. 0000005123 00000 н. 0000005297 00000 н. 0000005356 00000 н. 0000005415 00000 н. 0000005539 00000 н. 0000005600 00000 н. 0000005759 00000 п. 0000005917 00000 н. 0000006075 00000 н. 0000006235 00000 н. 0000006466 00000 н. 0000006649 00000 н. 0000007106 00000 н. 0000007662 00000 н. 0000007905 00000 н. 0000007946 00000 п. 0000008189 00000 п. 0000008830 00000 н. 0000008882 00000 н. 0000009070 00000 н. 0000009100 00000 н. 0000009122 00000 п. 0000010093 00000 п. 0000010384 00000 п. 0000010549 00000 п. 0000010571 00000 п. 0000011382 00000 п. 0000012612 00000 п. 0000012843 00000 п. 0000012865 00000 п. 0000013659 00000 п. 0000013874 00000 п. 0000014064 00000 п. 0000014086 00000 п. 0000014937 00000 п. 0000014959 00000 п. 0000015684 00000 п. 0000015706 00000 п. 0000016559 00000 п. 0000016581 00000 п. 0000017337 00000 п. 0000017359 00000 п. 0000018165 00000 п. 0000028814 00000 п. 0000031492 00000 п. 0000047167 00000 п. 0000047264 00000 н. 0000047674 00000 п. 0000047753 00000 п. 0000056160 00000 п. 0000061579 00000 п. 0000061602 00000 п. 0000061829 00000 п. 0000069568 00000 п. 0000075682 00000 п. 0000075896 00000 п. 0000088327 00000 п. 0000088812 00000 п. 0000089029 00000 н. 0000089246 00000 п. 0000089453 00000 п. 0000002345 00000 н. 0000002853 00000 н. трейлер ] >> startxref 0 %% EOF 213 0 объект > / PageMode / UseOutlines / PageLabels 208 0 руб. / StructTreeRoot 214 0 R / PieceInfo> >> / LastModified (D: 20020605145637) >> эндобдж 214 0 объект > эндобдж 286 0 объект > транслировать Hb“e`d`g` Ȁ

A Анализ содержания отчетов финансового аудита

ВСТУПЛЕНИЕ

Литература по финансовой децентрализации раскрывает перевод средств от центрального правительства к региональным правительствам.В литературе описывается, что центральное правительство выделяет средства местным органам власти на осуществление развития и предоставление государственных услуг местным сообществам. Теория децентрализации объясняет, что местные органы власти понимают ситуацию и проблемы для обслуживания граждан лучше, чем центральное правительство. Местные органы власти могут работать более оперативно и отвечать потребностям граждан (Oates, 1993).

Согласно Martinez-Vazquezet al. (2017) исследование фискальной децентрализации привлекло большое внимание исследователей по трем причинам.Во-первых, широко распространено мнение, что фискальная децентрализация является эффективной политикой повышения эффективности государственных расходов. Во-вторых, фискальная децентрализация может исправить недостатки централизованной бюрократии при правящих политических режимах в некоторых развивающихся странах. В-третьих, фискальная децентрализация может ослабить хватку центрального правительства над региональной экономикой, особенно в регионах, богатых природными ресурсами.

С 1999 года в Индонезии началась политика фискальной децентрализации.

Эта политика дает региональным правительствам полномочия финансировать региональные дела, регулируемые Законом о региональном правительстве (Закон 22/1999). В том же году был принят Закон о центральном и региональном финансовом балансе (Закон 25/1999), который стал основой для проведения фискальной децентрализации 1 .

Правительство Индонезии перечисляет несколько видов средств местным органам власти. С 1999 года правительство передало Общий фонд распределения (DAU), Фонд распределения налоговой и неналоговой прибыли (BHPBP), Специальный фонд распределения (DAK), Специальный автономный фонд (DOK) и несколько других типов.Трансферные фонды вносят существенный вклад в областной бюджет. Министерство финансов отметило, что в 2017 финансовом году 66% региональных доходов поступило от денежных переводов (Kementerian Keuangan, 2017).

С 2015 года правительство Индонезии расширило практику фискальной децентрализации, переводя средства деревенским правительствам. Правительство управляет сельскими фондами в соответствии с Законом № 6 от 2014 года о деревнях (Закон 6/2014). Сельский фонд (Дана Деса, DD) – это трансферный фонд из государственного бюджета, предоставляемый властям деревень по всей Индонезии.Средства направляются в районный / городской бюджет для передачи в сельские управы. Распределение DD не осуществляется напрямую сельским властям. Это явление имеет решающее значение, учитывая, что распределение осуществляется районными / городскими властями.

Присутствие районных / городских структур в качестве посредников при переводе денежных средств может вызвать проблемы с финансовой отчетностью. У большинства органов местного самоуправления все еще есть проблемы с финансовой отчетностью. Около 75% аудиторских отчетов по финансовому отчету регионального правительства (LKPD) в провинции Папуа все еще содержат заключение об отказе от ответственности.Заключение указывает на отсутствие подотчетности и финансовой прозрачности. Основными причинами этой проблемы являются неэффективность системы внутреннего контроля (SPI), несоблюдение правил, низкое качество человеческих ресурсов, отсутствие приверженности руководства и отсутствие поддерживающих технологий (Harun & Kamase, 2012).

Подотчетность сельских фондов в этом исследовании определяется как уместность представления и раскрытия средств в финансовом отчете регионального правительства (LGFR или LKPD).Этот отчет ежегодно проверяется Высшим аудиторским советом Индонезии (SAI или BPK), который затем выпускает отчет о финансовом аудите (FAR или LHP).

Неточность финансовой отчетности рассматривается как основная причина этого исследования. Финансовая отчетность и управление государственными средствами являются одними из наиболее чувствительных аспектов деятельности правительства в демократических странах. Для Индонезии с 2003 года эта страна вступила в новую эру управления и контроля государственных финансов. В том же году Индонезия приняла Закон о государственных финансах (Закон 17/2003), за которым последовали два других закона, регулирующих Национальное казначейство страны (Закон 1/2004) и Аудит и финансовое управление (Закон 15/2004).

Инфраструктура бухгалтерского учета и аудита является основным средством повышения подотчетности государственных финансов. Чан подчеркнул, что государственный финансовый учет и отчетность направлены на защиту и контроль государственных денег и обеспечение отчетности (Chan, 2003). Для обеспечения финансовой отчетности бухгалтерский учет и финансовая отчетность регулируются государственными стандартами бухгалтерского учета. Этот стандарт состоит из некоторых критериев оценки подотчетности, применяемых во многих странах (Allen, 2002).

В литературе приводятся некоторые определения финансовой отчетности, но они все еще меняются. Каждый отдельный документ формулирует определение в соответствии с его оперативными потребностями. Премчанд объясняет, что определение постоянно меняется (Premchand, 1999). В данном документе финансовая подотчетность интерпретируется как соблюдение финансовыми менеджерами требований при подготовке и представлении финансовых отчетов заинтересованным сторонам и широкой общественности. Эту подотчетность можно измерить по критериям соответствия государственным стандартам бухгалтерского учета и адекватности представленной информации.Финансовая отчетность предназначена для предоставления общественности информации о финансовых условиях и результатах деятельности правительства, усилиях по оказанию услуг и достижениях. Актуальность темы, среди прочего, проявляется в практике несоблюдения нормативных требований, включая возможность нецелевого использования государственных средств. Для анализа проблемы автор разрабатывает критерии оценки из Стандартов государственного финансового учета (GFAS), применяемых в Индонезии.

Тема исследования фискальной децентрализации получила большое внимание в экономике, государственном управлении и политике.Многочисленные исследования иллюстрируют практику деволюции в развитых и развивающихся странах. Влияние фискальной децентрализации на бедность, экономический рост, распределение доходов, образование и медицинские услуги было хорошо задокументировано в многочисленных публикациях (Kis-Katos & Sjahrir, 2017). Нецелевое использование и коррупция денежных переводов также привлекли внимание некоторых ученых (Rinaldi, Purnomo, & Damayanti, 2007). Однако успех исследований фискальной децентрализации не сопровождался исследованиями подотчетности и прозрачности.Для исследователей в области государственного финансового учета эта тема имеет важное значение для дополнения информации о том, «как могут происходить злоупотребления и коррупция в процессе перевода средств между государственными учреждениями?»

МЕТОДЫ

Это исследование применяет стратегию тематического исследования как средство для более глубокого понимания того, как конкретные организации в качестве единицы анализа выбирают новую систему бухгалтерского учета. Инь (2017) предположил, что для разработки и формирования теорий можно применять подход, основанный на тематическом исследовании.В отличие от количественных подходов, качественный подход предназначен для объяснения того, почему и как проблемы связаны с конкретными условиями. Использование этого метода ранее использовалось в различных исследованиях бухгалтерского учета, изучающих изменения в бухгалтерском учете в организации (Feng, Cummings, & Tweedie, 2017).

В настоящем исследовании были собраны данные из трех видов документов: положения о сельских фондах, отчеты финансового аудита и данные Центрального статистического управления. В исследовании было использовано 87 аудиторских документов.Отчеты принадлежат 29 самоуправлениям, выпущенным за три отчетных года 2015-2017. Отчетность была получена из центрального офиса высшего ревизионного учреждения (BPK), Джакарта. Отчет состоит из трех книг: Книга I содержит Финансовый отчет местного правительства, Книга II содержит результаты аудита системы внутреннего контроля, а Книга III содержит Отчет аудита соответствия.

Прочие используемые документы являются нормативными. Три правила стали основными ориентирами для управления DD, а именно:

(1) Положение о финансовом управлении села от Министерства внутренних дел;

(2) Правила приоритетного использования сельских фондов Министерства по делам села, развития слаборазвитых регионов и трансмиграции;

(3) Процедуры распределения, распределения, использования, мониторинга и оценки со стороны Министерства финансов.

Для сбора и анализа данных из отчетов в ходе исследования были разработаны критерии отбора с применением государственных стандартов финансового учета. Три стандарта должны применяться для предоставления достаточной информации в LGFR, а именно:

  • Стандартный номер 3 в отчете о движении денежных средств (GFAS № 3)

  • Бухгалтерский бюллетень № 14 по кассовому учету

  • Бухгалтерский бюллетень № 21 по учету передаточного фонда.

Это исследование анализирует отчеты и нормативные акты с использованием подхода качественного контент-анализа. В некоторых исследованиях бухгалтерского учета уже применялся этот метод (Guthrie & Abeysekera, 2006). Сие и Шеннон предложили три подхода к качественному контент-анализу, а именно традиционный, направленный и суммативный (Hsieh & Shannon, 2005). Традиционный метод анализирует и классифицирует информацию по концепциям (конструкциям) с кодированием, полученным непосредственно из текстовых данных.Направленный подход начинает анализ с выбора концепций из теорий или результатов исследований, которые затем становятся основой кодирования. Итоговый контент-анализ включает в себя расчет и сравнение контента с последующей интерпретацией контекста, в котором основано исследование.

РЕЗУЛЬТАТЫ И ОБСУЖДЕНИЕ

Фонды села

Правительство Индонезии выделяет сельские фонды из национального бюджета. Фонды увеличиваются каждый финансовый год.Начиная с 2015 года, правительство направило средства в размере около 20 766 триллионов рупий (1 473 миллиарда долларов США), увеличившись до 46 982 триллионов рупий (3332 миллиарда долларов США) в 2016 году. Эта цифра продолжала расти и достигла 70 триллионов рупий (4 965 миллиардов долларов США). ) на 2019 финансовый год. Правительство выделяет сельские фонды в размере 10 процентов от общей суммы трансфертов местным органам власти (сверху) (Постановление правительства 60/2014). По оценкам, в 2019 году каждая деревня получит около 934 миллиона рупий (66 235 долларов США) (Министерство финансов, 2018).

Основной целью перевода средств в деревни является поощрение участия граждан в развитии. Аргумент состоит в том, что развитие должно начинаться с кампонгов, потому что большинство индонезийцев живут в деревнях. Значительная часть населения деревень по-прежнему живет в условиях крайней нищеты. По данным Центрального статистического бюро, количество бедных в 2018 году составляло 25,67 миллиона человек, 61 процент из которых проживали в сельской местности (Центральное статистическое бюро, 2019).Распределение деревенских средств, по словам президента Джокови, является формой государственной политики в отношении «строительства с периферии». (Русдиянта и Йоно, 2018).

Правительство рассчитывает предоставить средства для деревень, чтобы продолжать поощрять независимое развитие сообществ и выходить из бедности. Правительство ожидает, что местные органы власти смогут надлежащим образом управлять DD, расходуя, контролируя и отчитываясь о средствах в соответствии с законами и постановлениями. Правила определяют этапы, принципы и стандарты, которым должны следовать органы местного самоуправления.На этапе отчетности региональные власти должны применять государственные стандарты финансового учета, регулирование финансового учета и отчетности в правительствах Индонезии. Следовательно, в исследовании соблюдение Стандартов рассматривается как мера финансовой отчетности. Большая часть предыдущих исследований финансовой отчетности была сосредоточена на стандартах бухгалтерского учета (Ellwood, 2003).

Сельские фонды для Папуа

Как и в других провинциях, районы и города Папуа начали получать DD с 2015 года.Общая сумма привлеченных средств на 2015-2019 финансовые годы составляет около 1,316 миллиарда долларов США (Таблица 1). За последние пять лет два района получили более 100 000 долларов США, а именно Толикара и Яхукимо; однако некоторые получили только 5.000 долларов США. В среднем каждый кампонг получает 68 000 долларов США за один финансовый год.

Показатель роста средств увеличился, за исключением периода 2017-2018 гг. (График 1). Тенденция показывает, что каждый год средства увеличиваются на 59 000 долларов США.


Ежегодно стоимость переводов деревенских фондов в районы и города Папуа продолжает расти.На Рисунке 1 показано увеличение коэффициента переводов около 59 277 тысяч долларов США. Однако повышение не было равномерно распределено по всем местным самоуправлениям. В некоторых районах рост доходил до 4 тысяч долларов в год, например, Яхукимо и Толикара; но некоторые подорожали всего на 500 долларов, в городе Джаяпура и районе Супиори. Разница в количестве деревень, дороговизне и населении.


Рисунок 1 – Рост средств деревень в провинции Папуа за 2015-2019 финансовые годы

В отличие от перечисленных средств для каждого органа местного самоуправления, если мы измеряем средства для каждой деревни, оказывается, что деревни в городе Джаяпура захватывают наибольшую сумму.Каждая деревня в городе Джаяпура получила финансирование на 60 процентов больше, чем средняя деревня в Папуа (диаграмма 2). Это потому, что количество деревень в городе Джаяпура составляет всего 14 единиц. Мало по сравнению с некоторыми районами с 500 деревнями, такими как Толикара и Яхукимо.

Таблица 2 – Разница в перечисленных средствах в села по районам / городам (период 2015 – 2019 гг.)


Примечания: Вертикальная линия – средства в долларах США

Обязанности районов / города

Чтобы обеспечить хорошее управление фондами и отчетность, центральное правительство регулирует их реализацию местными органами власти.Органы местного самоуправления должны соблюдать правила, касающиеся состояния бюджета, распределения, распределения, реализации, отчетности, мониторинга и оценки.

  • Бюджетирование. Каждый район / город должен подготовить бюджетный план на следующий год. Бюджетные значения относятся к бюджетным ассигнованиям, определяемым Правительством – Министерством финансов. Бюджет представлен как цель в Отчете о реализации бюджета (LRA).

  • Размещение.Порядок распределения, расчет средств для каждого села определяется постановлением главы региона. Положение относится к решению Министерства финансов. Распределение состоит из трех частей, а именно первичного распределения, распределения подтверждений и распределения по формуле. Первичное распределение ограничивает минимальную сумму для любой деревни, в то время как формула и подтверждающие распределения применяют такие переменные, как бедность, численность населения и цены на строительные материалы. Размер распределения по формуле рассчитывается со следующими весами: 10 процентов для переменной численности населения, 50 процентов для уровня бедности, 15 процентов для всей площади; и 25 процентов для географических уровней сложности.

  • Распределение. Кроме того, районная / городская управа распределяет средства согласно графику Государственного казначейства: март, июль и октябрь. Если местные власти получают средства, они должны немедленно передать их в села – не позднее семи рабочих дней. Для отдаленных районов, до которых еще не дошли банковские услуги, глава региона может определить особые условия. Если органы местного самоуправления не соблюдают правила распределения средств между деревнями, они могут подвергнуться санкциям со стороны правительства, задерживая создание фондов общего распределения (GAF или DAU) или фондов распределения доходов (RSF или DBH).

  • Реализация. Центральное правительство 2 регулирует приоритетное использование средств. Для развертывания в своих регионах главы регионов устанавливают использование средств, готовя Техническое руководство по использованию средств. Руководство применяется к постановлениям, изданным Правительством.

  • Составление отчетов. Районные / городские власти должны уделять время тому, чтобы помочь деревням подготовить отчеты о подотчетности.Кроме того, органы местного самоуправления предоставляют отчет за семестр Правительству.

  • Мониторинг и оценка. Местные органы власти также обязаны контролировать и оценивать расчет оставшегося бюджета (SiLPA). Сумма SiLPA показывает, какая часть средств не была использована сельскими властями. Большое количество SiLPA означает неоптимальное использование средств. Если SiLPA достигает 30 процентов, глава региона обязан (1) запросить у главы деревни объяснения относительно SiLPA и (2) попросить инспекцию провести аудит.Проблема SiLPA может вызвать задержки DDtransfer.

Отчетность сельских фондов

Правительство Индонезии предписывает всем государственным учреждениям составлять и представлять финансовые отчеты с 2005 года. Эти обязанности изложены в Стандартах государственного финансового учета, установленных в Постановлении правительства № 24 от 2004 года. Затем стандарты были заменены Правительством, основанным на начислении. Стандарты финансового учета предусмотрены Постановлением Правительства № 71 от 2010 года.

Стандарты учета по методу начисления требуют, чтобы все государственные единицы готовили и представляли семь типов отчетов. К отчетам относятся отчет о реализации бюджета (BRR), отчет об изменениях избыточного бюджетного баланса (SEB), операционный отчет (OS), отчет об изменениях в капитале (SCE), баланс, отчет о движении денежных средств (CFS) и примечания к Финансовая отчетность (Примечания). В этом исследовании анализируется содержание пяти отчетов BRR, OS, Balance Sheet, CFS и Notes. Два других отчета исключены из анализа, поскольку они содержат только сводку изменений других отчетов – LRA, а SEB резюмирует BRR, а SCE резюмирует OS.

Раскрытие информации в отчете о движении денежных средств

Органы местного самоуправления управляют денежными поступлениями и выплатами через региональную кассу. В конце финансового года правительство готовит Отчет о движении денежных средств (CFS), в котором представлена ​​информация о притоках и оттоках денежных средств. Существует четыре типа денежных потоков, а именно: денежный поток от операционной деятельности, денежный поток от инвестиционной деятельности, денежный поток от финансовой деятельности и временный денежный поток (внебюджетный денежный поток).

Стандарт № 3 в Отчете о движении денежных средств гласит, что получение и расходование сельских средств должно быть раскрыто в разделе «Временный поток денежных средств» (критерий 1).Кроме того, фонды должны быть названы «Сельские фонды» (критерий 2).

Анализ отчета о движении денежных средств обнаружил:

  • Ни один из отчетов о движении денежных средств не представил средства после GFAS – получение и распределение средств должны быть раскрыты в разделе «Временный поток денежных средств».

  • Более 60% Отчета о движении денежных средств смешивают средства с другими перечисленными средствами центрального правительства. Следовательно, мы не можем определить количество DD из этих отчетов.

  • Более 85% средств выплат не упоминают конкретно название «Сельские фонды» в Отчете о движении денежных средств.

Из приведенного выше анализа в документе делается вывод о том, что большинство отчетов о движении денежных средств в рамках исследования не содержали информации DD с указанием SAP. Пользователи таких отчетов не могли получить достаточно информации, такой как остатки DD. Этот случай предполагает, что отчетность о денежных средствах не указана надлежащим образом в Отчетах о движении денежных средств.

Раскрытие информации в отчете об исполнении бюджета

Отчет о реализации бюджета (BRR) показывает обзор региональных доходов и расходов, подготовленный на кассовой основе. В этом отчете сравниваются цели и реализация в текущем году и реализация в предыдущем году.

Бухгалтерский бюллетень № 21, касающийся учета переводных средств, предписывает представление DD в BRR. Бюллетень регулирует, что квитанции DD должны раскрываться в разделе «Прочие трансферты центрального правительства» счета «Сельские фонды» (критерий 3).Распределение раскрывается в разделе «Передача деревенского фонда» под именем учетной записи «Распределение деревенского фонда» (критерий 4).

В результате анализа Отчета об исполнении бюджета найдено:

  • Только один район, Джаявиджая, последовательно выполнял Бюллетень № 21 (критерии 3 и 4) в течение трех отчетных лет. Начиная с 2016 года критериям соответствовали пять других районов, расположенных недалеко от Джаявиджая. Асмат и города Джаяпура соответствовали критериям в 2017 году.

  • Большинство местных органов власти смешали DD с другими средствами, перечисленными центральным правительством.Пользователи финансовых отчетов не могли найти в таком отчете конкретную информацию.

Анализ показывает, что большинство отчетов о реализации бюджета не соответствуют критериям 3 и 4. Большинство отчетов не соответствуют бюллетеню № 21 по учету переводных средств. В конце концов, можно сказать, что финансовая отчетность фондов не очень хорошо продумана.

Раскрытие информации в операционном отчете

Операционный отчет (ОС) является обязательным в бухгалтерском учете по методу начисления.В отчете представлены операции с доходами и расходами, которые изменяют размер собственных средств государственного предприятия. Операции с доходом увеличивают фонды собственного капитала, в то время как операции расходов уменьшают фонды капитала.

В механизме передачи DD район и город действуют только как агенты по распределению средств по деревням. Им не разрешается использовать средства для повседневной работы. Стандарты бухгалтерского учета (бюллетень 21) предписывают, что DD не изменяет фонды собственного капитала, поэтому они не должны сообщать о фондах в ОС (критерий 5).Когда орган местного самоуправления сообщает о средствах в ОС, они, вероятно, будут требовать эти средства как свой собственный капитал и сообщать о фондах с низким или высоким уровнем собственного капитала.

В результате анализа отчетов ОС обнаружено:

  • Район Асмат выполнил Бухгалтерский бюллетень № 21 о том, что сельские фонды не меняют фонды собственного капитала. Таким образом, район Асмат соответствовал критерию 5.

  • Другие 28 местных органов власти сообщили, что село средства получены от центрального правительства в качестве дохода.Они также отчитались о перечислении средств деревням как о расходах.

В соответствии с критерием 5 только одно из двадцати девяти органов местного самоуправления раскрывает надлежащую операционную отчетность. Большинство местных органов власти учитывают средства, перечисленные центральным правительством, как свои доходы, а переводы деревням как расходы. В результате фонды акций искажены – выше или ниже реальной позиции. Критерий 5 не соблюден.

Раскрытие информации в балансе

Балансовый отчет – это финансовый отчет о состоянии активов, обязательств и капитала на определенную дату.

Бюллетень

14 по кассовому учету объясняет, что часть денежных средств, не принадлежащих государству, должна раскрываться на дебетовой стороне как «Счет с ограниченным доступом» в группе внеоборотных активов (критерий 6). Кредитный счет – «Долг сельскому правительству – сельские фонды», раскрытый в разделе краткосрочной задолженности (Бюллетень 21) (критерий 7).

Проследив содержание баланса, исследование показало, что:

  • Баланс

    Asmat соответствует требованиям критерия 6 – раскрытие непереведенных средств на «ограниченном денежном счете» за 2017 год.

  • Удивительно, но в отчете Асмата не раскрывается контрольный или кредитный счет «Долг сельскому правительству – сельские фонды» (критерий 7)

  • Другие органы местного самоуправления не представили остатки DD в балансе. Однако неясно, были ли переведены средства полностью или нет. Бухгалтерский персонал может не понимать, как представить такую ​​информацию в балансе.

Отслеживание баланса показывает, что отчеты могут вводить пользователей в заблуждение.Они могут подумать, что средства уже полностью переведены, но на самом деле некоторые остатки все еще находятся в органах местного самоуправления. Таким образом, большинство балансовых отчетов не соответствуют критериям 6 и 7. На основании этих выводов можно сделать вывод, что балансовые отчеты не обеспечивают должной подотчетности местных органов власти.

Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности

Примечания к финансовой отчетности (Примечания) представляют собой повествовательное объяснение финансовой отчетности: Отчет о выполнении бюджета, Отчет об изменениях в балансовом бюджете, Операционный отчет, Отчет об изменениях в собственном капитале, Баланс и Отчет о движении денежных средств (PP 71 / 2010).CaLK также включает информацию об учетной политике, принятой отчитывающимися организациями, и другую информацию, требуемую GFAS.

Минимальное раскрытие DD в CaLK должно содержать непереведенный баланс, разбитый по деревням (критерий 8).

Записано отслеживание CaLK:

  • Только два CaLK показали остаток денежных средств: CaLK районов Асмат и Джаявиджая. CaLK также уточняет детали деревень, не получивших средств в 2016 и 2017 годах.

  • Никакой CaLK не раскрывает задолженность Деревенского фонда.

Анализ Нот показал, что не было достаточно информации для подтверждения финансовой отчетности DD, что указывает на несоблюдение критерия 8.

Причины недостатков подотчетности

Низкую подотчетность сельских фондов можно объяснить четырьмя факторами. Факторами являются качество человеческих ресурсов, отсутствие информационных технологий, отсутствие внутреннего и внешнего аудита и культура прощения.

Первый фактор – это человеческие ресурсы. В последние годы появляется все больше литературы, в которой говорится о нехватке бухгалтерского персонала в Индонезии (Harun, An, & Kahar, 2013). Многие бухгалтеры в местных органах власти не имеют образования в области бухгалтерского учета, поэтому они просто полагаются на короткое обучение (Basri & Nabiha, 2014). Не хватает бухгалтерского персонала, чтобы справиться со сложными проблемами стандартов бухгалтерского учета. Столь сложные проблемы регулярно возникают из-за смены стандартов.Стандарты часто меняются, чтобы соответствовать новой финансовой политике правительства (Kaplan & Ruland, 1991). Например, политика денежных переводов деревень от правительства местным органам власти, которая вступила в силу с 2015 года, привела к появлению нового стандарта – Бюллетеня 21 о переводных фондах, основанных на начислении. Этот новый стандарт не получил широкого признания и не практикуется бухгалтерами местных органов власти.

Второй фактор – информационные технологии (ИТ). Любые финансовые отчеты органов местного самоуправления составляются из системы бухгалтерского учета местного самоуправления (LGAS или SAPD).Составление отчета больше не выполняется вручную, а выполняется с помощью компьютерной прикладной системы. Эта компьютерная прикладная система должна быть адаптирована к любому новому стандарту. Если вводится новый стандарт, местным органам власти необходимо немедленно скорректировать LGAS. Отсутствие программистов для решения LGAS в соответствии с новыми стандартами вскоре создает еще одну проблему для подготовки финансовых отчетов. Большинству местных органов власти в Папуа по-прежнему не хватает опытных программистов, поэтому им приходится нанимать ИТ-консультантов из-за пределов Папуа.Индонезия по-прежнему испытывала трудности с удовлетворением потребностей ИТ-специалистов, поскольку около 75% выпускников работали в отраслях, не связанных с ИТ (kompas.com, 25/11/2013).

Третий фактор – внутренние и внешние аудиторы. В Индонезии Постановление Министерства внутренних дел о руководящих принципах проверки финансовых отчетов местных органов власти (Permendagri 4/2008) гласит, что внутренние аудиторы обязаны проверять финансовые отчеты перед их проверкой внешними аудиторами.Это положение подразумевает, что внутренние аудиторы должны иметь возможность проверять пригодность отчетов; однако многие внутренние аудиторы не смогли эффективно провести эту проверку из-за своей ограниченной компетенции. Кроме того, внешние аудиторы ВОФК имеют некоторые ограничения на аудит финансовой отчетности из-за широкого охвата аудита и ограничений по времени для аудиторской деятельности (IAB, 2016).

Четвертый фактор – это культура прощения. За некоторыми политиками, реализуемыми в Папуа, часто следует этап коучинга.Этап коучинга означает выполнение программы, которая все еще находится в предварительном процессе, и для ее тщательной оценки необходимо время. Когда возникает проблема в реализации, это часто связано с «стадией коучинга». То же самое, когда что-то не так с внедрением стандартов бухгалтерского учета; это нужно простить. Некоторые недавние исследования предполагают, что прощение – это межличностный процесс, который фокусируется на поведении, таком как примирение, которое приводит к восстановлению социальной гармонии.Прощение также часто используется как эвфемизм, скрывающий коррупцию (Flicker & Bui, 2018; Znoj, 2017). Прощение также часто используется как эвфемизм, скрывающий коррупцию (Szeftel, 1998).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение следует отметить, что отсутствие подотчетности в денежных переводах села является, с одной стороны, следствием несоответствия между стандартами бухгалтерского учета, установленными центральным правительством, и возможностями бухгалтерского учета в местных органах власти. С другой стороны, отсутствие подотчетности открывает возможности для необнаружимой коррупции на различных уровнях власти.Тот факт, что общие суммы, расходуемые на переводные фонды деревень, с каждым годом заметно растут, несмотря на практически полное отсутствие подотчетности – по крайней мере, в провинции Папуа, вызывает вопросы об ответственности внутри самого министерства финансов.

Изучение финансовой отчетности – тема исследования, которая продолжает привлекать внимание. Анализ финансовой отчетности, скорее всего, расширится благодаря доступности проверенных финансовых отчетов Высшего органа аудита (ВОФК).Критерии, применяемые в исследовании, могут быть улучшены с использованием тех же государственных стандартов бухгалтерского учета. При этом другим исследователям рекомендуется добавлять дополнительные критерии. Это исследование указывает на альтернативный способ изучения финансовой отчетности с использованием проверенной финансовой отчетности, которую теперь можно получить в ВОФК Индонезии.

БИОДАННЫЕ

Агустинус Салле: преподает на факультете бухгалтерского учета Университета Сендравасих. Индонезия

Благодарности

Я хочу выразить огромную признательность проф.Д-р Хайнц Петер Зной из Института социальной антропологии Бернского университета, Швейцария, за его ценные и конструктивные предложения для этой исследовательской работы. Его готовность так щедро тратить свое время была очень оценена.

БИБЛИОГРАФИЯ

АЛЛЕН, Т. Л. (2002). «Общественная подотчетность и государственная финансовая отчетность». В Модели реформы государственного бюджета и бухгалтерского учета (Том 2, стр. 11–36).

БАСРИ, Х. и НАБИХА, А. К. С. (2014).«Подотчетность местных органов власти: пример провинции Ачех», Индонезия. Азиатско-Тихоокеанский журнал бухгалтерского учета и финансов, 3 (1), 1–14.

ЦЕНТРАЛЬНОЕ БЮРО СТАТИСТИКИ (2019). Статистический ежегодник Индонезии 2019. Джакарта.

ЧАН, Дж. Л. (2003). «Государственный бухгалтерский учет: оценка теории, целей и стандартов». Государственные деньги и управление, 23 (1), 13–20. https://doi.org/10.1111/1467-9302.00336

ЭЛЛВУД, С. (2003). «Преодоление GAAP в государственном секторе Великобритании».Бухгалтерский учет и бизнес-исследования, 33 (2), 105–121.

ФЭНГ, Т., КАММИНГС, Л. и ТВИДИ, Д. (2017). «Изучение интегрированного мышления в интегрированной отчетности – предварительное исследование в Австралии». Журнал интеллектуального капитала, 18 (2), 330–353.

FLICKER, S. M. & BUI, L. T. T. (2018). Межкультурные различия в межличностном и внутриличностном понимании прощения. В & W. F.. Карасава, М. Юки, К. Исии, Ю. Учида, К. Сато (ред.), Отношение к кросс-культурной психологии: Материалы 23-го Конгресса Международной ассоциации кросс-культурной психологии.

GUTHRIE, J. & ABEYSEKERA, I. (2006). «Контент-анализ социальной, экологической отчетности: что нового?» Журнал учета затрат на человеческие ресурсы, 10 (2), 114–126.

ХАРУН, Х. и КАМАСЕ, Х. П. (2012). «Изменения в бухгалтерском учете и институциональный потенциал: пример правительства провинции Индонезии». Австралийский бухгалтерский журнал, деловой и финансовый журнал, 6 (2), 35–50.

HARUN, H., AN, Y. & KAHAR, A. (2013). «Внедрение и проблемы внедрения NPM и учета по методу начисления в органах местного самоуправления Индонезии».Государственные деньги и управление, 33 (5), 383–388. https://doi.org/10.1080/09540962.2013.817131

HSIEH, H.-F. И ШЕННОН, С. Э. (2005). «Три подхода к качественному контент-анализу Сю-Фанг Се Сара Э. Шеннон Контент». Качественные исследования в области здравоохранения. https://doi.org/10.1177/1049732305276687

МАБ (2016). Годовой отчет 2016. Джакарта: Аудиторский совет Республики Индонезия / Бадан Пемерикса Кеуанган.

КАПЛАН, С. Э. и РУЛАНД, Р. Г. (1991). «Позитивная теория, рациональность и регулирование бухгалтерского учета».Критические перспективы бухгалтерского учета, 2 (4), 361–374.

КЕМЕНТРИЙСКИЙ КЕУАНГАН. (2017). Peraturan Meneteri Keuangan Nomor 199 / PMK / .07 / 2017 Tentang Tata Cara Pengalokasian Dana Desa Setiap Kabupaten / Kota дан Penghitungan Rincian Dana Desa Setiap Desa.

KIS-KATOS, K. ​​& SJAHRIR, B.S. (2017). «Влияние фискальной и политической децентрализации на местные государственные инвестиции в Индонезии». Журнал сравнительной экономики, 45 (2), 344–365.

КСАП. (2010). Концептуальная основа финансовой отчетности правительства Индонезии.Комитет по стандартам государственного бухгалтерского учета.

MARTINEZ ‐ VAZQUEZ, J., LAGO ‐ PEÑAS, S. & SACCHI, A. (2017). «Влияние фискальной децентрализации: исследование Asurvey». Журнал экономических исследований, 31 (4), 1095–1129.

ОАТС, W. E. (1993). «Фискальная децентрализация и экономическое развитие». Национальный налоговый журнал, 46 (2), 237–243.

PREMCHAND, A. (1999). Государственная финансовая ответственность. В С. Скьяво-Кампо (ред.), «Управление, коррупция и управление государственными финансами» (стр. 145–192).Манила, Филиппины: Азиатский банк развития.

РИНАЛДИ, Т., ПУРНОМО, М. & ДАМАЯНТИ, Д. (2007). Борьба с коррупцией в децентрализованной Индонезии. Исследование коррупции в местных органах власти (LGCS).

РУСДИЯНТА, Р. и ЙОНО, Б. (2018). «Асимметричная политика развития приграничных территорий в Индонезии (период правления Джоко Видодо-Джусуф Калла)». Международный журнал чистой и прикладной математики, 17, 945–953.

СУТИЙО и МАХАРДЖАН, К. Л. (2017). Децентрализация и развитие сельских районов в Индонезии.Сингапур: Спрингер.

ЗЕФТЕЛ, М. (1998). «Непонимание африканской политики: коррупция и повестка дня в области управления». Обзор африканской политической экономии, 25 (76), 221–240.

ТОРРЕС, Л. (2004). «Бухгалтерский учет и отчетность: последние изменения в государственных финансовых информационных системах». Государственное управление и развитие, 24 (5), 447–456. https://doi.org/10.1002/pad.332

ИНЬ, Р. К. (2017). Тематические исследования и приложения: дизайн и методы. Публикации Sage.

ZNOJ, H. (2017). «Глубокая коррупция в Индонезии: дискурсы, практики, истории». В книге «Коррупция и тайна закона» (стр.