Организация питания на работе: дотации, талоны, спецпитание

Одним из способов повышения мотивации трудящихся, а также обеспечения ими получения максимального комфорта от работы является организация питания сотрудников. Питание работников может осуществляться как в виде государственной гарантии как спецпитание за вредные условия труда, так и быть добровольным решением работодателя. При этом существует множество различных способов организовать подобную дополнительную меру воздействия на работников, например, в виде талонов или дотаций на питание.

Организация питания сотрудников – зачем она нужна

Питание сотрудников на предприятии может обуславливаться различными причинами. Так, оно может предоставляться работникам:

• Как соблюдение обязательных требований законодательства. В таком случае предоставление питания является необходимым для работодателя и отказаться от этой обязанности он не может.
• Как добровольная мера дополнительной поддержки и мотивации трудящихся. В большинстве ситуаций решение об организации питания сотрудников принимает сам работодатель для решения различных задач.

Соответственно, в последнем случае питание работников на предприятии может преследовать различные цели и задачи, например:

• Повысить мотивацию трудящихся. Прямая денежная мотивация сотрудников далеко не всегда является наиболее эффективной. Обеспечение эффективного питания на работе или компенсация затрат на него в виде дотаций могут значительно повысить заинтересованность в вакансии при равном предложении финансового обеспечения у конкурентов, а также позволят увеличить заинтересованность в сохранении рабочего места у действующих сотрудников.
• Увеличить комфорт сотрудников. Организация питания на предприятии однозначно позитивно влияет на эффективность ведения трудовой деятельности вне зависимости от конкретного способа и формы предоставления подобной дополнительной гарантии из соцпакета работников.
• Обеспечить повышение фактического дохода работников. Благодаря питанию сотрудников может быть повышен их фактический доход, так как им не придется тратить свои средства на прием пищи во время работы. Кроме этого, данный подход снизит и затраты времени сотрудников или их семей, если такие работники привыкли брать с собой еду из дома, которая специально готовится с такими целями.
• Сплотить коллектив. Многие методики организации питания сотрудников предусматривают их частое совместное времяпрепровождение в рамках рабочего коллектива. При этом процесс приема пищи предусматривает общение в неформальной обстановке и без обязательного исполнения рабочих обязанностей, а само питание вызывает позитивные эмоции и настраивает подсознательно работников на улучшение взаимоотношений с окружающими.
• Эффективно использовать время перерыва. Сплочение коллектива и организация питания сотрудников на работе в целом часто дают работодателям возможность максимизировать эффективное применение времени перерыва. Так, многие продолжают обсуждать прямо или косвенно рабочие вопросы, и работодатель таким образом обеспечивает достойное использование перерыва.
• Выполнить требования законодателя. Как уже упоминалось ранее, в некоторых случаях работодатель попросту обязан обеспечивать спецпитание за вредные условия труда. Кроме этого, в некоторых учреждениях, например, в ДОУ или иных образовательных организациях ведомственные документы также могут предусматривать обязательное обеспечение работников питанием.

Питание сотрудников – законодательные нормативы и особенности правового регулирования

С точки российского законодательства, работодатель вправе совершать любые действия, направленные на повышение комфорта работников, если они не нарушают положений действующих нормативных документов и актов, в том числе и предполагает обеспечение трудящихся питанием за счет компании. Так, на рассмотрение данного вопроса в РФ влияют в первую очередь следующие положения нормативных документов и актов:

• Ст.41 ТК РФ. Положения означенной статьи затрагивают вопросы заключения коллективного договора. При этом в них содержится прямое указание на возможность обеспечения работников питанием на предприятии.
• Ст.108 ТК РФ. В нормативах данной статьи рассматривается понятие обеденного перерыва и обязанность работодателя обеспечить его для сотрудников. При этом работодатель не может обязывать трудящихся именно принимать пищу в это время – работники вправе распоряжаться временем перерыва по своему усмотрению. Более подробно про обеденный перерыв можно прочитать в отдельной статье.
• Ст.131 ТК РФ. Этой статьей рассматривается оплата труда в натуральной форме, к которой может быть также причислено обеспечение организации питания трудящихся. При этом положения данной статьи предполагают
• Ст.222 ТК РФ. Принципы этой статьи предусматривают рассмотрение случаев, когда законодательство прямо требует от работодателя обеспечивать своих трудящихся бесплатным питанием – при вредных или же особо вредных трудовых условиях.
• Постановление Правительства №168 от 13.03.2008. Этим документом устанавливается общий порядок определения нормативов, согласно которым обеспечивается лечебно-профилактическое питание трудящихся и выдача им молочной или равнозначной продукции, когда это необходимо. Следует отметить, что данный документ был принят с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Однако кроме непосредственно нормативов трудового законодательства, работодателям следует учитывать и косвенные особенности данной процедуры. В частности – налогообложение. В данном случае у работодателя может быть несколько подходов:

1. 1. Учитывать расходы на питание в качестве расходов на оплату труда. В таком случае питание облагается НДФЛ и страховыми взносами и объемы затрачиваемых на него средств не могут превышать 20% от общей суммы заработной платы отдельного сотрудника. Подобный подход позволяет уменьшить общую налогооблагаемую базу предприятия, если оно платить налог на прибыль, но требует, в свою очередь, дополнительных отчислений НДФЛ и страховых платежей.
   2. Не учитывать расходы на питание как затраты на оплату труда. Такой подход может увеличить налогооблагаемую базу предприятия, но в итоге позволяет не выплачивать страховые взносы с питания сотрудников и избежать иных излишних затрат на оформление документации.

Предоставление работникам питания обязательно должно быть отражено в локальных нормативных актах организации. Это может быть как отдельное положение об организации питания сотрудников, так и просто коллективный договор или даже непосредственно индивидуальный трудовой договор с одним конкретным работником, заинтересованным в означенной льготе.

Спецпитание за вредные условия труда и другие обязательные случаи компенсации питания

Положения вышеупомянутой статьи 222 ТК РФ обязывают работодателя обеспечивать молоком или иными равноценными продуктами тех сотрудников, которые трудятся во вредных условиях труда. О том, как определяются вредные условия труда, можно прочитать в отдельной статье про проведение специальной оценки.

Оплата молочной продукции обеспечивается соответственно отдельным нормативам, каковые регулируются Приказом Минздравсоцразвития №45н от 16.02.2009. При этом если условия труда являются именно вредными, то работники вправе по их заявлению отказаться от фактического предоставления им молока или равноценных продуктов в обмен на денежную компенсацию в размере стоимости таковой продукции. Однако сделать они это могут, только если возможность подобной компенсации предусмотрена трудовым договором или коллективным договором в рамках организации. Заменить на компенсацию выдачу молока или равноценную продукцию работодатель по своей инициативе без соответствующего заявления трудящегося не имеет права в любом случае.

В отношении же сотрудников, которые трудятся в особо вредных условиях труда, законодатель обязывает работодателя предоставлять подобным работникам полноценное лечебно-профилактическое питание. Регулирует означенный вопрос в виде конкретных нормативов Приказ Минздравсоцразвития №46н от 16.02.2009. Выдача подобного питания и его употребление работниками должны проводиться в специально оборудованной для этого комнате для приема пищи.

Сотрудники, которые трудятся в особо опасных условиях труда, не имеют права на замену лечебно-профилактического питания денежной компенсацией. Работодатель всегда должен предоставлять им таковое с целью обеспечения фактического контроля получения работниками нужного с точки зрения физиологии и здравоохранения набора продуктов.

Способы организации питания работников

Сейчас существует множество различных вариантов, соответственно которым может быть организовано питание сотрудников на предприятии. Каждый из них имеет как определенные преимущества, так и недостатки и позволяет реализовать различные цели, поставленные работодателем. К самым распространенным вариантам можно отнести следующие:

• Столовая предприятия. Организовать на базе предприятия полноценную столовую могут себе позволить лишь крупные компании. Этот метод дает возможность с минимальными затратами обеспечить питание даже очень большого штата работников. Кроме этого, такая столовая может оказывать услуги не только сотрудникам предприятия, но и третьим лицам. Однако организация собственной столовой требует значительных затрат, а также обеспечения соблюдения достаточно строгих нормативов, применяемых к организациям общественного питания. Что в итоге, может привести к дополнительным затратам ресурсов и необходимости оформления значительного объема дополнительных документов, особенно при возможности продажи питания посторонним.
• Кейтеринг. В России сфера кейтеринга появилась сравнительно недавно, однако сейчас подобный способ организации питания работников пользуется спросом у множества работодателей. Он подразумевает приготовление полноценных обедов посторонней компанией с доставкой их в офис или на иное место работы. Это наиболее оптимальный и удобный для большинства работодателей способ кормления трудящихся.
• Дотации на питание. Работодатель может обеспечивать компенсацию затрат на питание сотрудников путем дотаций. В таком случае они могут предусматривать как целевые выплаты работникам на приобретение ими пищи, так и фактическую оплату части или всей стоимости потребленной продукции по предоставленным сотрудниками документам.
• Талоны на питание. Некоторые компании могут заключать партнерские договора об обслуживании работников в отдельных заведениях общепита, в том числе и по талонам на питание. Это позволяет работодателям с одной стороны предоставить работникам льготу и право выбора в ее рамках, а с другой – убедиться в целевом расходовании средств самими трудящимися, ведь талон на питание они смогут обменять исключительно непосредственно на пищу, а не потратить их на что-то еще.
• Кухня в офисе. Один из самых простых и популярных способов организации питания трудящихся – это устройство небольшой кухни в рамках отдела. Холодильник, микроволновка и электрочайник не смогут обеспечить полноценную возможность приготовления пищи, но сотрудники смогут легко поесть полуфабрикаты, хранить свою еду на работе в удобных условиях. Часто с такими кухнями работодатель также обеспечивает работников чаем, кофе и печеньем.

Загрузка…

delatdelo.com

Аспекты. Питание сотрудников за счет работодателя

УЧЕТ

Бухгалтерский учет расходов на питание сотрудников напрямую связан с тем, прописано ли такое благое намерение, как бесплатные обеды, в договорах с сотрудниками. Если да, это будут расходы на оплату труда. Они отражаются в том же порядке, что и начисление заработной платы. То есть являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5, 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Бухгалтер сделает следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 51
– оплачено питание сотрудников;
Дебет 70 Кредит 60
– отражены доходы сотрудников, полученные в натуральной форме.

Здесь возникает вопрос: нужно ли со стоимости питания удерживать НДФЛ? Если определить стоимостную оценку обедов каждого сотрудника можно, то налог удерживается:
Дебет 70 Кредит 68
– удержан НДФЛ;
Дебет 20 Кредит 70
– отнесена стоимость обедов на себестоимость продукции;
Дебет 19 Кредит 70
– отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;
Дебет 68 Кредит 19
– принят к вычету НДС;
Дебет 20 Кредит 68, 69
– начислены ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование.

Если же в трудовых или коллективных договорах не предусмотрено питание сотрудников за счет фирмы, то расходы на обеды нужно отнести к прочим внереализационным расходам (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):
Дебет 91-2 Кредит 60
– списана на прочие расходы стоимость обедов.

НАЛОГИ

По общему правилу расходы на бесплатное питание работников не учитываются при налогообложении прибыли. Исключение составляет только случай, когда бесплатное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (п. 25 ст. 270 НК РФ). Поэтому стоимость обедов можно учесть только если в трудовом (или коллективном) договоре написано, что работодатель обеспечивает работников бесплатными обедами. В таком случае стоимость еды учитывается как расходы на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ).

При доставке обедов в офис порции обычно заказывают по количеству работающих сотрудников. Поэтому по каждому сотруднику можно определить базу по НДФЛ и ЕСН. Соответственно придется организовать учет съеденного и включать стоимость обедов в доходы сотрудников. Поскольку бесплатное яство является не чем иным, как доходом в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ).

Если же питание организовано по принципу шведского стола, то базы по ЕСН и НДФЛ не возникает. Ведь в таком случае невозможно организовать учет объектов налогообложения (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 31.07.2000 по делу № А56-4253/00).

Официальная позиция

Источник «УНП» в отделе налоговых агентов управления налогообложения доходов физических лиц ФНС России, исчисления и уплаты государственной пошлины: «Если питание организовано по принципу шведского стола и организовать учет продуктов, потребленных каждым сотрудником, невозможно, то у работодателя нет обязанности включать стоимость обедов в доход сотрудников».

ПРАВО

Первым шагом при организации бесплатного питания сотрудников будет включение этого условия в коллективный договор или трудовые договоры. Ведь это, как мы только что выяснили, поможет учесть расходы на питание при налогообложении прибыли.

Обратите внимание, что если обязанность работодателя обеспечить сотрудников бесплатной едой включена в коллективный договор, то в трудовых договорах обязательно должна быть ссылка на коллективный договор. Связано это с тем, что Налоговый кодекс запрещает учитывать в расходах любые виды предоставляемых сотрудникам вознаграждений помимо тех, которые указаны в трудовом договоре (п. 21 ст. 270 НК РФ). Конечно, можно попытаться доказать, что обед в принципе не является вознаграждением за труд. Особенно если такая обязанность работодателя прописана не в разделе об оплате труда, а, например, в разделе, посвященном социальным гарантиям или прочим условиям. Но, на наш взгляд, проще исключить саму возможность спора, сделав в трудовых договорах ссылку на коллективный договор.

www.gazeta-unp.ru

Организация питания сотрудников: налоговые аспекты

В так называемый “социальный пакет”, как правило, входит организация питания сотрудников. При этом руководителем организации может быть принято решение о полной или частичной оплате стоимости питания. К каким налоговым последствиям приведет тот или иной выбор читайте в статье И.А. Баймаковой, главного специалиста ФСКН России. Статья подготовлена с учетом сложившейся арбитражной практики.

Содержание

• Организация питания сотрудников: налоговые аспекты

---

Результаты финансово-хозяйственной деятельности любой организации напрямую зависят от ряда факторов, к которым могут быть отнесены эффективность менеджмента, производительность оборудования, бизнес-планирование, распределение финансовых ресурсов и другие.

Но, без сомнения, одним из наиболее важных аспектов деятельности является человеческий фактор. Работодатель может заинтересовать потенциального сотрудника не только уровнем заработной платы, но и предоставлением определенных “льгот”, так называемым “социальным пакетом”. В ряде случаев “социальный пакет” позволяет эффективно стимулировать трудовую активность и может включать: медицинскую страховку, дополнительный отпуск, оплату мобильной связи, бесплатное обучение, оплату питания и многое другое. Согласно исследованию удовлетворенности персонала, проведенного Консалтинг-центром “ШАГ” в 2006 г.*, для исполнительного персонала оплата питания в офисе занимает 3 место среди “льгот”, предусматриваемых “социальным пакетом”, уступая только предоставлению медицинской страховки и бесплатному обучению. Следовательно, возможность вкусно, полноценно и дешево питаться играет не последнюю роль для совершения “трудовых подвигов”. Как говорится, “война войной, а обед по расписанию”.

Примечание:
* Опубликовано: Информационный еженедельник “Элитный персонал” № 11 (499) от 20.03.2007, стр. 8.

Для руководителя при организации питания работников немаловажными являются следующие вопросы.

“Возмездность” питания для сотрудников организации

Руководителем организации может быть принято решение о полной или частичной оплате стоимости питания (выплате компенсации стоимости питания).

Предоставление бесплатных обедов

Предоставления бесплатного питания возможны по трем основным основаниям:

1. В соответствии с действующим законодательством (например, на работах с вредными условиями труда в соответствии со статьей 222 Трудового кодекса РФ).
2. В соответствии с условиями, предусмотренными трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
3. По решению руководителя организации.

Нормативными правовыми актами Минздрава России и Минтруда России определены перечни профессий, при которых предусмотрено предоставление бесплатного питания и его нормы, а также критерии вредных условий труда. Учитывая, что указанные выплаты признаны компенсационными выплатами, то на них не начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование, единый социальный налог и налог на доходы физических лиц. Расходы по предоставлению работникам в соответствии с законодательством РФ бесплатного питания и продуктов учитываются для целей налогообложения в составе расходов на оплату труда на основании пункта 4 статьи 255 НК РФ.

Однако для большинства организаций действующим законодательством предоставление бесплатного питания сотрудникам не установлено. Следовательно, рассмотрение порядка налогообложения в последних двух случаях является наиболее актуальным.

Расходы для целей налогообложения учитываются при соблюдении условий их обоснованности и документального подтверждения. В соответствии с пунктом 25 статьи 270 НК РФ расходы, связанные с предоставлением бесплатного или льготного питания, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в случае, если указанные условия предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В противном случае учет указанных расходов для целей исчисления налога на прибыль необоснован.

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ в налоговую базу для исчисления ЕСН включаются выплаты и иные вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, предназначенные для физического лица – работника или членов его семьи. К таким иным выплатам относятся, в частности, оплата стоимости питания сотрудников в офисе, расходов по приобретению питьевой воды и напитков для работников. Следовательно, необходимость исчисления и уплаты взносов на ОПС и ЕСН в данном случае сомнений не вызывает. Указанная позиция подтверждена письмом Минфина России от 20.02.2002 № 04-04-04/24.

При предоставлении бесплатного питания по решению (приказу) руководителя указанные расходы не могут уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли. Следовательно, в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ, указанные суммы не учитываются при исчислении взносов на ОПС и ЕСН.

Важно помнить, что согласно пункту 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 106 “Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога” при рассмотрении дел, касающихся правильности определения налоговой базы по ЕСН, необходимо иметь в виду, что пункт 3 статьи 236 НК РФ не представляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

В ряде случаев предоставление бесплатного питания по решению руководителя является более выгодным, так как с сумм стоимости питания взносы на ОПС и ЕСН не начисляются.

Согласно пункту 2 статьи 211 НК РФ предоставление бесплатного питания является доходом работника, полученным в натуральной форме. Таким образом, НДФЛ также подлежит исчислению и уплате налоговым агентом, т. е. работодателем, независимо от способа организации питания (заказ обеда в офис, оплата питания в ближайшем кафе).

Вместе с тем, исчисление дохода работника крайне затруднено в случае предоставления питания работнику в “неопределенных размерах” (например, при организации питания в форме “шведского стола”). Пунктом 8 информационного письма ВАС РФ от 21.06.1999 № 42 предусмотрено, что доход в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход физического лица в случае, если размер дохода может быть определен применительно к конкретному физическому лицу. Указанная норма актуальна и сегодня.

В данной связи представляет интерес Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2006 по делу № А56-2227/2006.

Специалистами налогового органа при отсутствии “персонификации” суммы полученного дохода в натуральной форме (питание, бесплатно предоставленное работникам) произведен расчет сумм НДФЛ на основании количества отработанных каждым сотрудником дней в календарном месяце и среднестатистической стоимости обеда в столовых при организациях г. Санкт-Петербурга. Указанный расчет признан судом необоснованным, т.к. во-первых,

Дело № “инспекция не представила доказательств, подтверждающих факт передачи всем сотрудникам Общества доходов в натуральной форме (ежедневного бесплатного питания)”, а во-вторых, “расчет налогового органа не может рассматриваться в качестве удовлетворяющего критерию “персонифицированности” учета доходов налогоплательщика”.

На основании изложенного суд сделал вывод об отсутствии у налогового органа правовых оснований для доначисления с этих доходов сумм НДФЛ и привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ.

Предоставление обедов по пониженным ценам

В случае реализации работникам обедов по пониженным ценам, проблем с налогообложением также избежать вряд ли получится. В соответствии с пунктом 2 статьи 20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не поименованным в пункте 1 указанной статьи. В том числе, судом взаимозависимыми лицами могут быть признаны организация и ее сотрудники. Нормами статьи 40 НК РФ предусмотрено право налоговых органов осуществлять контроль за правильностью применения цен по сделкам, в том числе по отношению к реализуемой продукции общественного питания. В случае, если налоговый орган сможет доказать взаимозависимость организации и ее сотрудников, а также определить рыночные цены по реализуемой продукции, в части деятельности организации по реализации продукции общественного питания могут быть доначислены налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, а в отношении работников – налог на доходы физических лиц.

Выплата компенсации

Расходы по выплате компенсации стоимости питания могут уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли в соответствии с нормами статьи 255 и пунктом 25 статьи 270 НК РФ только при условии, что право на получение указанной компенсации, а также ее размер предусмотрены в трудовых (коллективных) договорах. Соответственно, учитывая, что данные суммы увеличивают сумму дохода работника, исчисление взносов на ОПС, ЕСН и НДФЛ, обязательно.

В случае если компенсация либо ее размер не оговорены в трудовом (коллективном) договоре, указанные расходы не могут учитываться для целей налогообложения по прибыли. Также с указанных сумм не исчисляются взносы на ОПС и ЕСН.

В данной связи представляет интерес Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.02.2007 по делу № А43-5090/2006-16-151. Судом установлено, что в Обществе действовал коллективный договор, предусматривающий выплату компенсации стоимости питания на производстве каждому работнику, работающему по графику полного рабочего дня. Конкретные размеры компенсаций договором не определены. Выплата компенсации стоимости питания производилась в размерах, установленных распоряжениями генерального директора общества. На основании изложенного, суды сделали вывод о том,

Дело № “что указанные выплаты осуществлялись по инициативе Общества вне рамок коллективного договора и правомерно не относились на расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли”.

Соответственно, у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления ЕСН.

Необходимо учесть, что рассмотренный порядок налогообложения по налогу на прибыль, единому социальному налогу, налогу на доходы физических лиц и взносам на обязательное пенсионное страхование одинаков, вне зависимости от способа организации питания (столовая в организации, заказ обедов в офис, оплата питания в ближайшем кафе).

Выбор оптимального способа организации питания

При выборе способа организации питания сотрудников немаловажное внимание уделяется не только организационному аспекту, но и финансовому. Ведь не секрет, “что дешево и вкусно” бывает крайне редко. Следовательно, для принятия правильного решения важна всесторонняя объективная оценка различных способов организации питания.

Под услугами общественного питания понимается результат деятельности предприятий по удовлетворению потребности потребителя в питании и проведении досуга. К ним относятся, в частности, услуги по изготовлению кулинарной продукции, разнообразной по дням недели, или специальных рационов питания для различных групп обслуживаемого контингента (услуги питания столовой), а также по созданию условий для реализации и организации их потребления на предприятии (ГОСТ Р 50764-95 “Услуги общественного питания”).

При осуществлении операций в общественном питании следует руководствоваться “Правилами оказания услуг общественного питания”, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 № 1036.

Классификация объектов общественного питания утверждена Постановлением Госстандарта России от 05.04.1995 № 198 (ГОСТ Р 50762-95 “Общественное питание. Классификация предприятий”). В соответствии с указанной классификацией основными типами объектов общественного питания являются:

• столовая – общедоступное или обслуживающее определенный контингент потребителей предприятие общественного питания, производящее и реализующее блюда в соответствии с разнообразным по дням недели меню;
• бар – предприятие общественного питания с барной стойкой, реализующее смешанные, крепкие алкогольные, слабоалкогольные и безалкогольные напитки, закуски, десерты, мучные кондитерские и булочные изделия, покупные товары;
• кафе – предприятие по организации питания и отдыха потребителей с предоставлением ограниченного по сравнению с рестораном ассортимента продукции. Реализует фирменные, заказные блюда, изделия и напитки.

Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету операций в общественном питании утвержден Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.

В настоящее время существуют различные формы организация питания для сотрудников, основными из которых являются:

1. Организация объекта общественного питания.
2. Заказ обедов в офис.
3. Предоставление помещений и оборудования для приготовления пищи.

Во-первых, при организации питания работников за плату у организации (индивидуального предпринимателя) возникает дополнительный вид деятельности, что предъявляет дополнительные требования, как к порядку налогообложения, так и ведению бухгалтерского учета.

Необходимо учитывать, что в соответствии с главой 26.3 НК РФ и законами субъектов РФ в ряде регионов осуществление деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания, переведено на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Статьей 346.27 НК РФ установлено, что под услугами общественного питания понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Главой 26.3 НК РФ предусмотрена возможность перевода на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, а также не имеющие зала обслуживания посетителей.

Таким образом, при введении на территории региона системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении оказания услуг общественного питания организация (индивидуальный предприниматель) обязан уплачивать единый налог. Соответственно, расходы, связанные с осуществлением нового вида деятельности необходимо будет учитывать раздельно.

Минфин России в письмах от 17.03.2006. № 03-11-04/3/141 и от 07.06.2006 № 03-11-04/3/283 разъясняет, что применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания не ставится в зависимость от размера дохода, извлекаемого от осуществления от указанного вида деятельности, а также от статуса потребителя, будь то работник организации или “человек с улицы”. Таким образом, специалистами Минфина России сделан следующий вывод: “Если столовая организации оказывает услуги питания своим работникам за плату, то указанная деятельность подлежит обязательному переводу на уплату ЕНВД”.

Уплачивать единый налог на вмененный доход следует вне зависимости от типа объекта общественного питания. Например, федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа рассмотрен спор о необходимости уплаты ЕНВД при укомплектовании вахтового поселка котлопунктами для обеспечения нормальных условий труда (Постановление ФАС от 22.11.2006 по делу № А29-2564/2006а). В ходе рассмотрения дела установлено, что Общество приобретало продовольственные товары, которые подвергались термической обработке поваром в котлопунктах, т. е. временных сооружениях в виде вагончиков, оборудованных для приготовления и приема пищи). Питание предоставлялось работником за плату (суммы за питание удерживались из заработной платы сотрудников). На основании изложенного суды пришли к выводу, что “котлопункты являются по сути столовой, а приготовление пищи и ее реализация – услугой питания. Следовательно, указанная деятельность облагается единым налогом на вмененный доход и не может быть включена в состав расходов по налогу на прибыль”.

Во-вторых, объекты общественного питания, такие как столовые, бары, рестораны могут быть отнесены к объектам обслуживающих производств и хозяйств, что требует организации раздельного учета по налогу на прибыль.

Согласно подпункту 48 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи) учитываются в составе прочих расходов, если подобные расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 НК РФ.

С 1 января 2006 года НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика вести раздельный налоговый учет по подразделениям, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, от налогового учета по иным видам деятельности. Данной статьей предусмотрено, что к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам.

Основной особенностью определения налоговой базы в соответствии со статьей 275.1 НК РФ является возможность учета убытка для целей налогообложения, полученного в результате деятельности обслуживающих производств и хозяйств, только при соблюдении ряда условий:

• стоимость товаров, услуг, реализуемых налогоплательщиком, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющую аналогичную деятельность;
• расходы на содержание объектов обслуживающих и иных аналогичных хозяйств не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов;
• условия оказания услуг существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Вместе с тем, среди специалистов Минфина России отсутствует единое мнение по вопросу необходимости ведения раздельного учета по объекту общественного питания, расположенному непосредственно на территории организации, и налогового учета по прибыли по основному виду деятельности организации.

Например, в письме Минфина России от 22.09.2006 № 03-03-04/1/669 разъяснено, что кафе и бар могут быть отнесены в состав объектов, признаваемых обслуживающими производствами и хозяйствами, и, следовательно, налоговый учет по их деятельности должен вестись отдельно.

В тоже время, из письма Минфина России от 05.09.2006 № 03-03-04/1/652 не следует вывод о необходимости ведения раздельного учета в отношении расходов на содержание столовой, находящейся на территории организации и обслуживающей работников завода. В соответствии с указанным письмом расходы, связанные с содержанием помещения объекта общественного питания (столовой), подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

По мнению автора, в случае, если применяемые цены реализации продукции столовой (кафе, бара) в целом близки к себестоимости производства, и в результате деятельности убыток по деятельности указанного объекта обслуживающего хозяйства не образуется, то все расходы, связанные с содержанием объекта общественного питания, могут быть учтены для целей налогообложения без каких-либо ограничений. Что касается налогового учета, то следует учесть, что НК РФ штрафы за нарушение порядка налогового учета не предусмотрены.

До 1 января 2006 года расходы, связанные с содержанием помещений общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы, относились к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Данный подход подтвержден Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.09.2006 по делу № А74-1273/2006-Ф02-4571/06-С1.

Вопросы обоснованности учета для целей налогообложения расходов по содержанию объектов общественного питания неоднократно являлись предметом судебных разбирательств. Например, подтверждена правомерность учета расходов на амортизацию столовой (Постановление ФАС Центрального округа от 12.10.2006 по делу № А09-15152/05-12), по охране столовой (Постановление ФАС Московского округа от 22.08.2006 по делу № КА-А40/7640-06).

Оборудование места для приема пищи

Однако не все организации имеют возможность иметь столовую. Некоторые руководители организаций предпочитают оборудовать место для приема пищи. Для чего приобретают чайники, плиты (СВЧ-печи), холодильники и, конечно, посуду. Расходы по приобретению указанных предметов, как правило, привлекают повышенное внимание специалистов налоговых органов. В наиболее выигрышной ситуации находятся те организации, которые могут доказать, что “без кипяченой воды остановится весь производственный процесс, а холодильник необходим для хранения реактивов”.

Другим же следует уповать на “доброту” инспектора или идти отстаивать обоснованность понесенных расходов в суде.

Для подтверждения правомерности отнесения расходов по оборудованию комнаты для приема пищи следует доказать обоснованность понесенных расходов. В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, включаются расходы по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности. В соответствии со статьями 22, 223 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечить безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны и гигиены труда, обеспечивать санитарно-питьевое и лечебно-профилактическое обслуживание своих работников. Аналогичные требования предусмотрены Законом РФ от 17.07.1999 № 181-ФЗ “Об основах охраны труда”.

Как показывает практика, подтверждая обоснованность расходов на оборудование помещения для приема пищи, суды принимают во внимание обязанность работодателя обеспечить своим сотрудникам нормальные условия труда. Данное обстоятельство является определяющим при вынесении судом решения в пользу налогоплательщиков.

Например, рассматривая кассационную жалобу ОАО (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2006 по делу № А56-7747/2005), суд установил, что у организации имеются подразделениям с круглосуточным режимом работы и коллективным договором предусмотрена обязанность общества обеспечивать работников горячим питанием и питьевой водой. Учитывая, указанные обстоятельства, суд пришел к выводу, что “электрические чайники, кофеварки, микроволновые печи и холодильники также необходимы для создания работникам нормальных условий труда”.

Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 26.12.2005 по делу № А44-2051/2005-9 подтверждена обоснованность расходов по приобретению электроприборов (холодильников, водонагревателей, чайников) с целью обеспечения надлежащего режима работы и отдыха для работников, занятых на непрерывном производстве, а Постановлением ФАС Центрального округа от 31.08.2005 по делу № А09-18881/04-12 – по приобретению микроволновой печи с целью обеспечения нормальных условий труда.

Справедливости ради, необходимо отметить, что в ряде случаев суды могут не признать расходы на приобретение бытовых электроприборов необходимыми для осуществления производственной деятельности организации. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 10.11.2005 по делу № КА-А40/10783-05 судом сделан вывод, что “расходы на приобретение стиральных машин, холодильников, пылесосов, утюгов, электроплит, гардин, телевизоров, видеомагнитофонов, обогревателей, ковров, видеокамер, растений, кухонного гарнитура, мойки, микроволновой печи, чайных и столовых сервизов не относятся к производственной деятельности”.

Предоставление питьевой воды

Одним из актуальных вопросов, возникающих в деятельности большинства организаций, является обоснование отнесение расходов по приобретению питьевой воды и кулеров.

По мнению автора, основным фактором при доказывании обоснованности расходов на приобретение питьевой воды является необходимость обеспечения нормальных условий труда.

Например, в ходе рассмотрения дела (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2007 № Ф04-9283/2006 (30504-А45-33) установлено, что чистая питьевая вода приобреталась обществом для работников с целью обеспечения нормальных условий труда и мер по технике безопасности. С учетом данного обстоятельства суд пришел к выводу о правомерности отнесения на расходы стоимости питьевой воды и кулера. К аналогичному выводу пришли судьи и при рассмотрении вопроса обоснованности расходов на питьевую воду, приобретаемую арендодателем с целью обеспечения “нормальных и здоровых условий в работе” при сдаче в аренду рабочих мест (Постановление ФАС Московского округа от 11.09.2006 по делу № КА-А40/8421-06).

В письме Минфина России от 02.12.2005 № 03-03-04/1/408 разъяснено, что расходы на приобретение питьевой воды и аренду кулера могут приниматься в уменьшении суммы доходов, полученных предприятием при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, только в случае, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе не пригодна для питья. Стандарты питьевой воды установлены Санитарно-эпидемиологическим правилам и нормам 2.1.4.1074-01 “Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем водоснабжения. Контроль качества” (утверждены 26.09.2001).

Однако доказывать обоснованность отнесения расходов в ряде случаев необходимо будет в суде, так как специалисты налоговых органов не всегда придерживаются позиции о правомерном признания для целей налогообложения расходов на питьевую воду. Например, в письме Управления МНС РФ по г. Москве от 29.09.2003 № 26-12/54118 разъяснено

Выдержка из документа “при решении вопроса отнесения затрат, связанных с мероприятиями по обеспечению нормальных условий труда, техники безопасности, на себестоимость продукции необходимо четко определить экономическую оправданность указанных расходов, производственный характер их осуществления. Учитывая, что расходы на приобретение питьевой воды не поименованы в статье 163 Трудового кодекса Российской Федерации как затраты по обеспечению нормальных условий труда, указанные расходы не уменьшают сумму доходов, полученных предприятием при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль”.

Проблем с исчислением НДФЛ и ЕСН возникать не должно, так как организация персонифицированного учета расходования питьевой воды не представляется возможной.

Организация питания сотрудников: налоговые аспекты

buh.ru

Статья: Питание работников за счет работодателя. Налоговые последствия

“Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение”, 2009, N 4
ПИТАНИЕ РАБОТНИКОВ ЗА СЧЕТ РАБОТОДАТЕЛЯ.
НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ
Социальный пакет, куда входит в том числе бесплатное (льготное) питание работников, в конечном итоге приводит к повышению производительности труда на предприятии пищевой промышленности. Как правильно организовать учет и налогообложение данных операций? Какова позиция чиновников и налоговиков по отношению к расходам на питание работников? Чью сторону занимают арбитры в спорных моментах? Эти и другие вопросы рассмотрены в настоящей статье.
Согласно трудовому законодательству работодатель может в соответствии с коллективным договором принять на себя обязательства по частичной или полной оплате стоимости питания работников (ст. ст. 40, 41 ТК РФ). Кроме того, в некоторых случаях предусмотрено также обязательное обеспечение работников бесплатным питанием. В частности, в соответствии со ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам по установленным нормам бесплатно выдаются молоко или другие равноценные пищевые продукты, а на работах с особо вредными условиями труда бесплатно предоставляется по установленным нормам лечебно-профилактическое питание. Поскольку перечень профессий на предприятиях пищевой промышленности, которым предоставляется лечебно-профилактическое питание, незначителен , рассмотрим добровольное обеспечение работников бесплатным питанием. Наиболее распространенными вариантами организации питания работников являются приобретение обедов у сторонней организации, собственная столовая и выплата денежной компенсации. Учет и налогообложение стоимости бесплатного питания работника в любом случае будет зависеть от того, прописана такая обязанность в коллективном и трудовых договорах или нет.
——————————–
Приказ Минздрава России от 28.03.2003 N 126 “Об утверждении Перечня вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов”.
Постановление Минтруда России от 31.03.2003 N 14 “Об утверждении Перечня производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационов лечебно-профилактического питания, норма бесплатной выдачи витаминных препаратов и правил бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания”.
Раздел IX Постановления Минтруда России от 31.03.2003 N 14.
Столовая для работников подлежит обложению ЕНВД?
Предприятие, которое помимо осуществления основной деятельности оказывает своим работникам услуги питания через столовую с площадью зала обслуживания посетителей менее 150 кв. м, по мнению Минфина (Письма от 18.11.2008 N 03-11-04/3/522, от 29.09.2008 N 03-11-04/3/446, от 21.08.2008 N 03-11-04/3/393, от 19.12.2007 N 03-11-04/3/505, от 17.04.2007 N 03-11-04/3/118), подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход на основании пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Причем финансовый орган считает, что для перевода на уплату ЕНВД не имеет значения ни источник, ни порядок финансирования объекта общепита, ни форма расчетов с посетителями (наличная или безналичная), так как в качестве критерия для применения данного спецрежима в гл. 26.3 НК РФ они не рассматриваются. Исходя из этого, даже если столовая частично содержится за счет чистой прибыли, а услуги работникам предоставляются по ценам ниже себестоимости используемых продуктов, но при этом деятельность организации питания соответствует требованиям гл. 26.3 НК РФ, она подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Заметим, что судьи придерживаются другой точки зрения . По мнению арбитров, если столовая организована только для работников предприятия и доступ к ней посторонних ограничен, то можно говорить не о предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, а об обеспечении нормальных условий труда. Кроме того, арбитры отмечают, что объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика – потенциально возможный доход, рассчитанный с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение, и используемый для расчета величины налога по установленной ставке. В ситуации, когда столовая находится на территории предприятия, не имеющей открытого доступа, что исключает возможность питания в ней посторонних лиц, деятельность данной столовой в большинстве случаев является убыточной (финансирование осуществляется частично за счет прибыли, полученной от основного вида деятельности, частично за счет выручки от реализации обедов сотрудникам). Исходя из этого нельзя признать, что предприятие осуществляло предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общепита и у него возник объект обложения ЕНВД.
——————————–
Определения ВАС РФ от 07.04.2008 N 3704/08, от 10.08.2007 N 9569/07, Постановления ФАС ЦО от 17.11.2008 N А64-367/08-13, ФАС МО от 07.11.2008 N КА-А40/10247-08, ФАС ВСО от 19.06.2008 N А33-11148/07-Ф02-2593/08, ФАС СЗО от 15.08.2008 N А56-11327/2007, от 05.08.2008 N А13-10425/2007, ФАС ПО от 15.04.2008 N А72-7035/2007-13/194.
И даже ситуация, когда предприятие реализовало продукцию работнику с торговой наценкой, по мнению суда, сама по себе не является достаточным основанием для подтверждения прибыли, поскольку торговая наценка учитывалась в цене продукции в целях поддержания рентабельности столовой и обеспечения возможности ее работы (Постановление ФАС СЗО от 15.01.2009 N А05-5277/2008). Аналогичный вывод сделал ФАС УО в Постановлении от 02.02.2009 N Ф09-36/09-С2.
Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 08.12.2008 N 09АП-13820/2008-АК привел еще более убедительные аргументы. В частности, он указал, что в соответствии с п. 16 Правил оказания услуг общественного питания (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1036), отличительным признаком услуг общепита является их публичность: услуги должны быть оказаны любому обратившемуся потребителю. Ситуация, когда такие услуги оказываются только работникам предприятия, свидетельствует о том, что целью создания столовой являлось не получение прибыли, а обслуживание своих работников, создание условий для высокопроизводительного труда, охраны здоровья работников, тем более что это закреплено в положениях коллективного договора. Не помогла инспекции и ссылка на то, что такой вид деятельности отражен в уставе предприятия. Суд указал: данное обстоятельство не может свидетельствовать о том, что такая деятельность является предпринимательской. Устав может содержать указание на любые виды деятельности, не запрещенные законом, например на благотворительную деятельность, что не свидетельствует о том, что эта деятельность является предпринимательской. Исходя из этого суд сделал вывод, что предприятие не осуществляло предпринимательской деятельности по оказанию услуг общепита и не является плательщиком ЕНВД.
Налог на доходы физических лиц
Оплата организацией или индивидуальным предпринимателем (полностью или частично) товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе и питания, относится в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам работника, полученным в натуральной форме. Налоговая база в этом случае согласно п. 1 ст. 211 НК РФ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, рассчитанных в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (с включением суммы НДС). Поэтому позиция финансового и налогового органа вполне предсказуема: со стоимости бесплатных обедов необходимо удерживать НДФЛ (Письмо УФНС по г. Москве от 12.08.2008 N 28-10/076934). Если определить точный размер стоимости обеда каждого работника невозможно, Минфин рекомендует рассчитывать его на основе общей стоимости, данных табеля учета рабочего времени и других аналогичных документов, не разъясняя при этом, как именно организовать этот расчет (Письмо Минфина России от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167). Аналогичные разъяснения дает и налоговый орган (Письмо УФНС по г. Москве от 12.08.2008 N 28-10/076934). Однако арбитры считают по-другому: если стоимость бесплатных обедов нельзя персонифицировать, в силу п. 3 ст. 24 НК РФ облагать НДФЛ их нельзя (Постановление ФАС СКО от 12.03.2008 N Ф08-478/08-265А). В другом деле, в котором питание работников осуществлялось по системе “шведский стол”, арбитры сделали аналогичные выводы (Постановление ФАС СЗО от 21.02.2008 N А56-30516/2006).
Заметим, в некоторых письмах Минфин соглашается с тем, что, для того чтобы включить стоимость питания в состав расходов на оплату труда (с начислением НДФЛ, ЕСН), необходимо определить конкретную величину доходов каждого работника (Письмо от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133). Тем более что данное положение установлено в ст. 41 НК РФ: размер дохода в натуральной форме должен быть определен применительно к конкретному физическому лицу (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42). При “шведском столе” выполнить это требование невозможно. Несмотря на это, финансовый орган рекомендует предпринять все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами (Письмо от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86). При этом опять же не разъясняется, как можно оценить доход.
Предприятие пищевой промышленности, обеспечивающее работника питанием, используя продукцию собственного производства, доход, полученный в натуральной форме, определяет в том месяце, в котором осуществлялось питание (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Удержание начисленной суммы НДФЛ может при этом производиться за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику при фактической выплате (например, при выплате заработной платы) .
——————————–
Удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты.
Единый социальный налог и страховые взносы
При определении налоговой базы по ЕСН, страховым взносам в соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ учитываются любые выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы осуществления таких выплат, к которым относится в том числе и оплата питания работникам. Выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме, в виде товаров (работ, услуг), при расчете налоговой базы учитываются как их стоимость, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) либо государственных регулируемых розничных цен с включением в стоимость НДС и акцизов (п. 4 ст. 237 НК РФ). В этом случае также необходимо определить стоимость бесплатного питания по каждому работнику.
——————————–
В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект и налоговая база по ЕСН.
Если предприятие пищевой промышленности предусмотрит обеспечение работников бесплатным питанием в коллективном или трудовом договоре, при этом решит не включать данные расходы в налоговую базу по налогу на прибыль с целью экономии на “зарплатных” налогах, можно сказать, что в этом случае спор с контролирующим органом неизбежен, поскольку налоговики считают, что невключение расходов, которые в силу ст. 129 ТК РФ выступают элементами оплаты труда, а не компенсациями расходов работников в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, в налоговую базу по налогу на прибыль, не означает автоматического освобождения от начисления ЕСН и взносов. Расходы на бесплатное питание работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, относятся согласно п. 1 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и подлежат включению в налоговую базу по ЕСН (ст. ст. 236, 237 НК РФ). Аналогичные указания давал при рассмотрении дел, касающихся правильности определения налоговой базы по ЕСН ВАС (п. 3 Информационного письма от 14.03.2006 N 106): п. 3 ст. 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. Такой же вывод был сделан судьями ФАС ЗСО (Постановление от 31.03.2008 N Ф04-2194/2008(3013-А45-40)), решение суда поддержано ВАС . И в Определении от 26.12.2008 N ВАС-14058/08 ВАС поддержал вывод судов предыдущих инстанций, что стоимость питания, предоставляемого работникам и вычитаемого из заработной платы, должна включаться в налоговую базу ЕСН.
——————————–
Определение от 30.07.2008 N 9580/08.
В Постановлении ФАС ПО от 21.01.2009 N А65-6181/2008 предприятие в соответствии с условиями коллективного договора производило дотацию на удешевление блюд в столовой в размерах, определяемых приказом генерального директора. Данная дотация выплачивалась за счет прибыли, оставшейся в распоряжении общества. По мнению налогового органа, поскольку расходы на питание сотрудников предусмотрены коллективным договором, они должны быть включены в облагаемую базу ЕСН. Суд пришел к выводу, что выплаты за счет нераспределенной прибыли в силу п. 3 ст. 236 НК РФ не облагаются ЕСН. В обоснование своей позиции суд сослался на Президиум ВАС, который в Постановлении от 20.03.2007 N 13342/06 в аналогичном вопросе сделал вывод, что ссылка предыдущих инстанций на Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106 неправомерна. Кроме того, арбитры указали, что в качестве исключения в п. 25 ст. 270 НК РФ обозначено: бесплатное или льготное питание предусмотрено коллективными договорами. В рассматриваемом случае в коллективном договоре речь шла не о них, а о дотации на удешевление питания. По мнению суда, дотация – это компенсация, бесплатное питание – это питание без оплаты, а льготное питание – это питание по льготным ценам, по которым оно отпускается только определенным категориям работников предприятия. Аналогичные выводы были сделаны и в Постановлении ФАС ПО от 16.12.2008 N А65-7549/2008. Как мы видим, арбитражная практика противоречива, и если предприятие хочет избежать судебных разбирательств, организуя питание за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то никаких упоминаний в коллективном и трудовом договорах делать не следует.
Если бесплатное питание ни коллективным, ни трудовым договорами не будет предусмотрено, его стоимость в расходах по налогу на прибыль в силу п. 25 ст. 270 НК РФ учитываться не будет и в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не будет облагаться ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (Письма УФНС по г. Москве от 02.09.2008 N 21-11/082829@, Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133, Постановления ФАС УО от 02.07.2008 N Ф09-4698/08-С3 , ФАС ВВО от 21.08.2008 N А11-11690/2007-К2-28/113/24 ). Нет оснований для начисления ЕСН и пенсионных взносов и в том случае, когда

Статья: Обзор новостей от 23.03.2009 (‘Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение’, 2009, n 4)  »

www.lawmix.ru

Обеды для сотрудников: начисляем взносы? | Журнал «Главная книга»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 апреля 2018 г.

Содержание журнала № 8 за 2018 г.

М.Г. Мошкович,
старший юрист

Судебные споры о доначислении взносов на оплату питания работников в большинстве случаев заканчиваются в пользу компаний. Но все положительные судебные решения приняты по периодам до 2017 г., когда уплата взносов регулировалась еще Законом о страховых взносах. А по НК практики пока нет. Поэтому Минфин стоит на своем: бесплатное питание, не предусмотренное законом, взносами облагается.

Что говорит закон

С 2017 г. все, что касается страховых взносов: расчет, уплата и представление отчетности, — регулируется НК. В нем сказано, что взносами, в частности, облагаются любые выплаты работникам в рамках трудовых отношений, кроме прямо перечисленных в Кодексеподп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ. Оплата питания работников попадает в число исключений при условии, что такая обязанность работодателя предусмотрена законодательствомподп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Позиция Минфина

Минфин, как и Минтруд в прежние годы, подходит к этому вопросу довольно просто — облагается все, что не попало в «необлагаемый» перечень. Таким образом, если компания (ИП) не обязана в силу нормативных указаний кормить работников бесплатно, то взносы на стоимость питания нужно начислить. При этом неважноПисьма Минфина от 13.03.2018 № 03-15-06/15287, от 05.02.2018 № 03-15-06/6579, от 23.10.2017 № 03-15-06/69405:

•чем предусмотрено бесплатное питание сотрудников — коллективным/трудовым договором или локальным нормативным актом;

•в какой форме оно оплачивается — компенсируются уже понесенные работником затраты на еду или организация просто обеспечивает сотрудников обедами за свой счет.

Позиция судов

Суды же демонстрируют совсем другой подход. По их мнению, сам по себе факт наличия трудовых отношений с работодателем не говорит о том, что все начисляемые работнику выплаты — это оплата труда. Если оплата питания не зависит от квалификации работников, стажа, качества труда и других факторов и не включена в систему оплаты труда, то это социальная выплата, а не стимулирующая или компенсирующая. Она не должна облагаться страховыми взносамиОпределение ВС от 04.09.2017 № 303-КГ17-6952; Постановления АС УО от 29.01.2018 № Ф09-8503/17; АС ВВО от 18.07.2016 № А82-13922/2015.

Такая трактовка судей не меняется в течение многих лет, решения в пользу контролирующих органов единичныПостановление АС ДВО от 28.12.2015 № Ф03-2345/2015.

К сожалению, судебные победы компаний пока не дают результата «для всех». Минфин нашел удобный аргумент — решения приняты по ситуациям, когда уплата страховых взносов регулировалась не НК, а Законом о страховых взносахПисьмо Минфина от 13.03.2018 № 03-15-06/15287. Тот факт, что формулировки НК ничем принципиально не отличаются от формулировок названного Закона, чиновников не смущаетч. 1 ст. 7, подп. «б» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (утратил силу с 01.01.2017); Письмо Минфина от 16.11.2016 № 03-04-12/67082.

Так что если вы не будете включать оплату обедов в базу по страховым взносам, вам в случае проверки насчитают недоимку, пени и штраф. В суде вы с большой долей вероятности отобьетесь. Но если вы не готовы судиться, взносы лучше начислить.

* * *

До наступления лучших времен советуем организовывать бесплатное питание сотрудников так, чтобы невозможно было установить, какую сумму «съел» конкретный работник. Для того чтобы начислить взносы на доход в натуральной форме, его сначала нужно персонифицировать. А когда такой возможности нет, доход не облагается ни взносами, ни НДФЛПостановления ФАС ЦО от 07.11.2012 № А14-505/2012; ФАС ДВО от 30.05.2012 № Ф03-1636/2012; Письмо Минфина от 06.03.2013 № 03-04-06/6715.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Страховые взносы – расчет / уплата / отчетность»:

2018 г.

1. Отражать ли в РСВ-2018 возмещение расходов на пособия-2017, № 8Пониженные тарифы взносов: как турагентству считать «льготно-доходную» пропорцию, № 8
2. На повестке дня — заполнение расчета по взносам, № 7Страховые взносы: как начислить и отчитаться, № 7
3. Зачет и возврат переплаченных страховых взносов, № 4
4. Начисление страховых взносов: неоднозначные ситуации, № 24
5. Дополнительные взносы на ОПС: есть нюансы, № 22Питание для работников: когда с «обеденных» сумм можно не начислять взносы, № 22
6. Уточненный расчет по взносам: когда и как сдавать, № 21
7. Тонкости отражения отдельных выплат в РСВ, № 19Заполняем РСВ с учетом рекомендаций ФНС, № 19
8. Взносы IT-компании после получения аккредитации, № 18
9. РСВ за полугодие: что учесть при заполнении, № 13Подарили работнику прощение долга: платить ли взносы, № 13
10. Заполняем расчет по взносам за год: что нового, № 1Перерасчет в РСВ взносов с отпускных за неотработанные дни, № 1

2017 г.

1. Нюансы исчисления страховых взносов, № 9Как исправлять ошибки в расчете по взносам, № 9Возмещение расходов на пособия в расчете по взносам, № 9
2. Нулевой расчет по взносам сдавать нужно?, № 8Какой код тарифа указывать в расчете по взносам, № 8
3. Страховые взносы: работа над платежными ошибками, № 7Когда, куда и как сдавать новый РСВ, № 7Расчет по взносам: что учесть при сдаче, № 7
4. Взносы на 1 января: недоимка и переплата, № 5
5. Как ОКВЭД2 повлиял на льготный тариф страховых взносов, № 4
6. Как будут наказывать плательщиков взносов, № 3
7. Быть или не быть уволившимся в разделе 3 расчета по взносам?, № 24Как списать старые долги по страховым взносам, № 24На конец года пособия больше взносов на ВНиМ: что делать с переплатой, № 24
8. Пониженные тарифы для упрощенцев: справедливость торжествует, № 23
9. Тест: страховые взносы — 2017, № 22
10. Как заполнить расчет по взносам в сложных ситуациях, № 21Как «пилотники» должны учитывать выплату пособий, № 21
11. Как заполнить РСВ, если превышены базы по взносам, № 20
12. Что учесть при заполнении расчета по взносам за 9 месяцев, № 19
13. Заполняем расчет по взносам в необычных ситуациях, № 18
14. Исправление ошибок в РСВ: на словах и на деле, № 17Как при УСН сдавать уточненки по взносам при смене тарифа, № 17
15. Как давать пояснения к расчету по взносам, № 16Когда в разделе 3 РСВ нужно показывать уволенных работников, № 16РСВ и 6-НДФЛ сравнивают по новым контрольным соотношениям, № 16
16. Как распорядиться переплатой по взносам на ВНиМ, № 13Отчитываемся по страховым взносам, № 13Страховые взносы с суммы возмещения работнику морального вреда, № 13
17. Начисление взносов в 2017 году: сложности всё те же, № 12Заполняем расчет по взносам за полугодие, № 12Расчет по взносам: поясняем и заполняем, № 12
18. Страховые взносы — 2017: изучаем вместе, № 11Просроченные долги по взносам налоговики могут взыскать через суд, № 11
19. Переходящая с 2016 г. командировка: как платить взносы с суточных, № 10

2016 г.

1. КС велел вернуть смягчающие обстоятельства по взносам, № 4
2. Страховые взносы, № 24
3. Готовимся к переходу на «новые» страховые взносы, № 23
4. Новшества для работодателей по взносам «на травматизм», № 2
5. Страховые взносы передали ФНС: куда сдавать годовую отчетность, № 16
6. Что будет со страховыми взносами в 2017 году, № 10

glavkniga.ru

Статья: Бухгалтерский учет и налогообложение бесплатного питания сотрудников

“Финансовая газета”, N 7, 2003
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
БЕСПЛАТНОГО ПИТАНИЯ СОТРУДНИКОВ
Большое значение при создании нормальных условий труда на рабочих местах имеет организация питания сотрудников, различные варианты которого за счет собственных средств предприятия получили довольно широкое распространение.
Анализ системы бухгалтерского учета и налогообложения мероприятий по бесплатному питанию работников за счет предприятия показывает, что в процессе организации данной системы возникает целый ряд проблем, вызванных сложностями учета отпуска блюд, а также определения налоговых баз НДС и налога на доходы физических лиц.
Прежде чем приступить к анализу этих проблем, уточним некоторые принципы и подходы к организации бухгалтерского и налогового учета соответствующих операций.
1. Затраты предприятия на обеспечение своих сотрудников бесплатным питанием (за исключением предусмотренного законодательством Российской Федерации и не рассматриваемого в настоящей статье лечебно – профилактического или иного, носящего компенсационный характер, например предоставляемого экипажам кораблей в плавании) носят явно выраженный непроизводственный характер и, следовательно, осуществляются за счет прибыли предприятия после налогообложения.
2. Стоимость бесплатного питания работников в соответствии с требованиями пп.2 п.1 ст.146 НК РФ является объектом обложения НДС как услуги для собственных нужд этого предприятия. Соответственно, подлежит зачету “входящий” НДС с приобретаемых для организации указанных мероприятий продуктов, работ и услуг.
3. Согласно требованиям пп.1 п.2 ст.211 НК РФ стоимость полученного работником бесплатного питания подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Облагаемая база по этому налогу определяется согласно п.1 ст.211 НК РФ с учетом НДС, акцизов и налога с продаж.
4. Учитывая непроизводительный характер затрат на организацию питания сотрудников, предприятию невыгодно увеличивать их объем. Поэтому применение принятой в организациях общественного питания системы довольно сложного документооборота и калькулирования себестоимости блюд в нашем случае будет неэффективным. Однако полный отказ от документирования операций и калькулирования затрат может привести к возникновению рисков неправильного начисления налогов и сборов, а также хищений и недостач закупаемых материалов и продуктов. Исходя из изложенного, бесплатные обеды работников предприятия желательно сделать комплексными и однотипными, отпускать на основании выдаваемых сотрудникам талонов. При формировании себестоимости обедов должны быть учтены все связанные с их приготовлением затраты предприятия.
5. Отпуск бесплатных обедов для собственных нужд работников предприятия не облагается налогом на прибыль, но облагается НДС (пп.2 п.1 ст.146 НК РФ). Налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж (ст.159 НК РФ). Исходя из этого, в качестве налоговой базы следует принять всю накопленную на счете 29 сумму затрат.
6. Учитывая требования п.1 ст.211 НК РФ о включении стоимости бесплатных обедов в облагаемую базу работников по налогу на доходы физических лиц с учетом НДС, а также ст.40 НК РФ по определению цен реализации продукции для собственных нужд предприятия, неправильное начисление НДС на стоимость обедов может повлечь за собой ошибки в определении сумм налога на доходы физических лиц.
7. Ввиду недостаточного регламентирования в настоящее время системы налогового учета представляется необходимым обратить серьезное внимание на отражение налоговой базы по применяемым в отношении рассматриваемых операций налогов в системе бухгалтерского учета предприятия.
Рассмотрим два варианта – организацию бесплатного питания сотрудников предприятия и предоставление им субсидий на питание.
Ниже приведена схема отражения в бухгалтерском учете операций по организации бесплатного питания сотрудников за счет прибыли предприятия после налогообложения.
————————————————T——–T——-¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦Кредит ¦
+———————————————–+——–+——-+
¦Покупка продуктов и прочих материалов ¦ 10 ¦ 60 ¦
¦ ¦ 19 ¦ 60 ¦
+———————————————–+——–+——-+
¦Покупка кухонного и иного оборудования при ¦ 99 ¦ 60 ¦
¦организации питания собственными силами ¦ (91-2) ¦ 60 ¦
¦предприятия ¦ 19 ¦ ¦
+———————————————–+——–+——-+
¦Отнесение стоимости кухонного оборудования на ¦ 29 ¦ 99 ¦
¦себестоимость бесплатных обедов работников в ¦ ¦(91-2) ¦
¦отчетном периоде (рассчитывается исходя из ¦ ¦ ¦
¦сроков полезного использования оборудования) ¦ ¦ ¦
+———————————————–+——–+——-+
¦Оказание услуг сторонних организаций, связанных¦ 29 ¦ 60 ¦
¦с обеспечением работников предприятия ¦ 19 ¦ 60 ¦
¦бесплатным питанием ¦ ¦ ¦
+———————————————–+——–+——-+
¦Оплата продуктов и услуг ¦ 60 ¦51, 50 ¦
¦ ¦ 68 ¦ 19 ¦
+———————————————–+——–+——-+
¦Списание продуктов и материалов в производство ¦ 29 ¦ 10 ¦
+———————————————–+——–+——-+
¦Начисление заработной платы поварам ¦ 29 ¦ 70 ¦
¦ ¦ 29 ¦ 69 ¦
+———————————————–+——–+——-+
¦Учет себестоимости отпущенных работникам обедов¦ 43 ¦ 29 ¦
¦(закрытие счета 29) ¦ ¦ ¦
+———————————————–+——–+——-+
¦Распределение себестоимости отпущенных обедов ¦ 73 ¦ 43 ¦
¦между работниками предприятия в соответствии с ¦ 73 ¦68/НДС ¦
¦данными оперативного учета отпуска им обедов ¦ ¦ ¦
+———————————————–+——–+——-+
¦Списание бесплатных обедов на прибыль ¦ 99 ¦ 73 ¦
¦предприятия после налогообложения ¦ (91-2) ¦ ¦
+———————————————–+——–+——-+
¦Начислен налог на доходы физических лиц с ¦68/НДФЛ ¦ 70 ¦
¦учетом себестоимости отпущенных им бесплатных ¦ ¦ (73) ¦
¦обедов, увеличенной на суммы НДС ¦ ¦ ¦
L———————————————–+——–+——–
Заметим, что выбор между счетом 99 или отдельным субсчетом другого счета для отражения затрат на не подлежащие погашению за счет прибыли после налогообложения операции определяется учетной политикой предприятия. При этом необходимо помнить, что использование средств счета 99 для погашения “некоммерческих” убытков предприятия вводит в заблуждение его собственников и акционеров относительно действительного уровня его общей рентабельности, отражение этих убытков на отдельных субсчетах счета 20 (44) не соответствует их отношению к основной деятельности предприятия, а открытие таких субсчетов на счете 91-2 затруднительно в рамках конфигурации применяемых бухгалтерских программ.
Приведенная схема бухгалтерских записей требует некоторых пояснений.
Так, приобретенное для организации бесплатного питания работников предприятия оборудование не может быть отражено в бухгалтерском учете как основные средства, так как это в силу изначально предполагаемого некоммерческого характера его использования противоречило бы требованиям пп.”г” п.4 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Поэтому стоимость такого оборудования относится на убытки, погашаемые за счет прибыли предприятия после налогообложения. Вместе с тем, учитывая, что согласно пп.2 п.1 ст.146 НК РФ операции по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, признаются объектом обложения НДС, выделение этого налога из стоимости закупаемого оборудования для последующего зачета необходимо. Поэтому, несмотря на некоммерческий характер анализируемых операций, “входящий” НДС выделяется на счете 19 и в дальнейшем подлежит зачету из сумм налога, перечисляемых в бюджет.
Поскольку приобретенное для осуществления анализируемых мероприятий оборудование не может быть отнесено к основным средствам, оно не подлежит амортизации. Однако оно фактически переносит свою стоимость на готовую (пусть даже используемую для собственных нужд) продукцию постепенно. Поэтому, по нашему мнению, в целях более полного включения затрат на приготовление пищи в облагаемую базу по налогу на доходы физических лиц целесообразно ежемесячно восстанавливать пропорционально сроку полезного использования данного оборудования соответствующую часть его стоимости на затраты обслуживающих производств.
Заработная плата нанятых для приготовления пищи поваров, услуги сторонних организаций по обеспечению бесплатного питания работников предприятия, санитарно – эпидемиологическому обслуживанию помещений столовых и лицензионное обеспечение данной деятельности также носят в этом случае непроизводительный характер, однако подлежат учету для правильного определения фактической себестоимости услуг для определения облагаемой базы по налогу на доходы физических лиц. Ведь согласно ст.211 НК РФ для определения данной базы применяются нормы ст.40 НК РФ, в соответствии с которыми при отклонении цен реализации (в данном случае фактической себестоимости) услуг от плановой более чем на 20% в любую сторону налог исчисляется исходя из рыночных цен на данную услугу. Поэтому при превышении фактической себестоимости обедов над плановой выше указанного норматива размер последней подлежит пересмотру.
Ввиду того что организация бесплатного питания сотрудников не является “коммерческим” мероприятием, затраты на ремонт выделенных под столовую помещений (если это прямо указано в первичных учетных документах) не подлежат включению в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль, однако должны быть включены в фактическую себестоимость обедов.
Распределение стоимости отпущенных предприятием бесплатных обедов между его работниками для определения облагаемой базы по налогу на доходы физических лиц целесообразно осуществить с применением выдаваемых этим работникам специальных талонов либо ведущихся в столовой предприятия именных ведомостей на отпуск бесплатных обедов в соответствии с предъявленными пропусками сотрудников. Последнее, по моему мнению, предпочтительнее, так как предполагает меньшие затраты труда, чем ежедневное изготовление и распределение талонов, хотя при применении вместо талонов абонементов на бесплатное питание “талонная” система учета отпуска бесплатного питания становится более эффективной. Абонементы на бесплатное питание предприятие в принципе может продавать и сторонним потребителям. В этом случае отпуск обедов будет классифицироваться как реализация, что предполагает ведение раздельного учета затрат на приготовление пищи.
Так называемая система субсидий на питание, с одной стороны, более привлекательна для работников, так как позволяет экономить на налоге на доходы физических лиц, а с другой – более логична в плане организации бухгалтерского учета, особенно в случае возможного перевода указанной системы в коммерческую сферу. При применении данной системы возникает база обложения налогом на имущество, а также необходимость организации довольно серьезного бухгалтерского учета общественного питания.
Суть данной системы в следующем. Руководством разрабатывается и утверждается положение о выплате субсидий работникам на питание, в котором определяются размер субсидии, права работников на ее получение (например, только при фактическом питании), а также порядок учета питающихся. При этом персонал, оборудование и оборотные средства, используемые для приготовления пищи, рассматриваются как обслуживающее производство.
Ниже приведена схема бухгалтерских записей в случае субсидий на питание.
————————————————T——–T——-¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦Кредит ¦
+———————————————–+——–+——-+
¦Покупка продуктов и прочих материалов ¦ 10 ¦ 60 ¦
¦ ¦ 19 ¦ 60 ¦
+———————————————–+——–+——-+
¦Покупка кухонного и иного оборудования при ¦ 08 ¦ 60 ¦
¦организации питания собственными силами ¦ 01 ¦ 08 ¦
¦предприятия ¦ 19 ¦ 60 ¦
+———————————————–+——–+——-+
¦Начислен износ основных средств, используемых ¦ 29 ¦ 02 ¦
¦для приготовления пищи ¦ ¦ ¦
+———————————————–+——–+——-+
¦Оказание услуг сторонних организаций, связанных¦ 29 ¦ 60 ¦
¦с обеспечением работников предприятия ¦ 19 ¦ 60 ¦
¦бесплатным питанием ¦ ¦ ¦
+———————————————–+——–+——-+
¦Оплата продуктов и услуг ¦ 60 ¦51, 50 ¦
¦ ¦ 68 ¦ 19 ¦
+———————————————–+——–+——-+
¦Списание продуктов и материалов в производство ¦ 29 ¦ 10 ¦
+———————————————–+——–+——-+
¦Начисление заработной платы поварам ¦ 29 ¦ 70 ¦
¦ ¦ 29 ¦ 69 ¦
+———————————————–+——–+——-+
¦Учет себестоимости отпущенных работникам обедов¦ 43 ¦ 29 ¦
¦(на

Статья: Постоянное представительство иностранной организации в российском налоговом законодательстве (Окончание) (Нарежный В.) (‘Финансовая газета’, 2003, n 7)  »

www.lawmix.ru

Статья: Бесплатное питание сотрудников (Лебедева Н.В.) (“Предприятия общественного

“Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение”, 2009, N 1
БЕСПЛАТНОЕ ПИТАНИЕ СОТРУДНИКОВ
Бесплатное питание сотрудников – статья расходов, которую предприятие общественного питания, несмотря на кризис, вряд ли решится сократить. От того, сыты ли сотрудники, зависит многое: и их работоспособность, и исключение воровства продуктов питания. О том, как правильно организовать учет и налогообложение данных расходов, рассказано в настоящей статье.
Трудовое законодательство
Работодатель согласно ст. ст. 40, 41 ТК РФ может принять на себя обязательства по частичной или полной оплате стоимости питания работников, зафиксировав это в коллективном договоре. В данном случае обеспечение питанием производится в виде бесплатной передачи работникам продукции, изготовленной организацией общепита.
Кроме добровольного обеспечения работников бесплатным питанием Трудовым кодексом предусмотрено и обязательное. Так, в соответствии со ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам бесплатно по установленным нормам выдаются молоко или другие равноценные пищевые продукты. Однако для предприятий общепита данная норма не актуальна, поэтому мы будем рассматривать только первый случай.
——————————–
Приказ Минздрава России от 28.03.2003 N 126 “Об утверждении Перечня вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов”.
Налог на прибыль
В соответствии с п. 25 ст. 270 НК РФ компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно при определении налоговой базы не учитываются , за исключением:
– специального питания для отдельных категорий работников в случаях, установленных действующим законодательством;
– ситуаций, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми и (или) коллективными договорами.
——————————–
Постановление ФАС ВСО от 05.12.2007 N А19-6211/07-30-Ф02-9297/07, А19-6211/07-30-Ф02-9054/07, данное решение было поддержано ВАС РФ (Определение от 20.12.2007 N А19-6211/07-30-Ф02-9349/07).
Однако уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на расходы на бесплатное или льготное питание, предусмотренное трудовыми и (или) коллективными договорами, можно только в том случае, если они являются частью системы оплаты труда (п. 25 ст. 255 НК РФ). В свою очередь, включение данных затрат в состав расходов по оплате труда предполагает возможность выявления конкретной величины доходов каждого работника (с начислением ЕСН, НДФЛ). Если такой возможности нет, по мнению Минфина, такие расходы под исключение, оговоренное в п. 25 ст. 270 НК РФ, не подпадают (Письмо от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133).
Поскольку в большинстве случаев предоставление бесплатных обедов работникам общепита выражено в неденежной форме, налоговики напоминают, что согласно ст. 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в такой форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. Причем такая оплата должна производиться в соответствии с коллективным или трудовым договором и по письменному заявлению работника (Письмо УФНС по г. Москве от 11.01.2008 N 21-08/001105@).
Документальным обоснованием признания таких расходов, по мнению налогового органа, являются трудовые договоры, заключаемые с работниками, в которых предусмотрена обязанность организации по обеспечению бесплатными обедами (Письмо от 02.10.2007 N 20-12/093536). Кроме того что порядок и размер обеспечения работников бесплатным питанием нужно определить решением руководителя, трудовыми и коллективными договорами, контролирующий орган также обратил внимание на необходимость их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 11.01.2008 N 21-08/001105@).
——————————–
Расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Налог на доходы физических лиц
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ относится оплата за него организацией или индивидуальным предпринимателем (полностью или частично) товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе и питания. Налоговая база при получении таких доходов определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, рассчитанных в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в их стоимость включается сумма НДС и из нее исключается (при наличии) частичная оплата питания работником.
Позиция Минфина однозначна: со стоимости бесплатных обедов исчисляется и удерживается НДФЛ. При этом доход каждого налогоплательщика, если невозможно определить точный размер каждого, предлагается рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов (Письмо от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167). Однако, как именно организовать такой расчет, чиновники не уточняют. Налоговики придерживаются аналогичной точки зрения (Письмо УФНС по г. Москве от 12.08.2008 N 28-10/076934). Причем не только стоимость бесплатного питания, но и суммы оплаты организацией кофе, чая, сахара для своих работников налоговики относят к доходам, полученным этими работниками в натуральной форме и подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке (Письмо УФНС по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066968).
Обратим внимание, что арбитры по данному вопросу придерживаются другой позиции: стоимость питания не облагается НДФЛ, если выплаты нельзя персонифицировать. Так, в Постановлении ФАС СКО от 12.03.2008 N Ф08-478/08-265А указано, что инспекторы не подтвердили документально размер дохода, полученного каждым работником в форме бесплатного питания, и нарушили принцип персонифицированности учета доходов, установленный п. 3 ст. 24 НК РФ. Таким образом, основания для доначисления НДФЛ и начисления пени отсутствовали. Кроме того, было установлено, что инспекция не определила рыночную цену обедов (бесплатного питания) работников, то есть нарушила требования ст. 40 НК РФ. Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС СЗО от 21.02.2008 N А56-30516/2006, исходя из которого питание работников осуществлялось по системе “шведский стол” и питание они получали в объеме, определенном не предприятием, а самостоятельно.
В некоторых письмах Минфин отмечает, что включение стоимости питания в состав расходов на оплату труда уже предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением ЕСН, НДФЛ) (Письмо от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133). Действительно, ст. 41 НК РФ установлено, что размер дохода в натуральной форме должен быть определен применительно к данному физическому лицу . Если питание в предприятии общепита организуется по принципу шведского стола, определить точную стоимость обеда каждого работника не представляется возможным. В этом случае Минфин рекомендует организации принять все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами, соглашаясь при этом, что если возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, отсутствует (речь шла о корпоративном мероприятии), то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает (Письмо от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86).
——————————–
Пункт 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42.
Предприятие общепита обеспечивает работника питанием, используя блюда собственного производства, и доход, полученный в натуральной форме, относится к месяцу, в котором питание осуществлялось (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Удержание начисленной суммы налога должно производиться за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику, при фактической выплате (например, при выплате заработной платы). При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты.
Единый социальный налог и страховые взносы
В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы осуществления данных выплат, к которым относится в том числе и оплата питания работникам. Как и в случае с НДФЛ, для исчисления ЕСН с дохода, полученного в натуральной форме, необходимо установить размер выплаты в пользу каждого работника. Согласно п. 4 ст. 237 НК РФ при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как их стоимость на день выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) либо государственных регулируемых розничных цен с включением в стоимость НДС и акцизов.
——————————–
В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект и налоговая база по ЕСН.
Отметим, что, если в коллективном или трудовом договоре будет предусмотрено обеспечение работников общепита бесплатным питанием, невключение данных расходов в целях налогообложения прибыли не означает автоматического освобождения от начисления на такие выплаты “зарплатных” налогов, поскольку, как считают налоговики, исходя из положений ст. 129 ТК РФ выплаты на питание выступают элементами оплаты труда, составной частью заработной платы, а не компенсациями расходов работников в связи с исполнением ими трудовых обязанностей. Исходя из этого данные выплаты согласно п. 1 ст. 255 НК РФ относятся к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и, соответственно, в силу положений ст. ст. 236, 237 НК РФ подлежат включению в налоговую базу по ЕСН.
Судьи такую позицию поддерживают, указывая, что невключение предприятием выплат на питание в состав расходов в целях налогообложения прибыли, если эти выплаты отнесены гл. 25 НК РФ к расходам на оплату труда, не освобождает налогоплательщика от обязанности исчислить и уплатить с них ЕСН (Постановление ФАС ЗСО от 31.03.2008 N Ф04-2194/2008(3013-А45-40), данное решение суда поддержано ВАС РФ (Определение от 30.07.2008 N 9580/08)). Такой вывод суд подкрепил указанием ВАС РФ: при рассмотрении дел, касающихся правильности определения налоговой базы по ЕСН, иметь в виду, что п. 3 ст. 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат (п. 3 Информационного письма от 14.03.2006 N 106).
Однако, если бесплатное питание для работников не предусмотрено коллективным или трудовыми договорами, его стоимость не учитывается в расходах по налогу на прибыль на основании п. 25 ст. 270 НК РФ и не облагается ЕСН и пенсионными взносами в силу п. 3 ст. 236 НК РФ (Постановления ФАС УО от 02.07.2008 N Ф09-4698/08-С3 , ФАС ВВО от 21.08.2008 N А11-11690/2007-К2-28/113/24). Чиновники и налоговики также согласны с тем, что, если выплаты на питание не признаются частью системы оплаты труда и отнесены организацией на расходы, не уменьшающие налоговую базу по на налогу на прибыль, они не подлежат обложению ЕСН (Письма УФНС по г. Москве от 02.09.2008 N 21-11/082829@, Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133).
——————————–
Определением ВАС РФ от 08.10.2008 N 12957/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ и решения судов первых инстанций оставлены в силе.
Другая ситуация. Если бесплатное питание работников осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, то независимо от того, предусмотрены данные выплаты трудовым или коллективным договором или нет, судьи делают однозначный вывод, что оснований для начисления ЕСН и страховых взносов на пенсионное страхование не имеется (Постановления ФАС ВВО от 14.10.2008 N А11-12900/2006-К2-23/842, ФАС ПО от 25.09.2008 N А55-17654/2007, от 04.04.2008 N А57-14472/07, ФАС МО от 24.03.2008 N КА-А41/684-08, ФАС ЦО от 04.04.2008 N А09-3658/07-29 (данное решение суда поддержал ВАС РФ )). Выплаты, произведенные за счет прибыли прошлых лет, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения, согласно п. 1 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли. В свою очередь, такие выплаты (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.03.2007 N 13342/06).
——————————–
Определение от 14.08.2008 N 9586/08.
Что касается страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, то для выяснения вопроса о необходимости их начисления на сумму дохода в виде бесплатного питания работника воспользуемся Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от НС и ПЗ (далее – Правила) и Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ . В том случае, когда стоимость бесплатного питания отнесена к расходам на оплату труда, данные взносы начисляются в общем порядке (п. 3 Правил) . Однако, если бесплатное питание произведено за счет чистой прибыли, оснований для начисления таких взносов, по мнению судей, не имеется (Постановление ФАС ВВО от 21.09.2007 N А82-7860/2006-29). Другой суд (Постановление ФАС УО от 27.05.2008 N Ф09-3771/08-С1) отметил, что основанием для начисления страховых взносов по указанному виду социального страхования являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат, а не любые доходы, полученные физическим лицом. Соответственно, выплаты, не отнесенные к фонду оплаты труда работников, не подлежат включению в облагаемую базу для исчисления страховых взносов. Кроме того, арбитры указали, что факт наличия трудовых отношений между предприятием и его работниками не является основанием для вывода о том, что, по существу, все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.
——————————–
Утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.
Утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.
Постановление ФАС СЗО от 21.02.2007 N А21-3009/2006, данное решение было поддержано ВАС РФ (Определение от 07.05.2007 N 5157/07).
Налог на добавленную стоимость
При оплате труда в натуральной форме налоговая база по НДС согласно п. 2 ст. 154 НК РФ определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения

Статья: Общество с ограниченной ответственностью. Правовое регулирование в 2009 году (Денисова М.О.) (‘Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение’, 2009, n 1)  »

www.lawmix.ru