Раздел 4946 Налогового кодекса дает определение «дисквалифицированное лицо», составляя список:

1. Существенные участники
2. Управляющие фондами
3. Владелец более 20 процентов акций определенных организаций, которые вносят существенный вклад
4. Члены семьи (лиц, описанных в 1-3)
5. Корпорации, в которых лица, описанные выше (в пунктах 1-4), обладают более чем 35-процентным правом голоса
6. Товарищества, в которых лица, описанные выше (в 1-4), владеют более 35% прибыли
7. Трасты или имения, в которых лица, описанные выше (в пунктах 1-4), владеют более 35% бенефициарной долей
8. Определенные частные фонды, которые эффективно контролируются лицом или лицами, контролирующими данный фонд
9. Государственные служащие

Из одних только этих категорий не всегда очевидно, является ли конкретный человек «дисквалифицированным лицом» по смыслу статьи 4946.

Например, кто именно – «член семьи»? Согласно правилам Казначейства, этот термин более конкретно определяется как: «супруги, предки, прямые потомки и супруги прямых потомков существенных вкладчиков, менеджеры фондов и 20-процентные владельцы». Согласно этому определению, законно усыновленные дети лица являются прямыми потомками данного лица ».
В качестве другого примера, кто именно будет «существенным участником»? Это субъективный вопрос или существуют особые правила? В соответствии с разделом 507 (d) (2) Кодекса «существенный участник» определяется как –

любое лицо, которое вносит или завещает общую сумму более 5000 долларов частному фонду, если такая сумма составляет более 2 процентов от общей суммы взносов и завещания, полученных фондом до окончания его налогового года, в котором этот взнос или получено завещание от такого лица.

Иногда частный фонд финансируется семейным фондом. В этом случае создатель траста считается «существенным вкладчиком», даже если вклад этого создателя «не может превышать 5 000 долларов США и 2% лимита».
Есть и другие хитрые повороты. Среди них, например, то, что донор траста является «существенным вкладчиком с первого дня, когда он или она превысили 5 000 долларов и 2-процентный лимит, даже если определение процента от общих взносов и наследства не производится. до конца налогового года частного фонда.Кроме того, «[если] человек вносит существенный вклад в частный фонд, он или она остается существенным вкладчиком, даже если он или она не могут быть отнесены к такому классу, если решение будет принято позднее». Но –

Статус лица как существенного вкладчика прекращается, однако, если ни существенный вкладчик, ни его или ее член семьи не сделали взнос или завещание или не были менеджером фонда в течение 10-летнего периода, заканчивающегося в конце налогового года. , а совокупные взносы или завещанное имущество существенного вкладчика определены IRS как незначительные по сравнению с совокупными взносами или завещаниями другого лица.

Дело не в том, чтобы описывать здесь все без исключения вопросы, возникающие при определении того, кто является или не является «дисквалифицированным лицом»; скорее, чтобы прояснить, насколько запутанным может быть это расследование.
Более подробные инструкции см. В разделе 53.4946-1 Постановления о казначействе; Материалы IRS доступны в Интернете, включая публикацию , 578, , частные фонды ; и постановлений о доходах и судебных делах.
Например, в Rev. Rul. 74-287, некоторые сотрудники банка были коллективно назначены попечителями частного фонда с делегированной фидуциарной ответственностью за управление трастом.Несмотря на этот двойной статус банковских служащих и доверенных лиц независимого траста, они являются «дисквалифицированными лицами» в отношении траста.
В деле Рокфеллер против США , 572 F. Supp. 9 (E.D. Ark. 1982), aff’d, 718 F.2d 290 (8th Cir. 1983), налогоплательщик был прямым потомком (то есть членом семьи) умершего существенного плательщика. Суд постановил, что он является «дисквалифицированным лицом» по отношению к частному фонду из-за этой незначительной связи.

Агент IRS, проводящий аудит частного фонда, внимательно изучит различные операции, включая, например, продажу, обмен или аренду собственности; предоставление ссуды денег или предоставление кредита; предоставление товаров, услуг или помещений; и выплата компенсации или возмещения расходов.Затем агент исследует, каким образом некоторые или все «дисквалифицированные лица» имеют какое-либо отношение к любым таким транзакциям.
Чтобы предотвратить введение дорогостоящих акцизных сборов, директора и должностные лица частного фонда должны позаботиться о том, чтобы изучить и четко понять эти сложные правила.

Промежуточные санкции в отношении руководителей НКО

Внутренний контроль и организация, освобожденная от уплаты налогов, Порядок вознаграждения руководителей

ИСПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

• Руководители (и другие физических лиц), получающих сверхнормативную выгоду от освобожденного от налогов организации и лиц, которые участвуют в предоставлении сверхприбыль, может облагаться специальными акцизными налогами, известными как «промежуточные санкции.”IRS также может отозвать статус организации, освобожденной от уплаты налогов, если организация занимается операции с сверхприбылями.
• Избыточная выгода результаты, когда организация платит сотруднику больше, чем разумная компенсация. Разумная компенсация – справедливая рыночная стоимость услуг сотрудника, т.е. / сумма, которая обычно оплачивались бы за аналогичные услуги аналогичными предприятиями (независимо от того, подлежат ли они налогообложению или освобождены от налогов) при аналогичных обстоятельствах.
• Правильно спроектированная и функционирующая система внутреннего контроля может значительно снизить риск того, что организация станет подлежат промежуточным санкциям или отмене статус организации, освобожденной от уплаты налога в связи с операциями по сверхнормативным выплатам.

По мере того, как некоммерческих организаций становится больше предприимчивые в выполнении своих миссий, они сталкиваются с многие из тех же проблем, что и коммерческие организации в разработка пакетов компенсаций и льгот, которые эффективно нанимать и сохранять управленческие таланты.В то время как вопросы компенсации в более крупные некоммерческие организации, как правило, получают больше внимания со стороны общественности и IRS, ¹ реальность такова, что политика компенсации становятся все более важными для некоммерческих организаций любого размера. В повышенная важность, размер и сложность компенсации договоренности увеличивают риск предоставления организацией лишние преимущества.

Руководители (и другие лица), которые получать дополнительную выгоду от организации, освобожденной от уплаты налогов, и лица, участвующие в предоставлении сверхнормативного пособия, могут облагаться специальными акцизами, применяемыми в соответствии с положениями Кодекса известные как «промежуточные санкции». ² Важнее, всякий раз, когда выплачивается избыточное пособие, некоммерческая организация рискует потерять П. 501 (c) (3) статус освобожденного от налогов из-за приобретение. ³

Как давнее, так и недавнее налоговое законодательство руководство подтверждает, что надежный внутренний контроль имеет решающее значение для некоммерческих организаций и их менеджеров, чтобы избежать промежуточных санкций и утрата статуса освобожденного от уплаты налогов. IRS определяет «внутренний контроль» как «Политика и процедуры налогоплательщика по выявлению, измерению и защитить бизнес-операции и избежать существенных искажений финансовая информация.” ⁴

В данной статье обзор закона о закупках и промежуточных санкциях. Это затем рассматривает недавно изданные окончательные правила, касающиеся того, когда IRS наложит промежуточные санкции и отменит статус организации, освобожденной от уплаты налогов в связи с закупкой. Эти новые нормативные акты подчеркивают важность внутреннего контроля в сохранение безналогового статуса. Наконец, на основании закона и общие принципы внутреннего контроля, в статье предлагаются некоторые политики и процедуры, которые некоммерческие организации должны учитывать принятие.

Закупки

Разд. 501 (c) (3) конкретно предусматривает, что организация будет освобождена от федерального подоходный налог только в том случае, если «никакая часть чистой прибыли [ организация] действует в интересах любого частного акционера или физическое лицо.” Приобретение обычно заканчивается, когда компенсация в выплачено превышение справедливой рыночной стоимости (FMV) или иное чрезмерное или целевые выгоды получают «инсайдеры» на организация. Инсайдеры обычно включают основателей организаций, члены правления и их семьи, а также все «Эквивалент владельца или менеджера.” ⁵

Строго говоря, любой случай закупки, независимо от суммы, причина для правительства отозвать налог на организацию освобождение. ⁶ На сек. 501 (c) (3) организация, потеря освобождение от налогов из-за закупок может иметь катастрофические последствия – и во многих случаях случаи со смертельным исходом. Организация будет подчиняться федеральному подоходный налог на чистую прибыль. ⁷ Важнее доноры больше не сможет удерживать взносы в организацию и потеряет веру в способность организации управлять своими ресурсы – тем самым подавляя или даже убивая усилия по сбору средств.Наконец, широкая общественность перестанет доверять организации. когда из-за приобретения теряет эффект «ореола», возникающий из утвержденного правительством гл. 501 (c) (3) статус. Соответственно, это обязательно, чтобы разд. 501 (c) (3) организации имеют средства контроля и действующие процедуры, помогающие предотвратить любые закупки происходит.

Саентологическая церковь Калифорнии , ⁸ дело в котором суд поддержал отзыв IRS церковью безналоговый статус, является поучительным примером того, как отсутствие контроль может привести к закупкам.Суд установил, что чистая прибыль организации была направлена ​​на пользу церкви основатель Л. Рон Хаббард и его семья в виде излишеств роялти и другие платежи. Кроме того, суд установил, что Приобретение произошло из-за того, что церковь не контролировала значительные церковные фонды. Более 3,5 миллионов долларов церковных средств был передан офшорной корпорации и ее швейцарскому банку учетная запись. Хаббард и его жена контролировали счет, а Хаббард сам хранил чековые книжки.Кроме того, примерно 2 миллиона долларов был переведен со счета в швейцарском банке в заблокированный файл кабинет. Картотека хранилась на борту круиза по церкви. корабль, который служил штаб-квартирой церкви и Хаббардов резиденция; Жена Хаббарда хранила единственный ключ от файла кабинет.

Церковь утверждала, что деньги в картотеке никогда не использовался в интересах Хаббарда или его семьи. Даже если это правда, однако деньги на счетах и ​​в картотеке все еще создали закупки, потому что Хаббард имел «неограниченный контроль над миллионы долларов в деньгах, исходящих от Церкви.” ⁹ Кроме того, организация не смогла произвести квитанции или другая документация, показывающая, как счет в швейцарском банке средства были собраны или выплачены.

Общий урок заключается в том, что закупки могут быть связаны не только с выплатой сверхнормативной заработной платы инсайдерам, а также от «[u] naccount в утечке ресурсы благотворительной организации тем, кто имеет полное и неограниченный контроль ». ¹⁰ Если бы церковь имела внутренние контроль наличных денег в картотеке и в швейцарском банке счету, возможно, это могло бы снизить риск приобретения (и потеря освобождения).

Промежуточные санкции

IRS неохотно отменял налоговые льготы для закупок, за исключением вопиющие ситуации. Это нежелание отражает реальность того, что отзыв – это суровое наказание за все или ничего, которое наказывает невиновные доноры, благотворительные бенефициары и сотрудников, а не инсайдеров, которые извлекли выгоду из закупки и менеджеры, которые одобрили или разрешили это. Признавая об этом Конгресс принял гл.4958, что позволяет IRS вводить «Промежуточные санкции» – режим акцизного налога, не соответствующий драконовским, как отмену налоговых льгот – чтобы предотвратить нежелательные сделки, в том числе те, которые могут привести к закупкам. Когда происходит закупка, IRS может наложить промежуточные санкции и отменить статус организации, освобожденной от налогов. Во многих случаях, однако вместо отзыва будут применяться промежуточные санкции. статуса освобожденного от уплаты налогов.

Определения

Промежуточные санкции применяются к сверхнормативным льготам, предоставленным дисквалифицированные лица.В общем, дисквалифицированный – это кто-то в состоянии «оказывать существенное влияние» на некоммерческая. ¹¹ Должностные лица и члены правления обычно считаться дисквалифицированными. ¹² Избыточное пособие это экономическая выгода, предоставляемая некоммерческой организацией дисквалифицированному лицо, стоимость услуг которого превышает стоимость услуг этого человека обеспечивает. ¹³ Таким образом, применяются промежуточные санкции, когда влиятельное лицо в некоммерческой организации получает компенсацию в превышение отраслевых или иных рыночных норм.

сек. 4958 (а) взимает первоначальный налог с дисквалифицированных лиц в размере 25% от суммы они получили сверхнормативную выгоду. Если дисквалифицированный не «исправлять» проблему, как правило, путем выплаты излишка выгода для некоммерческой организации, разд. 4958 (b) вводит дополнительный налог на дисквалифицированного лица в размере 200% от сверхнормативного пособия. Этот двухуровневый налог предназначен для того, чтобы заставить получателя превышения выгода для восстановления такой выгоды для организации.Нет налога навязывается самой организации.

сек. 4958 (а) также облагает налогом руководителей организаций, сознательно участвующих в предоставлении дисквалифицированному лицу излишка выгода. ¹⁴ Налог составляет 10% от сверхнормативного пособия. Действует в отношении налоговых лет, начинающихся после 17 августа 2006 г., максимальный налог на менеджеров по любой сделке сверхприбыли составляет 20000 долларов. ¹⁵

Пример 1: R Больница – сек.501 (c) (3) организация работает больница, которая за последнее время значительно выросла. годы. П, давний президент организации, был играет важную роль в росте и успехе больницы. До этого В год P получал зарплату в размере 200 000 долларов в год. Недавно P потребовал чтобы ее зарплата была увеличена до 700 000 долларов, иначе она уволится. В совет директоров быстро заключил новый многолетний контракт с P на новом уровне компенсации.

п является дисквалифицированным лицом ¹⁶ и членами правления, которые одобрил новый контракт будет рассмотрен менеджеры. ¹⁷ Предположим, что FMV услуг P организация составляет 520 000 долларов США. Сумма, на которую зарплата П. превышает FMV, 180 000 долларов (700 000–520 000 долларов), является сверхнормативным пособием. Если IRS применяет промежуточные санкции, P будет подвергнут первоначальный налог в размере 45000 долларов (25% × 180000 долларов), и совет директоров коллективно несут ответственность за уплату налога в размере 18 000 долларов США (10% × 180 000 долларов США). P должен будет вернуть 180000 долларов США сверхприбыли. организации, чтобы избежать дополнительных 200% налога (360 000 долларов США).

Положения гл. 4958 ¹⁸ слишком подробны просмотреть их полностью здесь. Однако три направления достойны упоминания, потому что они содержат полезные правила для организаций в установление политики и процедур, позволяющих избежать промежуточных санкции:

• Определение «разумного компенсация »для целей правил промежуточных санкций;
• Опровержимая презумпция разумности; а также
• Первоначальное исключение контракта.

Разумная компенсация

Напомним, что за сек. 4958 (c) (1) (A), избыточная выгода возникает, когда организация платит больше, чем FMV за услуги, которые он получает от дисквалифицированный человек. Соответственно, промежуточные санкции не будут применяются, если организация компенсирует дисквалифицированному лицу разумный уровень, то есть один набор на FMV. Разумная компенсация определяется как «сумма, которая обычно выплачивается за подобные услуги аналогичных предприятий (будь то налогооблагаемые или освобожденные от налогов) в рамках как обстоятельства.”Это тот же стандарт, который используется для оценки разумна ли компенсация для целей требования вычет по гл. 162. ¹⁹

При определении разумна ли компенсация дисквалифицированного лица, правила обращаются к совокупным выгодам, передаваемым дисквалифицированное лицо, а не форма, в которой такие льготы были оплачены. ²⁰ Если совокупный пакет льгот разумно, лишних льгот не будет. ²¹

Пример 2: Колледж B является частным аккредитованным высшее учебное заведение, освобожденное от налога по П. 501 (с) (3). B недавно продлил контракт с K, его действующий президент, дисквалифицированный человек, еще на несколько годы. По новому контракту K имеет право на получение $ 300 000 годовая денежная зарплата, жилье (оценивается в 30 000 долларов в год), новый автомобиль каждый год (стоимостью 50 000 долларов в год) и бесплатный авиабилет во время отпуска (оценивается в 10 000 долларов в год).Все эти предметы задокументированы как часть компенсационного пакета K, и все налогооблагаемые суммы надлежащим образом указаны в форме K’s Form W-2.

Хотя некоторые из этих предметов могут показаться странными (возможно, создание вопроса по связям с общественностью), что имеет значение для налоговых целей это разумность общего компенсационного пакета. Если общая стоимость пакета (390 000 долларов в год) равна сумме будет выплачиваться президентам аналогичных организаций, нет лишняя выгода.

Перед включением конкретной льготы в общем компенсационном пакете проверяется на разумность, организация должна четко указать, что она намеревается лечить выгода как компенсация за услуги, оказанные дисквалифицированный человек. ²² Чтобы показать это намерение, организация должна предоставить «письменное обоснование, которое одновременно с передачей экономической выгоды на проблема.” ²³

Чтобы продемонстрировать соответствие этому требование одновременного обоснования, любые налогооблагаемые суммы должно быть указано в Форме W-2 дисквалифицированного лица (или Форме 1099, если необходимо) и (если требуется) в форме 990, возврат Организация освобождена от налога. ²⁴ Кроме того, организации следует вести документацию, чтобы показать, что « соответствующий орган, принимающий решения, или должностное лицо, уполномоченное утвердить компенсацию утвердить перевод в качестве компенсации за услуги в соответствии с установленными процедурами ». ²⁵ Такая документация может иметь форму, например, письменного трудовой договор, заключенный до передачи выгода. ²⁶

Преимущество, для которого современники требование обоснованности не выполнено не считается оплаченным за оказанные услуги ²⁷ и, следовательно, вероятно, будет классифицируется как дополнительная выгода.Это верно, даже если выгода, при добавлении к другим льготам, предоставляемым дисквалифицированным человек, не превышает FMV. Поэтому организации должны обеспечить что они одновременно документируют все преимущества, предоставляемые дисквалифицированные лица.

Пример 3: K, президент B College (из Example 2), имеет доступ к дискреционным средствам для использования в связи с бизнес колледжа. К. использует 10000 долларов из этих средств для оплаты услуг горничной. служба в его загородном доме.Хотя эта выплата должна толковаться как компенсация, она была выплачена вне функция заработной платы организации и поэтому не сообщалось в форме W-2 К. Кроме того, К. не сообщил о преимуществах его форма 1040, а трудовой договор К. не включает положение об услугах горничной. В этом случае 10000 долларов не считается оплачиваемым за услуги К. Таким образом, это не добавлен к другой компенсации K (390 000 долларов в год) и протестирован за разумность.Вместо этого 10 000 долларов, вероятно, будут считается избыточной выгодой и, следовательно, подлежит промежуточному санкции.

Пример 4: Факты те же, что и в Примере 3, за исключением того, что 10 000 долларов за услуги горничной включены в форму К. W-2 и указывается в качестве компенсации при его письменном трудоустройстве. договор до предоставления льготы. В таком случае, 10 000 долларов добавляются к общей компенсации K и проверяются на разумность.Если общая сумма компенсационного пакета K в размере 400 000 долларов США (390 000 долл. США плюс 10 000 долл. США за услуги горничной) считается разумно, не будет лишней выгоды, и, следовательно, промежуточные санкции не применяются.

Опровержимая презумпция разумности

рег. П. 53.4958-6 предоставляет дисквалифицированным лицам и менеджеры организации с некоторой защитой от промежуточных санкции при соблюдении определенных процедур. Если организация соблюдает процедуры, компенсация предоставляется дисквалифицированное лицо считается разумным, а бремя переходит в IRS, чтобы доказать, что это не разумный. ²⁸

Организация должна внедрить процедуры и средства контроля, чтобы гарантировать, что он может полагаться на опровержимая презумпция всякий раз, когда речь идет о компенсации договоренности с дисквалифицированными лицами.

Подпадает под опровержимые правила презумпции, компенсационный пакет должен сначала быть заранее утвержденным уполномоченным органом организации (например, совет директоров или его комитет) в составе исключительно лиц, не имеющих конфликта интересов в отношении к компенсации. ²⁹

Второй, авторизованный орган должен получить и полагаться на соответствующие данные сопоставимости до утверждение компенсационного пакета. ³⁰ Такие данные должны быть достаточно, чтобы позволить органу определить, компенсация разумная. Соответствующие данные включают

уровня вознаграждения, выплачиваемого аналогичными организациями, как облагаемые, так и освобожденные от налогов, для функционально сопоставимых должности; наличие аналогичных сервисов в географический район [организации]; текущая компенсация опросы независимых фирм; и актуальные письменные предложения из аналогичных учреждений, конкурирующих за услуги дисквалифицированный человек. ³¹

Малый организации (с годовой валовой выручкой менее 1 доллара США миллионов) имеют право на особую безопасную гавань. Такой организациям нужно полагаться только на данные о компенсации, выплаченной тремя сопоставимые организации. ³²

Наконец, уполномоченный орган должен адекватно и одновременно документировать основание для его утверждения. ³³ Для выполнения этого требования письменные или электронные записи уполномоченного органа должны включают:

• Условия соглашения о компенсации;
• Дата утверждения;
• Который члены уполномоченного органа присутствовали при обсуждении размер компенсации и кто голосовал за нее;
• данные о сопоставимости использовались и как они были получены; а также
• Любые действия, предпринятые в отношении компенсации пакет членов уполномоченного органа, не проголосовавших из-за конфликт интересов. ³⁴

Уполномоченный орган должен зафиксировать основание для своего решения и требуемые записи должны быть подготовлены до более поздней из следующих встреча или 60 дней после окончательного утверждения компенсации упаковка. В разумные сроки необходимые записи должны быть рассмотрены и утверждены уполномоченным органом как действующие точный и разумный. ³⁵

Начальный Исключение из договора

Рег.П. 53.4958-4 (а) (3) предусматривает что промежуточные санкции не распространяются на определенные льготы предоставляется по первоначальному контракту. ³⁶ Инициал контракт – это контракт, который организация заключает с кем-то, кто был не дисквалифицированное лицо непосредственно перед тем, как этот контракт был входить в. Соответственно, исключение применяется, когда организация нанимает нового руководителя, у которого не было значительных предшествующее влияние на организацию. Первоначальный контракт Исключение касается только фиксированных платежей, производимых по контракту.Фиксированные платежи включают будущие платежи, определенные в соответствии с фиксированным формула или будущие платежи (например, бонусы), которые являются условными об определенных событиях или объективных показателях (таких как создание определенный уровень доходов). Исключение из первоначального контракта не покрывают дискреционные платежи. ³⁷ Не покрывает продления первоначального контракта, которые происходят после того, как исполнительный стал дисквалифицированным. ³⁸

Пример 5: H Университет является частным аккредитованным высшее учебное заведение, освобожденное от налога по П.501 (с) (3). H нанимает нового президента, Z. Z ранее не имел вовлечен в H и, следовательно, не является дисквалифицированным лицом до вступить в должность в H. Как только Z вступает в должность, она считается дисквалифицированное лицо в отношении Н. ³⁹ Первоначальный контракт предусматривает, что Z будет получать фиксированную ежегодную зарплату в размере 300 000 долларов на следующие пять лет. Кроме того, Z имеет право ежегодный бонус в размере 20 000 долларов США на следующие пять лет, если пожертвования H за год рост минимум на 20% по сравнению с предыдущим год.

И фиксированная заработная плата в размере 300 000 долларов США, и Бонус в размере 20 000 долларов США, основанный на фиксированной формуле с объективными критериями, составляет подпадают под исключение из первоначального контракта. Следовательно, это нет необходимости анализировать, является ли пакет оплаты Z сверхдоходная сделка. По истечении пятилетнего срока контракта вверх, любые выплаты по последующим компенсационным контрактам будут подлежат проверке на предмет избыточных льгот.

Пример 6: Факты те же, что и в Примере 5, за исключением того, что бонус в размере 20 000 долларов США не активируется при сборе средств. цели.Вместо этого, согласно контракту, попечительский совет H’s принимает решение каждый год на основе своей оценки общего результативность в течение года, будет ли бонус в размере 20 000 долларов оплаченный.

Z продолжает получать фиксированную зарплату в размере 300 000 долларов. при условии исключения из первоначального контракта, но любые бонусы платные – поскольку они носят дискреционный характер – не будут подпадать под исключение из первоначального контракта. Следовательно, каждый выплачиваемый бонус будет подлежат проверке на предмет дополнительных льгот.При определении того, бонус – это избыточная выгода, общая разумность всех выплаты, произведенные Z (включая базовую зарплату и бонус), будут быть на рассмотрении. ⁴⁰

Практический совет: Когда организация нанимая нового руководителя, организация должна структурировать соглашение о компенсации, чтобы претендовать на первоначальный контракт исключение.

Ответственный исполнитель Компенсация

Компенсация руководству некоммерческой организации (и, следовательно, избыточная выгода и вопросы закупок) скоро станет более высоким профиль, благодаря переработанной форме 990. ⁴¹ Новый форма действует с 2009 года (для 2008 налогового года). Это требует объяснения того, как организация определяет свои оплата руководящих работников и раскрытие определенной информации о конкретных преимуществах предоставляется руководителям, зарабатывающим более 150 000 долларов США за год. ⁴² Предположительно такая деталь позволит IRS легче выявлять лишние льготы и привлечение. ⁴³ Однако, поскольку формы 990 публично раскрыты, они будут организациям легче собрать хоть какие-то данные о компенсациях на аналогичные организации, что может помочь им в обеспечении того, чтобы они выплачивают разумную компенсацию. ⁴⁴

В Взаимодействие промежуточных санкций и отмены освобождения Статус в связи с закупкой

28 марта 2008 г. Казначейство выпустило окончательные правила, подробно описывающие, когда освобожденная от налогов организация участвует в сделках с избыточной выгодой, потеряет свою освобожденную от налогов статус. ⁴⁵ Эти правила иллюстрируют ситуации в которые IRS наложит промежуточные санкции и отменит статус организации, освобожденной от налогов. ⁴⁶ Регламент дать понять, что сильная система внутреннего контроля может помочь предотвратить потерю статуса освобожденного от уплаты налогов в ситуациях, связанных с получением сверхнормативных льгот. При определении того, является ли организация освобожденной от уплаты налогов статусом должны быть отозваны для совершения совершения действий в ситуациях с превышением льгот, IRS должна учитывать все относящиеся к делу факты и обстоятельства, в том числе:

• Размер и объем, как до, так и после трансакций сверхнормативных выплат организации текущая деятельность, способствующая освобождению от налогов.
• Размер и объем операций по сверхнормативной выгоде (в всего) в отношении текущей деятельности организации, которая далее его освобождение от налога.
• Будь то организация многократно предоставляла дополнительные преимущества один или несколько человек.
• Ли организация ввел в действие меры безопасности, разумно предназначенные для предотвращения сверхнормативные выгоды от выплаты.
• Будь то избыточные выгоды, которые действительно имели место, были «исправлены» (возвращены от дисквалифицированного лица) или организация произвела добросовестные усилия по получению компенсации от тех, кто получил сверхнормативные льготы. ⁴⁷

г. IRS будет более серьезно взвешивать последние два фактора в пользу позволяя организации сохранять свое освобождение в ситуациях что организация обнаруживает дополнительные преимущества и принимает действие, чтобы исправить их до того, как IRS обнаружит их. Ни в коем случае, однако будет корректировка сверхнормативного пособия после IRS открытия, достаточно для поддержки продолжения признание освобождения. ⁴⁸

Что это нормативные акты, прежде всего, разъясняют важность наличие средств контроля для предотвращения и выявления избыточной выгоды сделки.Наличие таких гарантий будет благоприятным фактором для сохранение статуса освобождения от уплаты налогов, если IRS наложит промежуточные санкции. Кроме того, сами гарантии позволят организация по выявлению и устранению любых проблем, связанных с дополнительными выгодами до участия IRS.

Регламент проиллюстрируйте применение правил на шести Примеры. ⁴⁹ Два из них особенно поучительны потому что они специально демонстрируют важность использования меры контроля для предотвращения сделок с избыточной прибылью.В одной Например, ⁵⁰ организация продала здание компании контролируется главным исполнительным директором организации на цена, которая была ниже FMV. Продажа здания представляла собой сверхпомощь с дисквалифицированным лицом. Соответственно, применяются промежуточные санкции. Организация определила сделку сверхприбыли до того, как IRS начал экспертиза организации. Организация оперативно уволил генерального директора и нанял юриста для восстановления (я.д., поправьте) лишнюю выгоду от бывшего гендиректора. Кроме того, организация оперативно выполнила новый контракт. процедуры проверки и политика в отношении конфликта интересов. Такие меры были разработаны, чтобы предотвратить подобные операции с избыточной выгодой от происходящие в будущем.

Пример заключает, что хотя и применялись промежуточные санкции, организация безналоговый статус отменен не будет. Потому что организация идентифицировал транзакцию сверхприбыли перед IRS экспертиза, стремилась взыскать избыточную выгоду с бывшего Генеральный директор и «внедрил меры предосторожности, разумно рассчитанные на то, чтобы предотвратить будущие нарушения »в форме обзора контракта процедур и политики конфликта интересов, организация разрешено сохранять освобождение от уплаты налогов.

В другом например, ⁵¹ совет директоров организации внедрили письменные процедуры для определения вознаграждения руководителей. Такие процедуры основывались на соблюдении опровержимых правила презумпции, рассмотренные выше, Прав. П. 53.4958-6. В политика соответствовала этим правилам, за исключением того, что доска не использовала соответствующие данные сопоставимости при установлении заработной платы руководителей. В частности, на доске использовались данные организаций, которые больше по размеру и обслуживает более крупный географический регион с большей разнообразное население.Таким образом, организация не могла полагаться на опровержимая презумпция разумности, и IRS впоследствии было установлено, что определенные платежи в пользу руководители организации совершали сделки с сверхприбылями. Соответственно, применяются промежуточные санкции.

организация, обеспокоенная своими договорными обязательствами со своими руководители, не стремились взыскать сверхприбыли по операциям и не снял с должности ни одного из своих руководителей.Однако это добавили в свой комитет по вознаграждениям новых членов, которые экспертиза в вопросах компенсации и внесение изменений в компенсацию политика, требующая использования более подходящих данных о сопоставимости в установлении исполнительного вознаграждения.

Пример завершает что, несмотря на применение промежуточных санкций, организация не облагаемый налогом статус не будет отменен из-за закупок. В организация в разумных пределах выполнила письменные процедуры рассчитаны на предотвращение возникновения лишних пособий.Четный хотя плата не использовала соответствующие данные для определения, факт наличия письменных процедур для предотвращение избыточных выгод было значительным фактором в пользу позволяя организации сохранять статус освобожденной от уплаты налогов. Кроме того, исправляя свои процедуры для сбора более точных данных в плане выплаты компенсаций в будущем организация работала хорошо возможность избежать будущих операций с получением сверхприбыли.

Предлагаемые меры внутреннего контроля

На основании закона изложенные выше, и общие принципы внутреннего контроля, освобожденным от налогов организациям следует рассмотреть возможность реализации следующие меры контроля, чтобы избежать промежуточных санкций и потери налогов освобождение от закупок.Некоторые из этих предложений исходят от налоговое право, а другие вытекают из общей практики относительно внутреннего контроля и процедур. ⁵² Соответственно, хотя обсуждаемые здесь элементы управления должны помочь освобожденные от налогов организации избегают закупок и лишних льгот, они не следует рассматривать как авторитетное руководство.

действующая система внутреннего контроля должна соответствовать общему принципов внутреннего контроля и при минимальном результате, как подробно обсуждалось выше, в опровержимой презумпции разумность согласно Рег.П. 53.4958-6. Организации должны рассмотреть возможность внедрения контроля в следующих областях:

• Комитет по вознаграждениям;
• Документированные процедуры;
• Протокол заседаний;
• Поддержка компенсация;
• Контролируемая деятельность;
• Изменения в контракте; и
• Общий контроль над бухгалтерская функция.

Комитет по компенсациям

Компенсация комитет совета директоров должен отвечать за определение компенсация всем дисквалифицированным лицам.Этот комитет должен состоять из членов без конфликта интересов в решение принимается. Любые члены комитета, у которых есть конфликт интерес (например, член получит выгоду от комитета решение) должны отказаться от участия в голосовании. ⁵³

Документированные процедуры

Хорошо документированные руководство по процедурам должно подробно описывать процесс, которому необходимо следовать о компенсации дисквалифицированным лицам.

Протоколы заседаний

Все материалы заседания комитет по компенсации должен соответствовать процедурам, установленным в руководство и своевременные подробные протоколы комитетов действия следует поддерживать.Эти протоколы должны быть минимум:

• Выявить всех дисквалифицированных лиц;
• Укажите сопоставимые устройства, которые будут использоваться;
• Документальное обоснование для утверждения; и
• Перечислите голоса членов комитета.

Поддержка для компенсации

Комитет по компенсациям должен использовать текущие сопоставимые данные для помощи в принятии решения о компенсации. Эти сопоставимые данные доступны от консалтинговых фирм и другие данные источники.Например, GuideStar, организация, освобожденная от налогов, которая собирает и анализирует данные о некоммерческих организациях, предоставляет платные услуги, которые позволяют некоммерческим организациям получать сопоставимые данные (см. «Исследование компенсации» на https://commerce.guidestar.org/guidestar/default.aspx). Поскольку IRS определило, что некоммерческие организации с годовой выручкой менее 1 миллиона долларов нужны только три сопоставимых объекта, больше организациям, очевидно, следует учитывать потребность в более чем три.

Контролируемая деятельность

организации следует использовать свой отдел внутреннего аудита или подразделение с аналогичной функцией независимого надзора, чтобы контролировать установление и функционирование компенсационной функции.

Изменения контракта

Все изменения контракта для дисквалифицированные лица должны быть одобрены и задокументированы комитет, потому что преимущества первоначального исключения из контракта могут быть утеряны и / или новое расположение может оказаться чрезмерным.

Общий контроль над функцией бухгалтерского учета

Хотя указанные выше процедуры относятся конкретно к функции компенсации, очень важно, чтобы организация имела надежная система внутреннего контроля в других функциональных областях, таких как хорошо.Дисквалифицированные лица часто используют транспортные средства за пределами арена компенсации (непреднамеренно или намеренно) за их личная выгода. Как отмечалось ранее, если таких преимуществ нет задокументированные в качестве компенсации, они могут считаться избыточными преимущества. Возмещение расходов, например, часто является обычным делом. причина избыточной выгоды. ⁵⁴ Соответственно сильная контроль над возмещением расходов особенно важен в предотвращение лишних преимуществ.В частности, организации следует требуют периодических проверок либо комитетом по компенсациям, либо отделу внутреннего аудита возмещения расходов, выплаченных все дисквалифицированные лица.

Аналогично, как показано на Дело церкви Саентологии , организация должна иметь сильный контроль над своими ликвидными активами. Руководители часто получил доступ к некоторым дискреционным фондам для выполнения своих обязанности. Неправильное использование этих средств может привести к превышению преимущества. ⁵⁵ Соответственно, компенсационный комитет или отдел внутреннего аудита должен периодически проверять деятельность с использованием денежных средств и их эквивалентов дисквалифицированными человек. Такие обзоры могут снизить риск «беспрепятственного контроль », описанная в Церкви Саентологии .

Обзоры общих расходов и возмещения расходов или наличными деньгами эквиваленты могут быть проблематичными для небольших организаций, которые иметь несколько человек в функции управления.Эти меньшие организации обычно требуют внешнего аудита и следует рассмотреть возможность использования внешних аудиторов для проверки этих областей. В качестве альтернативы совет директоров, если он не зависит от руководство организации, могло бы служить в этом качестве.

Наконец, функция закупок / закупок – еще одна область риск получить дополнительные выгоды. Беспокойство здесь в том, что выгоды будут непреднамеренно предоставлены дисквалифицированным лицам, когда они (или физическое или юридическое лицо, связанное с ними) предоставляет товары или услуги организации и им выплачивается сумма, превышающая FMV.К снизить риск в этой сфере все покупки товаров или услуг от дисквалифицированных лиц должна быть утверждена компенсация комитет. Такие транзакции можно идентифицировать, установив компьютерное сопоставление счетов-фактур поставщика с именем, адресом или телефоном количество дисквалифицированных лиц.

Вывод

А твердый Система внутреннего контроля важна для любой организации. В виде проиллюстрированный здесь, однако, внутренний контроль может быть особенно важно для некоммерческих организаций, надеющихся избежать промежуточных санкций и сохраняют свой статус освобожденного от налогов.Внутренний контроль качества чрезмерное вознаграждение руководителей может помочь предотвратить чрезмерную выгоду транзакции от возникновения. Кроме того, если избыточная польза транзакция произошла, наличие или отсутствие внутреннего контроля над вознаграждением руководителей вполне может определить, организация избегает затруднений и суровых финансовых последствия утраты безналогового статуса.

Примечания редактора

Марк Коуэн – доцент кафедры бухгалтерский учет, а Том Инглиш – профессор бухгалтерского учета в Бойсе Государственный университет в Бойсе, ID.Для получения дополнительной информации об этом статью, свяжитесь с профессором Коуэном по адресу [email protected].

Банкноты

¹ См., Например, Carreyrou and Martinez, «Некоммерческая Больницы, однажды для бедных, разбогатейте; с налоговыми льготами, Они превосходят своих конкурентов », Wall Street Journal A1 (апрель 4, 2008) (включает примеры недавних пакетов оплаты и льгот, предоставленных руководству некоммерческих больниц). См. Также Стокельд, «IRS Interest. в официальном заявлении о высоком уровне вознаграждения исполнительного директора », TNT, 2008 г. 226-4 (21 ноября 2008 г.) (сообщение о том, что IRS изучение вопросов компенсации в отдельных частях некоммерческой организации сектор – например, больницы, колледжи и университеты – и будет «Продолжайте уделять проблеме пристальное внимание»).

² п. 4958.

³ Закон, рассмотренный в этой статье, относится к организации, которые в значительной степени освобождены от федерального подоходного налога под гл. 501 (c) (3), например, образовательные учреждения, больницы, религиозные организации и другие «традиционные» благотворительные организации. Эти организации не только освобождаются от федерального подоходного налога, они также имеют право, как правило, на получение налоговых вычетов взносы по гл.170 (с) (2) (В). Эта статья не обязательно соблюдать правила, регулирующие другие некоммерческие организации, освобожденные от налогов, такие как социальные клубы, бизнес-лиги или другие специализированные организации. Кроме того, он охватывает только правила, применимые к П. 501 (c) (3) организации, не отнесенные к частным фонды в соответствии с гл. 509.

⁴ Налоговое управление (IRM) Раздел 4.75. 11.4.3 ¶1. Эксперты IRS обязаны оценивать общая система внутреннего контроля как часть их проверки и затем должен соответствующим образом скорректировать объем проверки (IRM Раздел 4.75.11.4.3.1 ¶1). Отсутствие внутреннего контроля не обязательно поставить под угрозу освобождение организации от уплаты налогов, но это может заставить IRS скорректировать объем своей проверки (IRM Раздел 4.75.11.4.3). Однако см. Обсуждение ниже по недавно изданные нормативные акты, разъясняющие, что отсутствие контроль над компенсацией исполнительной власти может привести к потере налогов освобождение при выплате сверхнормативных пособий. Кроме того, недавние Замечания Стивена Т. Миллера, налоговой службы IRS и правительства Комиссар по юридическим лицам, укажите, что IRS запрашивает, в частности, финансовый контроль в начале некоммерческой экзамены.Стокельд, «IRS спросит о внутреннем контроле во время Экзамены EO », 2008 TNT 226-4 (21 ноября 2008 г.).

⁵ United Cancer Council, Inc. , 165 F.3d 1173, 1176 (7-я Cir. 1999). Является ли человек инсайдером, определяется функциональный тест, который «смотрит на реальность контроля, а не на место инсайдера в официальном организационном столе “. Идентификатор.

⁶ См. Саентологическая церковь Калифорнии., 823 F.2d 1310, 1316 (9-й округ 1987 г.).

⁷ Могут быть также государственные и местные разветвления, например ну, включая потерю дохода, продаж и использования, а также налог на имущество исключения. Последствия будут зависеть от штата и обстоятельство.

⁸ Саентологическая церковь Калифорнии, 823 F.2d 1310 (9-й округ 1987 г.).

⁹ ид. на 1318.

¹⁰ ид. в 1316.

¹¹ п. 4958 (е) (1).

¹² рег. П. 53.4958-3 определяет термин «дисквалифицированный человек »подробно. Эти подробные правила выходят за рамки эта статья, в которой основное внимание уделяется вознаграждению руководителей, а также руководитель обычно считается дисквалифицированным лицом. Держать в помните, однако, что может возникнуть пороговый вопрос относительно является ли человек дисквалифицированным и, следовательно, потенциально подлежат промежуточным санкциям.

¹³ п. 4958 (с) (1).

¹⁴ Если превышение санкционировано более чем одним менеджером выгода, только один налоговый результат, и менеджеры совместно и солидарно несет ответственность за уплату этого налога (Раздел 4958 (d) (1)).

¹⁵ п. 4958 (г) (2). Для налоговых лет, начинающихся или до 17 августа 2006 г. максимальный налог на менеджеров для любого трансакция сверхприбыли составила 10 000 долларов.

¹⁶ регистров.П. 53.4958-3 (с) (2).

¹⁷ Рег. П. 53.4958-1 (г) (2).

¹⁸ рег. Разд. С 53.4958-1 по 8.

¹⁹ Рег. П. 53.4958-4 (b) (1) (ii) (A).

²⁰ ид. Некоторые преимущества не принимаются во внимание, когда определение разумности совокупной компенсации упаковка. К ним относятся многие необлагаемые дополнительными льготами льготы по гл. 132, возмещение расходов по плану подотчетности и определенные другие разные льготы.См. Regs. П. 53.4958-4 (а) (4).

²¹ См. П. 53.4958-4 (b) (ii) (B).

²² Рег. П. 53.4958-4 (с) (1).

²³ ид. Есть исключения из современных требование обоснования некоторых необлагаемых налогом льгот (например, как страхование здоровья). См. Regs. П. 53.4958-4 (с) (2).

²⁴ рег. П. 53.4958-4 (c) (3) (i) (A) (1). В качестве альтернативы, это требование может быть выполнено, если дисквалифицированное лицо сообщает о любых налогооблагаемых льготах в форме 1040 до начала Запрос IRS (Regs.П. 53.4958-4 (c) (3) (i) (A) (2)).

²⁵ регистров. П. 53.4958-4 (с) (3) (ii).

²⁶ регистров. П. 53.4958-4 (с) (3) (ii) (А). Это требование также может быть удовлетворено поддержанием документации, удовлетворяющей требованиям опровержимая презумпция разумности (обсуждается ниже) (Рег. П. 53.4958-4 (c) (3) (ii) (B)).

²⁷ Рег. П. 53.4958-4 (с) (1).

²⁸ регистров. П. 53.4958-4 (б).

²⁹ Рег. П. 53.4958-6 (а) (1). Определение Уполномоченный орган фигурирует в рег. П. 53.4958-6 (с) (1) (i).

³⁰ Рег. П. 53.4958-6 (а) (2).

³¹ Рег. П. 53.4958-6 (с) (2) (i).

³² Рег. П. 53.4958-6 (с) (2) (ii).

³³ Рег. П. 53.4958-6 (а) (3).

³⁴ Рег. П. 53.4958-6 (с) (3) (i).

³⁵ Рег.П. 53.4958-6 (с) (3) (ii).

³⁶ Первоначальное исключение из договора не применяется к платежи по первоначальному контракту в течение любого года, в котором нанятый человек «не выполняет существенно обязательства по первоначальному контракту в течение этого года »(Рег. П. 53.4958-4 (а) (3) (iv)).

³⁷ Рег. П. 53.4958-4 (а) (3).

³⁸ См. Также рег. П. 53.4958-4 (а) (3) (v) относительно первоначальные контракты, которые впоследствии изменяются или подлежат отмена.

³⁹ регистров. П. 53.4958-3 (с) (2).

⁴⁰ См. П. 53.4958-4 (a) (3) (vii), Пример (2).

⁴¹ Форма и инструкции доступны на сайте www.irs.gov.

⁴² См. Форму 990 2008 г., часть VII и приложение J. Организации, у которых есть налоговый год, отличный от календарного. должны знать новое правило относительно периода, который будет использоваться для раскрытие вознаграждения руководителей.По временным правила, вступившие в силу 9 сентября 2008 г. (и применяемые к налоговым годам) начиная с 1 января 2008 г. или позднее), организация должна раскрыть информацию о вознаграждении руководителя в форме 990 за календарный год заканчивающийся в течение годового отчетного периода организации или в течение него (если IRS не требует раскрытия информации за другой период в инструкции к Форме 990) (Временный регламент. Раздел 1.6033- 2T (a) (2) (ii) (h)). Предыдущее законодательство позволяло организации раскрывать компенсация за налоговый или календарный год (рег.П. 1.6033-2 (а) (2) (ii) (h)).

⁴³ Самостоятельно заявленные сверхнормативные пособия показаны в 2008 г. Форма 990, Приложение L.

⁴⁴ Общественность может запросить Формы 990 в IRS или от организации. Организация обязана следовать определенные процедуры, обеспечивающие доступность Формы 990 для общественный осмотр. См. Инструкции к форме 990 для получения подробные правила. Независимо от требуемых формальностей, общественность можно получить доступ к большинству форм 990 через онлайн-службу GuideStar по адресу www.путеводитель star.org. См. Также «Предлагаемые меры внутреннего контроля» ниже. для получения информации о данных о компенсации, которые можно приобрести в GuideStar

⁴⁵ T.D.9390 внесение поправок в Рег. П. 1.501 (с) (3) -1 (е). В правила действуют в отношении сделок с дополнительными выгодами произошедшие после 28 марта 2008 г. (Regs. Sec. 1.501 (c) (3) -1 (f) (3)).

⁴⁶ Рег. П. 1.501 (c) (3) -1 (f) (2) (ii).

⁴⁷ ид.

⁴⁸ регистров.П. 1.501 (c) (3) -1 (f) (2) (iii).

⁴⁹ регистров. П. 1.501 (c) (3) -1 (f) (2) (iv).

⁵⁰ Рег. П. 1.501 (c) (3) -1 (f) (2) (iv), Пример (4).

⁵¹ Рег. П. 1.501 (c) (3) -1 (f) (2) (iv), Пример (6).

⁵² Для получения информации о внутреннем контроле для некоммерческих организаций, см., например, «Аудит AICPA Инструментарий комитета: некоммерческие организации », www.aicpa.org/audcommctr/toolkitsnpo/homepage.htm, или Куомо, «Внутренний контроль и финансовая ответственность для некоммерческих организаций. Доски » www.oag.state.ny.us/bureaus/charities/pdfs/internal_controls.pdf (руководство для некоммерческих организаций Нью-Йорка, но содержащее полезные информация для всех некоммерческих организаций).

⁵³ Обратите внимание, что помимо формального контроля, это лучше всего практика, чтобы комитет по вознаграждениям разработал общую стратегия вознаграждения, основанная на тенденциях в некоммерческой конкретная отрасль.Например, больнице может потребоваться стратегия компенсации, отличная от, скажем, частной школы или организация социального обслуживания. Принятие общей компенсации стратегия может помочь комитету сделать более информированным, последовательным решения.

⁵⁴ Большинство мошенничества в некоммерческом секторе связаны с ненадлежащими выплаты. См. Greenlee et al., «Расследование мошенничества в Некоммерческие организации: явления и сдерживающие факторы », 36. Некоммерческий и добровольный сектор Q.676 (2007).

⁵⁵ См. Пример 3 выше для иллюстрации этого проблема.

Общие сведения о промежуточных санкциях | ERI Институт экономических исследований

Фон

До 1996 года, когда IRS обнаружило, что организации, освобожденные от налогов, нарушают правило, согласно которому лица, связанные с организацией, не должны получать чрезмерные компенсации или льготы, было доступно только два действия: игнорировать нарушения или отозвать налоговый статус организации.Часто отзыв рассматривался как слишком суровое наказание, так как невиновные стороны в организациях и люди, которым он служил, подвергались неблагоприятному воздействию. 30 июля 1996 года Конгресс ввел промежуточные санкции в рамках Билля о правах налогоплательщиков 2, добавив еще одну возможность попасть между двумя крайностями: игнорирование проблемы и наказание всей организации и ее бенефициаров.

Казначейству потребовалось до 2002 года, чтобы издать временные постановления об этих «промежуточных санкциях», которые предусматривали штрафы, известные как «акцизные налоги на операции с сверхнормативными выплатами», которые должны были начисляться Налоговым управлением США, когда отдельные лица, связанные с организацией, освобожденной от налогов. получать компенсацию или льготы, превышающие стоимость услуг, товаров или пожертвований, которые они предоставили организации.

Только лица, которые «имеют возможность оказывать существенное влияние на дела» некоммерческой организации 501 (c) (3) или 501 (c) (4), и члены их семей – определение «дисквалифицированных лиц» – могут подлежит этой проверке. В общем, к этим лицам относятся:

• Президент организации, главный исполнительный директор, главный операционный директор, казначей и главный финансовый директор
• Члены Совета директоров с правом голоса
• Существенные участники
• Супруги и члены семей «дисквалифицированных лиц»

Руководители организаций, которые «сознательно, умышленно и без уважительной причины» участвуют в сделке с получением сверхнормативного вознаграждения, также могут подвергнуться промежуточным санкциям.

Определения «сверхнормативного пособия» и «дисквалифицированного лица» сложны, и некоммерческие организации, которым стало известно о возможных операциях с избыточным пособием, должны действовать осторожно, чтобы избежать потери налоговых льгот или серьезных штрафов. Настоятельно рекомендуется обратиться за юридической консультацией.

Запишитесь на бесплатный курс самообучения по промежуточным санкциям в Центре дистанционного обучения ERI для углубленного изучения.

Влияние на благотворительность

Операция с получением дополнительной выгоды может иметь серьезные последствия для дисквалифицированного лица, заключившего сделку с организацией, любых менеджеров организации, которые сознательно одобрили сделку, и самой организации.Организации, освобожденной от уплаты налогов в соответствии с разделами 501 (c) (3), 501 (c) (4) или 501 (c) (29) IRC, которая узнает, что она могла участвовать в сделке с получением сверхнормативной выгоды, нуждается в юридической консультации. Очень важно исправить решение, которое привело к получению дополнительной выгоды, и предпринять любые другие действия, необходимые для избежания значительных штрафов и сохранения статуса организации, освобожденной от налогов.

Для дисквалифицированных лиц акцизный налог на каждую операцию по сверхнормативному вознаграждению составляет 25 процентов от суммы сверх действительной стоимости услуг или товара.Если размер сверхнормативного пособия не будет исправлен к определенной дате, может взиматься дополнительная плата в размере 200 процентов.

Руководители организаций, которые «сознательно, умышленно и без уважительной причины» участвуют в сделке по сверхнормативному вознаграждению, несут ответственность за 10 процентов от превышения, но не более 10 000 долларов за транзакцию.

IRS предоставляет руководство и подробные примеры в Treas. Рег. § 53.4958-6 (a) (c) (2) (iv).

Создание опровержимой презумпции в отношении компенсации исполнительной власти

Для целей компенсации лица, ответственные за установление компенсации для руководящих должностей в благотворительных организациях и организациях социального обеспечения, могут установить опровержимую презумпцию разумности в отношении механизма компенсации.(См. Treas. Reg. § 53.4958-6 (c).). Когда эта презумпция установлена, бремя доказательства того, что организация заплатила слишком много, перекладывается на IRS. (См. Treas. Reg. § 53.4958-6 (b).)

Критерии, установленные IRS для установления того, что сделка не была сделкой с избыточной выгодой, то есть для создания опровержимой презумпции, включают следующее:

• Сделка предварительно одобрена уполномоченным органом некоммерческой организации в составе лиц, не имеющих конфликта интересов.
• Лица, уполномоченные принимать решения о компенсации, получили и полагались на соответствующие сопоставимые данные до принятия своего решения.
• Уполномоченный орган надлежащим образом задокументировал основу для своего определения при принятии решения.

Если эти критерии соблюдены, IRS несет ответственность за доказательство того, что была совершена операция по сверхнормативному вознаграждению. Более подробную информацию о создании опровержимой презумпции можно найти в официальном документе ERI «Установление размера компенсации для руководителей некоммерческих организаций».

Промежуточное исполнение санкций

Сегодня меньше сотрудников, отвечающих за надзор за некоммерческим сектором, чем было несколько лет назад, но IRS расширяет использование данных, чтобы нацелить свои расследования на организации, которые с наибольшей вероятностью нарушат правила о сверхнормативных выплат . Таким образом, хотя усилия могут быть более ограниченными, IRS более эффективно использует свои ресурсы. Конечно, в большинстве штатов некоммерческие организации должны регистрироваться, а их государственные департаменты и генеральные прокуратуры также регулируют деятельность организаций, освобожденных от налогов.Контакт относительно деятельности освобожденной от налогов организации, которая может нарушать правила и положения, может быть как на уровне штата, так и на федеральном уровне.

Надлежащее управление для некоммерческих организаций

Надзор за компенсацией исполнительной власти за разумность должен быть стандартной практикой совета директоров. Тщательный и продуманный процесс оценки вознаграждения руководителей – это больше, чем просто установление опровержимой презумпции.

Все члены совета директоров некоммерческих организаций обязаны действовать осознанно в интересах организации.Установление рациональных, продуманных организационных целей, касающихся вознаграждения руководителей, – это гораздо больше, чем просто реакция на государственный контроль. Хорошая практика управления должна хорошо служить организации в достижении ее целей и задач, а также обеспечивать соблюдение государственных постановлений. . Более подробное обсуждение передовой практики совета директоров можно найти в Руководстве ERI по определению размера вознаграждения для руководителей некоммерческих организаций.

Для более глубокого анализа вознаграждения руководителей в организациях, освобожденных от налогообложения, см. Программное обеспечение ERI Nonprofit Comparables Assessor, которое использует данные о компенсации из форм IRS, ежегодно заполняемых всеми некоммерческими организациями – на самом деле это перепись, а не обследование.Его можно использовать для определения конкурентоспособных и разумных уровней денежной компенсации генеральным директорам, исполнительным директорам и другим руководителям в организациях, освобожденных от налогов. Пользователи также могут просматривать историю доходов и заработной платы руководителей в сопоставимых организациях, выбранных в качестве сопоставимых.

Примечание : База данных ERI обновлена ​​самыми последними данными, которые возможны по форме 990. Однако ERI может обновлять свою базу данных Form 990 только тогда, когда мы получаем данные от IRS. Хотя технологические изменения несколько ускорили процесс, все еще существует задержка во времени с момента отправки организацией своей годовой формы в IRS и с момента получения данных от IRS для ввода в программу оценки сопоставимых некоммерческих организаций ERI.Требование электронной подачи формы сократит время доступа к данным, но требует изменения федерального закона.

Вознаграждение руководителей коммерческих организаций

В то время как данные других некоммерческих организаций всегда приемлемы как сопоставимые, IRS также признало, что данные о вознаграждениях коммерческих компаний могут иметь отношение к некоторым должностям в определенных типах организаций. Таким образом, некоммерческая организация может захотеть включить данные о компенсациях от коммерческих, и это разрешено IRS.(См. Treas. Reg. § 53.4958-4 (b) (1) (ii).)

Для анализа вознаграждения руководителей коммерческих организаций программное обеспечение ERI Executive Compensation Assessor предоставляет данные о зарплатах для более чем 500 руководящих должностей как в государственных, так и в частных организациях. Данные о вознаграждении руководителей могут быть скорректированы с учетом географического региона, отрасли, размера организации, стратегии оплаты и даты оценки или планирования вознаграждения. Это единственное в своем роде интерактивное программное обеспечение используется комитетами по вознаграждениям в Соединенных Штатах для определения конкурентоспособных уровней заработной платы, соответствующих требованиям разумных пакетов оплаты труда руководящих работников.ERI также предлагает онлайн-курс, который более подробно описывает разумную компенсацию исполнительного директора IRS.

Институт экономических исследований ERI собирает самые надежные из доступных данных обследований по заработной плате, стоимости жизни и вознаграждениям руководителей с текущими рыночными данными по более чем 1000 отраслям промышленности.

Серия Assessor® от ERI – Решения для каждого решения о компенсации

Краткое руководство Форма 990 Schedule L Reporting – Blue & Co., LLC

Определенные транзакции между вашей организацией и заинтересованными лицами, включая операции с дополнительными выплатами, ссуды, гранты и бизнес-операции, должны отражаться в форме 990, Schedule Л.В идеале организация должна иметь политику в отношении конфликта интересов, которая предоставляет заинтересованным лицам руководство по отчетным операциям со своевременным раскрытием информации. Документирование любых потенциальных требований к отчетности по мере совершения транзакций может оказаться полезным при подготовке Графика L в конце года. Кроме того, документация является ключом к быстрому и успешному расследованию или проверке сделок IRS с заинтересованными лицами.

Ниже приводится краткое руководство о том, о чем и кому следует сообщать.

Обычно регистрируемые операции:

• Совместные предприятия
• Договоры купли-продажи
• Аренда
• Лицензия
• Страхование
• Выполнение услуг
• Операции с управляющими компаниями
• Ведение текущих, сберегательных и других счетов в финансовом учреждении *
• Выплаты комиссий или процентов, выплачиваемые финансовыми учреждениями
• Операции с дополнительными выплатами
• Ссуды
• Гранты

* депозиты и снятие средств в ходе обычной деятельности на тех же условиях, что и широкая общественность, не обязаны быть раскрытым.

Лица, наделенные определенными полномочиями, обязанностями или заинтересованностью влиять на решения организаций, называются заинтересованными / дисквалифицированными лицами. Когда определенные транзакции, перечисленные выше, заключаются между этими лицами и организацией, транзакции должны быть представлены в форме 990, Приложение L. Определение того, кто обладает такими влиятельными полномочиями, необходимо определять для каждого человека каждый год и для каждой применимой организации. в аффилированной группе.

Некоторые из этих заинтересованных лиц очевидны, в то время как другим может потребоваться проверка фактов и обстоятельств.Ниже указано около человека, у которых могут быть потенциальные транзакции, о которых необходимо сообщать, когда транзакция совершается между этим лицом и организацией.

Кто желает?

• Доверительный управляющий (член правления) *
• Директор *
• Должностное лицо *
• Ключевой сотрудник *
• Создатель или основатель организации
• Существенный вкладчик
• Связанные лица с лицами, перечисленными выше
• Организация, контролируемая кем-либо из перечисленных выше **

* Текущее или бывшее, указанное в форме 990, Часть VII
** Контролируемым является владение 35% или более

Когда лицо не легко попадает в категорию идентифицированных заинтересованных / дисквалифицированных лиц, существенное влияние является одним из ключевые факторы для анализа.Ниже приведен список факторов, которые могут иметь заинтересованные / дисквалифицированные лица в отношении сообщения.

Квалификация лица, имеющего существенное влияние:

• Голосование членов руководящего органа
• Должность может оказывать существенное влияние
• Лицо обладает определенными полномочиями, обязанностями или собственностью
• Лицо является генеральным директором, операционным директором, финансовым директором, казначеем или имеет аналогичные обязанности *
• Лицо, несущее конечную ответственность за выполнение решений руководящего органа
• Лицо, которое контролирует руководство, администрацию или операции организации
• Лицо, несущее конечную ответственность за управление финансами организации
• Лица, находящиеся в собственности 35%
• Члены семьи заинтересованных / дисквалифицированных человек
• Донор или советники донора для фонда, рекомендованного донором
• Консультанты по инвестициям спонсирующих организаций
• Лицо, сделавшее более 5000 долларов США в текущем или предшествующем налоговом году, и размер подарка превышает 2% от общей суммы взносов за пятилетний период
• За сын с компенсацией, в основном основанной на доходах
• Лицо с полномочиями контролировать / определять операционный бюджет, капитальные затраты, компенсацию сотрудникам
• Лицо, управляющее значительным сегментом / деятельностью в целом, активами, доходами или расходами
• Лицо с контрольным пакетом акций в аффилированной организации

* Лицо может управлять организацией без титула, но иметь те же обязанности.