Содержание

НК РФ Статья 223. Дата фактического получения дохода / КонсультантПлюс

Путеводитель по налогам. Вопросы применения ст. 223 НК РФ

Нужно ли исчислять и перечислять в бюджет НДФЛ с аванса по зарплате?

На какую дату возникает доход, облагаемый НДФЛ, у физического лица при получении векселя третьего лица?

На какую дату для целей исчисления НДФЛ возникает доход в виде увеличения номинальной стоимости долей в уставном капитале за счет нераспределенной прибыли прошлых лет?

В каком периоде для исчисления НДФЛ авансы включаются в доход предпринимателя?

 

1. В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 – 5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день:

(см. текст в предыдущей редакции)

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме;

3) приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды. В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг;(пп. 3 в ред. Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4) зачета встречных однородных требований;

(пп. 4 введен Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ)5) прекращения полностью или частично обязательства налогоплательщика по уплате задолженности в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию;(пп. 5 в ред. Федерального закона от 26.07.2019 N 210-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

6) последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;

(пп. 6 введен Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ)

7) последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

(пп. 7 введен Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ)

КонсультантПлюс: примечание.

П. 1.1 ст. 223 (в ред. ФЗ от 09.11.2020 N 368-ФЗ) применяется к правоотношениям по исчислению и уплате НДФЛ за налоговые периоды начиная с 2020 г.

1.1. Для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли) датой фактического получения дохода признается последнее число налогового периода по налогу, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с личным законом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица).

(в ред. Федерального закона от 09.11.2020 N 368-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

В случае отсутствия в соответствии с личным законом контролируемой иностранной компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности датой фактического получения дохода в виде сумм прибыли такой компании (в том числе фиксированной прибыли) признается последний день календарного года, следующего за календарным годом, за который определяется ее прибыль.

(в ред. Федерального закона от 09.11.2020 N 368-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

(п. 1.1 в ред. Федерального закона от 15.02.2016 N 32-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1.2. Для доходов, указанных в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 208 настоящего Кодекса, датой фактического получения дохода признается дата получения налогоплательщиком дохода в виде дивидендов по акциям (долям) иностранной организации (депозитарным распискам, удостоверяющим права на акции иностранной организации) или в виде суммы распределения прибыли иностранной структуры без образования юридического лица, указанных в абзацах четвертом и восьмом пункта 1.
1 статьи 208 настоящего Кодекса, в том числе дата их перечисления по поручению налогоплательщика на счета третьих лиц.(п. 1.2 введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ)

2. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

(абзац введен Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

3. Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных настоящим пунктом, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.(п. 3 введен Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ)
4. Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ “О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации” (далее – Федеральный закон “О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации”), отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода. Данный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса.(п. 4 введен Федеральным законом от 07.03.2011 N 23-ФЗ)5. Средства финансовой поддержки, полученные индивидуальными предпринимателями за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по сертификату на привлечение трудовых ресурсов в субъекты Российской Федерации, включенные в перечень субъектов Российской Федерации, привлечение трудовых ресурсов в которые является приоритетным, в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 апреля 1991 года N 1032-1 “О занятости населения в Российской Федерации”, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных средств финансовой поддержки.
В случае нарушения условий получения средств финансовой поддержки, предусмотренных настоящим пунктом, сумма полученных средств финансовой поддержки в полном объеме отражается в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.(п. 5 введен Федеральным законом от 29.12.2014 N 465-ФЗ)

Открыть полный текст документа

Определение даты фактического получения дохода для целей уплаты НДФЛ

Доход в виде оплаты труда

В денежной или натуральной форме

Последний день месяца, за который сотруднику начислена зарплата

Если сотрудник уволен до окончания календарного месяца – последний рабочий день, за который сотруднику была начислена зарплата

п.  2 ст. 223 НК РФ

Доход, не связанный с оплатой труда

Доход в денежной форме

1. День выплаты денег из кассы

2. День перечисления денег на счет в банке

3. День перечисления денег по поручению получателя дохода на счета третьих лиц

подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ

Доход в натуральной форме

1. День передачи товарно-материальных ценностей

2. День окончания выполнения работ (услуг) в интересах человека

3. День оплаты (полностью или частично) за человека товаров, работ, услуг или имущественных прав

подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ

Доход в виде материальной выгоды

1. При пользовании заемными средствами:
последний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен заем (кредит), если процентная ставка по нему менее:

  • 9 процентов годовых при получении денег в иностранной валюте

2. При приобретении ценных бумаг:

  • либо день приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных;
  • либо день безвозмездного получения ценных бумаг;
  • либо день оплаты ценных бумаг (если оплата происходит после перехода права собственности на ценные бумаги)
  • день приобретения товаров (работ, услуг)

подп. 3 и 7 п. 1 ст. 223 НК РФ

Доход, возникающий в результате зачета однородных встречных требований

День зачета встречных однородных требований

подп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ

Доход в результате списания с баланса организации безнадежного долга гражданина

День списания этого долга

подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ

Доходы, возникающие в связи с возмещением командировочных расходов (например, если расходы не подтверждены или возмещаются сверх действующих норм)

Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения сотрудника из командировки

подп.  6 п. 1 ст. 223 НК РФ

Доход в виде бюджетных средств, полученных на реализацию мероприятий, связанных со снижением напряженности на рынке труда*

1. Дата признания расходов на реализацию мероприятий, связанных со снижением напряженности на рынке труда (в части доходов, освоенных в соответствии с их целевым назначением в течение трех налоговых периодов (начиная с налогового периода, в котором были получены доходы))

2. Последний день налогового периода, в котором были нарушены условия освоения доходов (если такое нарушение было допущено)

3. Последний день третьего налогового периода (в части доходов, которые не были освоены в соответствии с их целевым назначением)

п. 3 ст. 223 НК РФ

31 декабря года, следующего за тем, в котором была получена прибыль контролируемой иностранной компании

п. 1.1 ст. 223 НК РФ

Ст. 223 НК РФ.

Дата фактического получения дохода

1. В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 – 5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;

3) приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды. В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг;

4) зачета встречных однородных требований;

5) прекращения полностью или частично обязательства налогоплательщика по уплате задолженности в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию;

6) последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;

7) последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

1.1. Для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли) датой фактического получения дохода признается последнее число налогового периода по налогу, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с личным законом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица).

В случае отсутствия в соответствии с личным законом контролируемой иностранной компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности датой фактического получения дохода в виде сумм прибыли такой компании (в том числе фиксированной прибыли) признается последний день календарного года, следующего за календарным годом, за который определяется ее прибыль.

1.2. Для доходов, указанных в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 208 настоящего Кодекса, датой фактического получения дохода признается дата получения налогоплательщиком дохода в виде дивидендов по акциям (долям) иностранной организации (депозитарным распискам, удостоверяющим права на акции иностранной организации) или в виде суммы распределения прибыли иностранной структуры без образования юридического лица, указанных в абзацах четвертом и восьмом пункта 1. 1 статьи 208 настоящего Кодекса, в том числе дата их перечисления по поручению налогоплательщика на счета третьих лиц.

2. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

3. Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных настоящим пунктом, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

4. Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ “О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации” (далее – Федеральный закон “О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации”), отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода. Данный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.

В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса.

5. Средства финансовой поддержки, полученные индивидуальными предпринимателями за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по сертификату на привлечение трудовых ресурсов в субъекты Российской Федерации, включенные в перечень субъектов Российской Федерации, привлечение трудовых ресурсов в которые является приоритетным, в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 апреля 1991 года N 1032-1 “О занятости населения в Российской Федерации”, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных средств финансовой поддержки.

В случае нарушения условий получения средств финансовой поддержки, предусмотренных настоящим пунктом, сумма полученных средств финансовой поддержки в полном объеме отражается в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

См. все связанные документы >>>

В статье 223 НК РФ идет речь об определении даты получения фактического дохода.

Анализируя подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ, Минфин России пояснил, что учет доходов, полученных физическим лицом от осуществления предпринимательской деятельности, должен осуществляться отдельно от доходов, полученных вне рамок осуществления такой деятельности (см. письмо от 08.12.2010 N 03-04-05/3-715).

В письме ФНС России от 20.11.2013 N БС-4-11/[email protected] разъясняется, что положениями НК РФ порядок определения даты получения дохода физическими лицами не поставлен в зависимость от факта совершения государственной регистрации перехода права собственности на отчуждаемый объект недвижимости. Учитывая изложенное, доход налогоплательщика, полученный в 2010 г. от продажи недвижимого имущества, должен быть учтен при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц данного налогоплательщика этого же налогового периода.

Как заметил официальный орган, возможность отказа налогоплательщика от получения дивидендов действующим законодательством не предусмотрена.

День отказа налогоплательщика от причитающихся ему дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает, является датой фактического получения дохода, который подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях (см. письмо от 04.10.2010 N 03-04-06/2-233).

В письме ФНС России от 03.03.2014 N БС-4-11/3607 “О налогообложении доходов физических лиц” указывается, что исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода от продажи числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме.

Главой 23 НК РФ не установлены особенности налогообложения доходов от операций купли-продажи драгоценных металлов, в том числе драгоценных металлов, числящихся на обезличенном металлическом счете. В связи с этим в отношении таких операций применяются общие правила определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога с доходов от продажи имущества.

В письме Минфина России от 13.01.2014 N 03-04-06/360 разъясняется, что суммы авансов, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде соответствующие работы (услуги) были выполнены (оказаны) налогоплательщиком.

В письме ФНС России от 25.12.2013 N БС-4-3/[email protected] рассмотрен вопрос об учете дохода физического лица, полученного от продажи ценных бумаг, для целей НДФЛ. По данному вопросу контролирующий орган дал нижеследующее разъяснение.

Положениями НК РФ порядок определения даты получения дохода физическими лицами не поставлен в зависимость от факта перехода права собственности на отчуждаемые ценные бумаги. Учитывая изложенное, доход налогоплательщика, полученный от продажи ценных бумаг, вне зависимости от момента перехода права собственности на них к покупателю, должен быть учтен при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщика того налогового периода, в котором он фактически получен.

А в письме от 14.07.2010 N 20-14/4/[email protected] налоговый орган заметил, что в связи с продажей квартиры (в случае нахождения ее в собственности физического лица менее трех лет) у продавца возникает обязанность представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в части доходов, полученных от продажи указанного имущества.

Как указало налоговое ведомство, налоговая база по доходам в виде процентов по вкладам в банке определяется за период между датами фактической выплаты процентов, а датами фактического получения доходов по вкладу в банке являются даты причисления дохода к сумме вклада налогоплательщика (см. письмо от 02.06.2010 N 20-14/3/058037).

В письме от 24.03.2010 N 03-04-05/2-125 Минфин России пояснил, что датой получения дохода от операций на рынке Forex признается дата отражения результата от проведенных операций на гарантийно-торговом счете налогоплательщика.

Возможность уменьшения налоговой базы по доходам, полученным от проведения операций на рынке Forex, на сумму убытков от указанных операций НК РФ не предусмотрена.

В письме от 03.03.2010 N 20-14/4/022266 налоговый орган разъяснил, что датой получения физическим лицом дохода от операций с ценными бумагами, совершаемых доверительным управляющим, является дата зачисления денежных средств и (или) ценных бумаг на его счет (счета) как в российском, так и в зарубежном банке при условии, что у этого физического лица есть право распоряжения такими денежными средствами и (или) ценными бумагами с момента их зачисления на счет.

В письме от 23.10.2009 N 03-04-06-01/273 контролирующий орган указал, что в случае, если сумма дохода налогоплательщика от продажи управляющей компанией иностранной валюты, а также в виде процентов при размещении депозита в иностранной валюте, полученная в рамках договора доверительного управления ценными бумагами, не выплачивается налогоплательщику, то есть остается в доверительном управлении, доход не считается полученным и, соответственно, исчисление и уплата налога не производятся.

Как заметило финансовое ведомство, при продаже физическим лицом, действующим на основании доверенности, имущества, принадлежащего представляемому лицу, получателем дохода от указанной операции и, соответственно, плательщиком налога на доходы физических лиц в отношении такого дохода является владелец данного имущества (см. письмо от 24.08.2009 N 03-04-05-01/656).

Судебная практика.

На практике при определении даты получения фактического дохода возникают вопросы, в частности, какая дата будет являться днем получения дохода, если за товар внесен аванс – дата фактического поступления предоплаты либо дата реализации имущества?

По данному вопросу есть официальная позиция.

Так, в письме от 15.04.2010 N 03-04-05/2-199 Минфин России разъяснил, что сумма доходов, полученных в налоговом периоде в виде предоплаты по договору купли-продажи облигаций, подлежит отражению в составе налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период, в котором указанный доход был фактически получен.

В письме от 08.07.2010 N 03-11-11/189 контролирующий орган пришел к аналогичному выводу, согласно которому сумма предоплаты, полученная индивидуальным предпринимателем в счет предстоящих поставок вторсырья, должна быть отражена в книге как доход при его получении. Такой доход подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в том налоговом периоде, в котором он получен, независимо от даты осуществления поставок товара, в счет которых получена предоплата.

Аналогичной позиции придерживаются и арбитражные суды.

Так, позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 16.06.2009 N 1660/09, предприниматель, применяя кассовый метод определения доходов и расходов, должен был включить авансовые платежи, поступившие в 2003 году, в налогооблагаемую базу этого налогового периода.

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 10.03.2010 N А63-13930/2007-С4-39 также пришел к выводу о том, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от осуществления деятельности в текущем налоговом периоде, учету в составе его доходов подлежат все суммы денежных средств, поступившие в распоряжение налогоплательщика в указанном налоговом периоде.

В правоприменительной практике возникают также иные вопросы, например, между физическими лицами был заключен предварительный договор купли-продажи квартиры. В счет обеспечения обязательств был выплачен задаток.

В какой момент сумма задатка подлежит включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, изложенной в письме от 12.02.2010 N 03-04-05/10-56, денежная сумма по предварительному договору купли-продажи имущества получена налогоплательщиком в 2007 г. , то такой доход включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в данном налоговом периоде и отражается в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 г.

Следовательно, по мнению контролирующих органов, сумма-задаток включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в периоде его получения (до момента исполнения обязательства по договору).

Однако арбитражные суды придерживаются противоположной позиции.

Так, в своем Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2010 N А56-10280/2008 пришел к выводу о том, что оплата приобретаемых долей производилась организацией путем перечисления задатка указанным продавцам долей и открытия в их пользу аккредитивов, которые подлежали раскрытию в пользу этих лиц по предъявлении исполняющему банку указанных в договоре документов.

Полученные продавцами долей задатки в счет обеспечения исполнения обязательств зачтены сторонами договора в счет оплаты долей одновременно с раскрытием аккредитивов.

Следовательно, до момента раскрытия аккредитива и зачета суммы задатка в счет оплаты долей у организации не возникло обязанности удержать и уплатить налог на доходы физических лиц.

Таким образом, согласно судебной практике, сумма задатка включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в момент его зачета в счет оплаты товаров (работ, услуг), имущества (имущественных прав).

Актуальная проблема.

Из положений подпункта 1 пункта 1 комментируемой статьи не ясно, как следует поступить в случае, если организацией предоставлен отпуск и начислены отпускные работнику, но впоследствии такой работник был отозван из отпуска. Встает закономерный вопрос: необходимо ли в рассматриваемой ситуации заполнять раздел 3 в справке по форме 2-НДФЛ? По данной проблеме есть официальные разъяснения ФНС России, рассмотрим их.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 24.10.2013 N БС-4-11/190790 указывается, что при заполнении справки о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ указанные доходы отражаются в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были фактически выплачены. Например, работнику организации в январе месяце предоставлен отпуск и начислены отпускные. В связи с производственной необходимостью работник был отозван из отпуска по приказу руководителя организации.

При отзыве работника из отпуска организация (налоговый агент) производит перерасчет суммы отпускных и, соответственно, удержанной ранее суммы налога на доходы физических лиц. Начисленные ранее суммы отпускных и соответствующие суммы налога сторнируются, а за фактически отработанные дни начисляется заработная плата и исчисляется налог. Поскольку работник был отозван из отпуска по приказу руководителя и начисленные суммы отпускных фактически он не получил, такие суммы отпускных в разд. 3 формы 2-НДФЛ не отражаются.

Подпункт 2 пункта 1 комментируемой статьи устанавливает, что моментом получения дохода в натуральной форме является день получения таких доходов.

Статья 131 Трудового кодекса РФ устанавливает, что в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Анализируя подпункт 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ, Минфин России разъяснил, что при определении стоимости квартиры, передаваемой в собственность физическому лицу, должны учитываться условия такой сделки, влияющие на цену, в том числе условия, при соблюдении которых физическое лицо получает возможность приобретения квартиры (в частности, работа по трудовому договору в течение не менее 5 лет в организации агропромышленного комплекса или социальной сферы, расположенной в сельской местности). Следовательно, при определении рыночной цены квартиры должна приниматься во внимание информация о стоимости квартир, реализуемых в сопоставимых условиях.

Таким образом, при исчислении налога при передаче квартиры в собственность физическому лицу налоговый агент самостоятельно определяет стоимость квартиры, уменьшает ее на сумму, оплаченную налогоплательщиком, и с полученного положительного результата исчисляет налог (см. письмо Минфина России от 25.12.2009 N 03-04-07-01/391).

В письме Минфина России от 26.08.2013 N 03-04-06/34883 рассмотрен вопрос о том, в какой момент организация должна удержать НДФЛ из дохода работника при оплате авансом арендной платы по предварительному договору аренды квартиры для работника. По данному вопросу Минфин России дал нижеследующее разъяснение.

Оплата организацией найма квартиры для работника признается его доходом, полученным в натуральной форме и подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц. При этом организация, в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 НК РФ, является налоговым агентом в отношении указанных доходов физического лица.

Дата получения дохода в рассматриваемом случае определяется как дата оплаты найма квартиры, включая авансовые платежи.

В письме от 13.07.2009 N 20-15/4/071395 налоговое ведомство пояснило, что для исчисления налоговой базы и суммы НДФЛ датой фактического получения дохода в виде подаренного имущества является день передачи такого дара одаряемому.

Следовательно, когда между заключением договора дарения и передачей дара физическому лицу существует срок, до окончания действий по его передаче дар не считается принятым и одаряемый вправе расторгнуть договор в установленном законодательством порядке. Если договор расторгнут, у получающей стороны (физического лица) не возникает объекта налогообложения и обязанности по уплате налога на доходы физических лиц.

В письме от 09.02.2009 N 03-04-05-01/48 финансовый орган заметил, что доход, полученный в виде платежа при продаже доли в праве собственности на объект недвижимого имущества – земельного участка, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по итогам того налогового периода, в котором такой доход был фактически получен, независимо от того, в каком налоговом периоде производится окончательный расчет по договору и фактическая передача указанного имущества.

Судебная практика.

На практике возникают вопросы по поводу удержания налога на доходы физических лиц со стоимости неотделимых улучшений имущества, арендованного у физического лица.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Так, согласно официальной позиции, изложенной в письме от 13.03.2009 N 03-11-06/2/39, дата фактического получения налогоплательщиком-арендодателем дохода в виде стоимости произведенных неотделимых улучшений арендованного здания определяется как день окончания действия договора аренды, в соответствии с которым были произведены такие улучшения.

Обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц в данной ситуации возлагается на организацию, арендующую здание у физического лица, признаваемую на основании пункта 1 статьи 226 НК РФ налоговым агентом.

Следовательно, по мнению контролирующих органов, со стоимости неотделимых улучшений имущества, арендованного у физического лица, необходимо удерживать налог на доходы физических лиц.

Однако арбитражные суды придерживаются противоположного мнения.

Так, в своем Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01. 12.2010 N А56-95584/2009 пришел к выводу о том, что ремонтные работы по улучшению арендованного помещения выполнены в интересах банка, приводившего это помещение в состояние, пригодное именно для осуществления банковской деятельности; арендодатель в результате произведенных банком неотделимых улучшений экономической выгоды не получил. Доказательств изменения в результате проведенного ремонта рыночной стоимости самого помещения либо рыночной стоимости аренды налоговым органом не представлено.

Таким образом, по мнению судебных органов, со стоимости неотделимых улучшений имущества, арендованного у физического лица, если такие улучшения были произведены арендатором в своих интересах, налог на доходы физических лиц удерживать не нужно.

На практике также возникает вопрос о том, должен ли индивидуальный предприниматель учитывать для целей исчисления налога на доходы физических лиц в составе доходов безвозмездно переданное право пользования помещением, в случае, когда между организацией и предприниматель заключен договор, в соответствии с которым организация на 2 месяца передает в безвозмездное пользование помещение, впоследствии предприниматель должен уплачивать арендную плату. При этом предприниматель и организация не являются взаимозависимыми лицами в соответствии с пунктом 1 статьи 20 НК РФ, помещение передается в связи с тяжелым материальным положением предпринимателя на основании его письменной просьбы.

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 227 НК РФ производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

На основании пункта 1 статьи 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

В силу пункта 1 статьи 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации должны применяться положения о получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме, поскольку положения статьи 212 НК РФ указывают на обязательность получения материальной выгоды от взаимозависимого лица.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ в целях главы 23 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме.

Таким образом, предприниматель должен учитывать в составе доходов переданные ему безвозмездно права пользования помещением на 2 месяца, поскольку положения главы 23 НК РФ не ставят в зависимость учет полученного дохода от причины, по которой права были переданы налогоплательщику.

На основании подпункта 3 пункта 1 комментируемой статьи в целях определения налоговой базы по НДФЛ датой фактического получения дохода в виде уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг считается дата получения доходов в виде материальной выгоды.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 26.03.2013 N 03-04-05/4-282 разъясняется, что при определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом датами получения доходов в виде материальной выгоды являются соответствующие даты фактического возврата заемных средств. При этом договором займа (кредита) может быть предусмотрено погашение беспроцентного займа (кредита) с любой периодичностью.

Если договором предоставления беспроцентного займа предусмотрено ежемесячное погашение займа, доход в виде материальной выгоды в таком случае будет возникать на каждую дату возврата заемных средств.

Судебная практика.

Аналогичная позиция, что изложена в вышеприведенном письме Минфина России, сложилась и в практике арбитражных судов.

Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 11.07.2013 N А55-26978/2012, которым было отказано в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа, разъясняется, что в случае, если организацией выдан беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.

При получении налогоплательщиком от организации дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами организация признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьей 226 НК РФ.

В письме от 08.10.2010 N 03-04-06/6-247 Минфин России указал, что в случае, если проценты по займу не выплачиваются заемщиком, а причисляются к сумме основного долга, датами получения дохода в виде материальной выгоды будут являться даты причисления процентов к сумме основного долга.

Как заметил налоговый орган, налоговая база по указанным доходам должна определяться налоговым агентом на день уплаты процентов по полученным займам, но не реже одного раза в год (см. письмо от 19.08.2010 N 20-15/2/087734).

В письме от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18 Минфин России пояснил, в случае если в налоговом периоде выплата процентов по займу (кредиту) не производится, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, в данном налоговом периоде не возникает.

Судебная практика.

На практике у налогоплательщиков возникают вопросы, например, организация выдала беспроцентный заем своему работнику. Однако работник в установленный срок беспроцентный заем не вернул. Руководитель организации решил простить долг работник.

Каковы налоговые последствия данной операции в части налога на доходы физических лиц?

НК РФ не дает разъяснений на вопрос о том, как определить дату получения дохода в виде материальной выгоды, связанной с получением беспроцентного займа.

Однако согласно позиции контролирующего органа, изложенной в письме от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3, разъяснено, что доход в виде материальной выгоды возникает у заемщика при погашении беспроцентного займа. Такой доход, в соответствии с последним абзацем пункта 2 статьи 224 НК РФ, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 35 процентов.

Кроме того, в письме от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3 финансовое ведомство пояснило, что, если погашение займа не производится, в том числе в случае прощения долга, дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом у заемщика не возникает.

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ “Налог на доходы физических лиц”.

При прощении организацией долга работника с него снимается обязанность по возврату полученного займа. С этого момента у заемщика образуется экономическая выгода (доход) в виде суммы прощенного долга по договору займа, которая подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, следует, что у организации в рассматриваемом случае – при прощении долга по беспроцентному займу – отсутствует необходимость в формировании налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в части материальной выгоды от экономии на процентах.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 11.12.2012 N 03-04-06/4-347 разъясняется, в случае передачи сотруднику акций по договору купли-продажи либо если в результате зачета встречных требований компания передает сотруднику акции в количестве, соответствующем вышеуказанной разнице, у сотрудника может возникнуть доход, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 212 НК РФ, определяемый как материальная выгода от приобретения ценных бумаг.

В рассматриваемой ситуации, как указал Минфин России, датой получения сотрудником дохода в виде материальной выгоды будет являться день перехода права собственности на акции, передаваемые компанией сотруднику по договору купли-продажи акций, либо на акции, передаваемые по результатам зачета встречных требований по первоначальному и встречному договорам купли-продажи, определяемый на момент внесения приходной записи регистратором (эмитентом) в реестре акционеров или депозитарием по счету депо.

Пункт 2 комментируемой статьи устанавливает, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

При этом в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Важно!

Обращаем внимание, что дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках. На данное обращают внимание официальные органы и арбитражные суды (см.: письмо ФНС России от 13.06.2012 N ЕД-4-3/[email protected] “О дате фактического получения дохода” и Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11).

Судебная практика.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11 указывается, что правовая норма, содержащаяся в пункте 2 статьи 223 НК РФ, регулирует специальный порядок определения даты фактического получения дохода в виде оплаты труда как последнего дня месяца, за который работнику был начислен доход.

Такое правовое регулирование объясняется тем, что в соответствии с частью 6 статьи 136 Трудового кодекса заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца.

В то же время согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца.

Следовательно, до истечения месяца нельзя определить полученный доход в виде оплаты труда за месяц и исчислить налог, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет, при выплате заработной платы за первую половину месяца.

Анализируя пункт 2 статьи 223 НК РФ, официальный орган заметил, что в доход налогоплательщика за соответствующий налоговый период включаются все доходы, дата получения которых приходится на этот налоговый период (см. письмо от 17.02.2011 N 03-04-05/8-96).

В письме от 23.03.2010 N 20-15/3/[email protected] налоговое ведомство указало, что при получении налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

А в письме от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610 Минфин России разъяснил, что датой получения бывшим работником организации дохода в виде выданного аванса признается последний рабочий день его работы в организации.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 26.05.2014 N БС-4-11/[email protected] рассмотрен вопрос об исчислении, удержании и перечислении налоговым агентом НДФЛ с зарплаты сотрудников. По данному вопросу контролирующий орган дал нижеследующее разъяснение.

Налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные пунктом 6 статьи 226 НК РФ.

Аналогичная позиция получила выражение в письмах Минфина России от 03.07.2013 N 03-04-05/25494 и от 18.04.2013 N 03-04-06/13294.

Также данной позиции придерживаются арбитражные суды.

Судебная практика.

Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2011 N А26-1553/2010 в пункте 2 статьи 223 НК РФ определено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Следовательно, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные в пункте 6 статьи 226 НК РФ.

Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации” статья 223 НК РФ дополнена пунктом 3, согласно которому бюджетные средства, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест, учитываются в доходах в течение трех налоговых периодов с одновременным уменьшением их на фактически осуществленные расходы каждого периода, которые предусмотрены условиями получения данных сумм.

При этом в случае несоблюдения вышеуказанных условий, бюджетные средства в полном объеме отражаются в составе доходов того периода, в котором допущено нарушение.

Данный пункт вступил в силу 7 апреля 2010 г., распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.

Анализируя пункт 3 статьи 223 НК РФ, Минфин России пояснил, что организации, производящие указанные выплаты, не являются налоговыми агентами (см. письмо от 01.06.2010 N 03-04-08/8-111).

В письме от 22.12.2010 N 03-11-11/327 контролирующий орган разъяснил, что суммы выплат по общему правилу признаются доходом физических лиц только после осуществления расходов.

Как заметил официальный орган, суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, полученные индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения на основе патента, не учитываются в целях определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (см. письмо от 17.09.2010 N 03-04-05/3-556).

Федеральным законом от 07.03.2011 N 23-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки” статья 223 НК РФ дополнена пунктом 4, который определяет порядок учета субсидий субъектами малого и среднего предпринимательства изменен.

Данные средства в целях налога на доходы физических лиц включаются в доходы пропорционально расходам, произведенным за счет этих средств. Однако такой порядок можно применять в течение не более чем двух налоговых периодов с даты получения субсидий. Если по окончании второго налогового периода сумма финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, то разницу необходимо будет включить в доходы этого периода.

При применении данного пункта необходимо руководствоваться положениями Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ “О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации”.

В соответствии со статьей 3 указанного Закона субъекты малого и среднего предпринимательства – хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными настоящим Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям.

Под поддержкой субъектов малого и среднего предпринимательства понимается деятельность органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и функционирование инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, направленные на реализацию мероприятий, предусмотренных федеральными программами развития субъектов малого и среднего предпринимательства, региональными программами развития субъектов малого и среднего предпринимательства и муниципальными программами развития субъектов малого и среднего предпринимательства.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 26.08.2013 N 03-04-05/34876 разъясняется, что в случае приобретения за счет средств финансовой поддержки, указанных в пункте 4 статьи 223 НК РФ, амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества в порядке, установленном главы 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ.

Также в письме Минфина России от 22.01.2013 N 03-04-05/3-50 указывается, что в случае, если имущество, полученное индивидуальным предпринимателем по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, сумма начисленной на данное имущество амортизации учитывается в составе расходов лизингополучателя – индивидуального предпринимателя. Одновременно с этим часть субсидии, полученной в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ “О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации”, равная сумме начисленной амортизации, включенной в расходы, отражается в составе доходов индивидуального предпринимателя.

6-НДФЛ: дата фактического получения дохода

В 6-НДФЛ дата получения дохода отображается в Разделе 2 в разрезе последних трех месяцев отчетного периода. Согласно ст. 223 НК РФ, этот параметр обычно привязан к периодам, за которые произведены начисления, или ко дню выплаты дохода. Правила заполнения отчета прописаны в Приказе ФНС № ММВ-7-11/[email protected] от 14.10.2015 г.

Какие даты ставить в 6-НДФЛ

В Разделе 2, который посвящен суммам полученных доходов и удержанного налога, отражаемым только за последний квартал (в отличие от раздела 1, где данные указываются по нарастанию с начала года), присутствуют 3 строки для проставления дат:

  • Строка 100 – дата фактически полученного дохода, в 6-НДФЛ она определяется по нормам ст. 223 НК РФ. В общем случае – это день выплаты дохода физлицу, а применительно к зарплате указывается последний день месяца, за который она начислена персоналу (независимо от того, когда деньги были перечислены или выданы работнику).
  • Дата удержания налога в 6-НДФЛ – строка 110. Какую дату ставить в этой ячейке – число, которым произведено удержание подоходного налога (день выплаты дохода физлицу – п. 4 ст. 226 НК РФ).
  • Строка 120 – дата перечисления налога, но не фактическая, а крайний срок перевода денег в бюджет. В стандартных случаях этот день наступает на следующий день после выплаты дохода, а перечисление НДФЛ из отпускных и больничных может производится последним днем месяца, в котором они выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Например, работники получают зарплату 3 числа следующего за расчетным месяца. Заработная плата за март в апреле в 6-НДФЛ найдет отражение в разделе 2 отчета за полугодие, и будет разбита по датам так:

  • в строку 100 надо вписать последний день марта, независимо от того, рабочий это день или выходной) – 31.03.2018;
  • в строке 110 удержание налога будет показано датой выплаты зарплаты – 03.04.2018;
  • в строку 120 вносят срок, установленный для уплаты налога – 04. 04.2018.

Дата фактического получения дохода в 6-НДФЛ: возможные варианты

Доходы могут быть получены физлицом в денежной или натуральной форме. Не всегда источником доходных поступлений выступает зарплата, это могут быть дивиденды, отпускные, больничные, премии и т.д.

В случае с заработной платой персонала, продолжающего трудиться у работодателя, в строке 100 всегда будет отражаться последний день месяца, за который осуществлены начисления. Если последний день месяца выпадает на выходной или праздник, в отчете все равно указывается эта дата (Письмо ФНС от 16.05.2016 г. № БС-3-11/[email protected]).

Если же работник увольняется и получает расчет до окончания месяца, в строке 100 показывают дату последнего рабочего дня увольняющегося.

В случае когда зарплата выдана в день начисления, т.е. последним числом расчетного месяца, дата удержания НДФЛ в 6-НДФЛ будет совпадать с днем фактического получения дохода (строки 100 и 110). Если таким образом выплачена зарплата за последний месяц квартала, вся операция попадет в раздел 1 Расчета 6-НДФЛ за текущий период (строки 020, 040, 070). А в раздел 2 Расчета она попадет уже в следующем отчетном периоде, поскольку крайний срок перечисления налога наступает на следующий день после даты, отраженной в строке 110 (Письмо ФНС от 15.12.2016 N БС-4-11/24063). Например, если выплата зарплаты за июнь и удержание налога произведено 30 июня, а срок перечисления налога – 1 июля, сумма дохода и налога отразится в разделе 1 Расчета за полугодие, а в раздел 2 эти суммы войдут уже в 6-НДФЛ за 9 месяцев.

Читайте также: 6-НДФЛ нулевой. Сдавать или нет?

По отпускным при заполнении 6-НДФЛ дата фактического получения дохода (отпускные) совпадает с днем перечисления средств работнику. Аналогичный подход используется при отражении в Расчете больничных. Значения строк 100 и 110 будут идентичными, в графу 120 надо внести дату последнего дня месяца выплаты.

Например, отпускные были получены работником 12 июля, а больничные перечислены 16 августа. При заполнении расчета за 9 месяцев во втором разделе эти выплаты будут выглядеть так:

  1. Отпускные:
    • строка 100 – 12. 07.2018;
    • строка 110 – 12.07.2018;
    • строка 120 – 31.07.2018.
  2. Выплата по листу нетрудоспособности:
    • строка 100 – 16.08.2018;
    • строка 110 – 16.08.2018;
    • строка 120 – 31.08.2018.

Дата фактически полученного дохода в 6-НДФЛ будет совпадать с датой фактического перечисления физическому лицу или выдачи ему средств наличностью и для таких доходов:

  • премия, выписанная работодателем единоразово;
  • материальная помощь;
  • дивидендные выплаты;
  • доходы, которые были выданы в неденежной форме.

Если в отчете отражаются суммы сверхлимитных командировочных, подлежащих налогообложению НДФЛ, необходимо делать отсылку на последнее число месяца, в котором было осуществлено утверждение авансового отчета.

Например, работник вернулся из служебной поездки 16.07.2018, на следующий день он подал авансовый отчет с учетом сумм выплаты сверхнормативных командировочных выплат. В течение рабочего дня отчет с приложениями был проверен бухгалтером и согласован руководителем предприятия. В 6-НДФЛ в строке 100 по сверхнормативным командировочным будет указана дата 31.07.2018.

Дата фактического получения дохода в виде премии в 6-НДФЛ. Комментарий к письму ФНС

Выбрать журналАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложенияАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйствеБухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятияхБухгалтер Крыма: учет в сельском хозяйствеБухгалтер КрымаАптека: бухгалтерский учет и налогообложениеЖилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложениеНалог на прибыльНДС: проблемы и решенияОплата труда: бухгалтерский учет и налогообложениеСтроительство: акты и комментарии для бухгалтераСтроительство: бухгалтерский учет и налогообложениеТуристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложениеУпрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложениеУслуги связи: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложениеАвтономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераАвтономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеБюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтераБюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложениеКазенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераКазенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтераОтдел кадров государственного (муниципального) учрежденияРазъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфереРевизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учрежденийРуководитель автономного учрежденияРуководитель бюджетной организацииСиловые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение

20192020

НомерЛюбой

Электронная версия

НДФЛ с Суточных Сверх Норм

  Письма ФНС и Минфина   Налог на Прибыль   Расходы будущих Периодов   

Дата признания дохода в части превышения сумм суточных

 

При направлении работника в командировку определение дохода, подлежащего налогообложению, с производится после утверждения авансового отчета работника.

Исчисление и удержание сумм налога производятся на ближайшую дату выплаты работнику дохода в денежной форме.

Налоговая база по НДФЛ включает все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

При получении дохода в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (ст. 223 НК РФ).

Суммы превышения размера суточных, а также компенсации расходов по найму жилого помещения над размером, установленным в ст. 217 НК РФ, являются доходом работника, полученным в денежной форме.

Датой получения такого дохода не может являться день оплаты командировочных расходов, включая суточные, если такая выплата произведена до начала командировки (аванс).

Пунктом 10 Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 N  749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (далее — Постановление N 749) установлено, что работнику при направлении его в  командировку выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

По возвращении из  командировки работник обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней:

  • авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах; 
  • отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с  руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме.
. .


До момента утверждения руководителем организации авансового отчета
невозможно определить, будет ли такой доход у работника и какова будет сумма такого дохода, так как командировка может быть отменена, продлена, сокращена, работник может не выехать в командировку по причине наступившей временной нетрудоспособности и др.

До командировки работник не имеет дохода в  силу ст. 41 НК РФ, а имеет задолженность перед организацией в полной сумме выданных под отчет денежных средств.

Факт непредставления работником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения и факт получения работником дохода, можно установить только на основании авансового отчета работника.

Следовательно, датой фактического получения дохода в виде превышения сумм суточных и компенсации расходов по найму жилого помещения над нормативами, установленными ст. 217 НК РФ, является дата утверждения руководителем организации авансового отчета работника.

Организация удерживает НДФЛ на ближайшую дату фактической выплаты работнику доходов в денежной форме. 

Денежные средства, выданные работнику под отчет при направлении в командировку, не могут рассматриваться в качестве экономической выгоды и, соответственно, дохода до возвращения работника из командировки и  утверждения руководителем организации представленного работником в  установленном порядке авансового отчета исходя из фактического времени нахождения в командировке и имеющихся оправдательных документов.

Определение дохода, подлежащего налогообложению, производится организацией – налоговым агентом после утверждения авансового отчета работника, а исчисление и удержание сумм налога производятся в  соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса на ближайшую дату выплаты работнику дохода в денежной форме.

Ранее датой фактического получения дохода в виде сверхлимитных суточных считался момент их выдачи сотруднику (письмо Минфина от 25.06.10 № 03-04-06/6-135). Теперь Минфин изменил свою позицию с выгодой для налогоплательщиков.

Подробно – в Письме Минфина № 03−04−06/4−5

Письма ФНС и  Минфина   Налог на Прибыль   Расходы будущих Периодов  

Особенности учета доходов по лицензионным договорам для налога на прибыль

Особенности учета доходов, если исключительное право на результат интеллектуальной деятельности принадлежит нескольким лицам совместно

В соответствии с п. 2 ст. 1229 Гражданского кодекса РФ исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (кроме исключительного права на фирменное наименование) может принадлежать одному лицу или нескольким лицам совместно.

Когда исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации принадлежит нескольким лицам совместно, каждый из правообладателей может использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению, если ГК РФ или соглашением между правообладателями не предусмотрено иное. Взаимоотношения лиц, которым исключительное право принадлежит совместно, определяются соглашением между ними (п. 3 ст. 1229 ГК РФ).

Доходы от совместного использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации распределяются между всеми правообладателями в равных долях, если соглашением между ними не предусмотрено иное (п. 3 ст. 1229 ГК РФ).

Таким образом, когда объект интеллектуальной собственности принадлежит нескольким лицам совместно, каждый из правообладателей может заключить лицензионный договор, если соглашение между ними не содержит такого запрета. При этом организация-правообладатель, заключая лицензионный договор с третьей стороной, обязана будет в общем случае поделиться частью вознаграждения с другим правообладателем. Также организация-правообладатель может получить часть вознаграждения от другого правообладателя ввиду заключения последним лицензионного договора.

В этих ситуациях доходы в целях налогообложения прибыли будут отражаться следующим образом.

Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Если на основании соглашения между правообладателями налогоплательщику причитается только часть (определенный процент) каждого лицензионного вознаграждения, то соответственно право на распоряжение денежными средствами, поступающими от лицензиата, возникает у организации-лицензиара только в определенной части вознаграждения, а остальная часть платежа поступает на его расчетный счет фактически «транзитом» и подлежит перечислению другому правообладателю. А значит, организация-лицензиар в составе доходов признает только сумму причитающегося ему лицензионного вознаграждения в размере, установленном в соглашении. При этом сумму перечисляемого другому правообладателю лицензионного платежа организация-лицензиар не признает в расходах, как не соответствующую требованиям ст. 252 НК РФ.

В ситуации, когда лицензионный договор заключает другой правообладатель, организация признает в составе доходов также только сумму причитающегося ему лицензионного вознаграждения в размере, установленном в соглашении.

При заключении каждым из правообладателей лицензионного договора между ними должен быть организован документооборот, который бы:

  • во-первых, обеспечивал своевременное и правильное отражение доходов в учете другого правообладателя;
  • во-вторых, подтверждал размер фактически полученных (оплаченных) лицензионных платежей, часть из которых подлежит перечислению другому правообладателю с целью доказательства правильного расчета суммы, причитающейся другому правообладателю.

26 Кодекс США § 451 – Общее правило налогооблагаемого года включения | Кодекс США | Закон США

Ссылки в тексте

Закон о сельском хозяйстве 1949 г. с поправками, упомянутыми в подст. (f) – это закон от 31 октября 1949 г., гл. 792, 63 Stat. 1051, с поправками, который классифицируется в основном по главе 35A (§1421 и последующие) Раздела 7, Сельское хозяйство. Для полной отнесения этого Закона к Кодексу см. Примечание к Краткому названию, изложенное в разделе 1421 Раздела 7 и Таблиц.

Закон 1988 года о помощи при стихийных бедствиях, упомянутый в подст.(f), является Pub. L. 100–387, 11 августа 1988 г., 102 Stat. 924. Раздел II Закона о помощи при стихийных бедствиях 1988 г. изложен в виде примечания к разделу 1421 Раздела 7. Полную отнесение этого Закона к Кодексу см. В таблицах.

Поправки

2019 — Subsec. (k) (3). Паб. L. 116–94 во вступительных положениях заменено «1 января 2021 года» на «1 января 2018 года».

2018 — Подст. (k) (3). Паб. L. 115–123 во вступительных положениях заменено «1 января 2018 года» на «1 января 2017 года».

2017 — Подсек.(б) – (л). Паб. Л. 115–97 впервые добавлен пп. (b), а затем добавил подст. (c) и соответственно изменили название бывших подразделов. от (b) до (i) сначала как от (c) до (j), а затем как от (d) до (k), соответственно.

2015 – п. (i) (3). Паб. L. 114–113 во вводных положениях заменено «1 января 2017 года» на «1 января 2015 года».

2014 – п. (i) (3). Паб. L. 113–295 во вводных положениях заменено «1 января 2015 года» на «1 января 2014 года».

2013 — п. (i) (3). Паб. Л.112–240 во вступительных положениях заменено «1 января 2014 г.» на «1 января 2012 г.».

2010 – п. (i) (3). Паб. L. 111–312 во вводных положениях заменено «1 января 2012 г.» на «1 января 2010 г.».

2008 — Подст. (i) (3). Паб. L. 110–343, §109 (a) (1), добавлен «(до 1 января 2010 г., в случае квалифицированного электроэнергетического предприятия)» после «1 января 2008 г.» во вводных положениях.

Подсек. (i) (4) (B) (ii). Паб. L. 110–343, §109 (b), заменил «дату, которая составляет 4 года после закрытия налогового года, в котором происходит операция» на «31 декабря 2007 г.».

Подсек. (i) (5) (C). Паб. L. 110–343, §109 (c), добавлен подпункт. (С).

Подсек. (i) (6) – (11). Паб. L. 110–343, §109 (a) (2), добавлен п. (6) и изменили название бывших пар. (6) – (10) как (7) – (11) соответственно.

2005 — Подраздел. (i) (3). Паб. L. 109–58, §1305 (a), во вводных положениях заменено «2008» на «2007».

Подсек. (i) (4) (B) (ii). Паб. L. 109–58, §1305 (b), заменено «31 декабря 2007 г.» на «окончание периода, применимого в соответствии с подразделом (а) (2) (B), продленного в соответствии с пунктом (2)».

2004 – пп. (д) (3). Паб. L. 108–357, §311 (c), добавлен п. (3).

Подсек. (я). Паб. L. 108–357, §909 (a), добавлен подст. (я).

1998 – п. (час). Паб. Л. 105–277 добавлен пп. (час).

1997 – п. (е). Паб. В п. 105–34 после слова «засуха» было добавлено «наводнение или другие погодные условия», а вместо «засушливые условия» – «засуха, наводнение или другие погодные условия и такие условия», и что эти засушливые условия »в п.(1).

1988 – п. (г). Паб. L. 100–647, §6033 (a), добавленный «или раздел II Закона о помощи при стихийных бедствиях 1988 года» после «Закона о сельском хозяйстве 1949 года с поправками».

Подсек. (д) (1). Паб. L. 100–647, §6030 (a), вычеркнуто «(кроме домашнего скота, описанного в разделе 1231 (b) (3))» после «обмена домашнего скота».

Подсек. (е), (ж). Паб. L. 100–647, §1009 (d) (3), переименованный в подст. (f) в отношении учета процентов по замороженным депозитам в определенных финансовых учреждениях, как (g).

1986 – п. (е). Паб. L. 99–514, §905 (b), добавлен подст. (f) относящиеся к обработке процентов по замороженным депозитам в определенных финансовых учреждениях.

Паб. L. 99–514, §821 (a), добавлен подст. (f) относящиеся к специальному правилу для коммунальных услуг.

1976 – п. (г). Паб. L. 94–455, §§1906 (b) (13) (A), 2102 (a), (b), в заголовке добавлена ​​ссылка на выплаты в случае стихийных бедствий при условии, что выплаты, полученные в соответствии с Законом о сельском хозяйстве 1949 года с поправками, рассматриваться как страховая выручка, полученная в результате уничтожения или повреждения урожая, если выплаты получены в результате разрушения или ущерба в результате засухи, наводнения или другого стихийного бедствия, или в результате невозможности посадки сельскохозяйственных культур из-за засухи, наводнение или другое стихийное бедствие и вычеркнутый «или его представитель» после «Секретарь».

Подсек. (е). Паб. L. 94–455, §2141 (a), добавлен подст. (е).

1969 — Подсек. (г). Паб. Л. 91–172 добавлен пп. (г).

1965 — Подсек. (c). Паб. Л. 89–97 добавлен пп. (c).

Дата вступления в силу поправки 2017 г.

Паб. L. 115–97, раздел I, §13221 (c) – (e), 22 декабря 2017 г., 131 Stat. 2116, 2117, при условии, что:

«(C) Дата вступления в силу.

Поправки, внесенные в этот раздел [поправки к этому разделу], применяются к налоговым годам, начинающимся после 31 декабря 2017 года.

«(D) Согласование с Разделом 481.— «(1) В целом. – В случае любого оговоренного изменения в методе учета первого налогового года налогоплательщика, начинающегося после 31 декабря 2017 года – «(А)

такое изменение считается инициированным налогоплательщиком, а

«(B)

такое изменение считается внесенным с согласия министра финансов.

«(2) Квалифицированное изменение метода учета. – Для целей данного подраздела термин« квалифицированное изменение метода учета »означает любое изменение метода учета, которое: «(А)

требуется поправками, внесенными в этот раздел, или

«(E) Особые правила для скидки при первоначальном выпуске.—Независимо от подраздела (c), в случае дохода от долгового инструмента, имеющего дисконт при первоначальном выпуске – «(1)

изменения, внесенные в этот раздел, применяются к налоговым годам, начинающимся после 31 декабря 2018 г., и

. «(2) период для учета любых корректировок в соответствии с разделом 481 в связи с оговоренным изменением метода бухгалтерского учета (как определено в подразделе (d)) должен составлять 6 лет ». Дата вступления в силу поправки 2005 г.

Паб. L. 109–58, раздел XIII, §1305 (c), Aug.8, 2005, 119 Stat. 997, при условии, что:

«(1) В целом.

Поправка, внесенная в подпункт (а) [поправка к этому разделу], должна применяться к транзакциям, происходящим после даты вступления в силу этого Закона [август. 8, 2005].

Дата вступления в силу поправки 2008 г.

Паб. Л. 110–343, разд. B, раздел I, §109 (d), 3 октября 2008 г., 122 Stat. 3822, при условии, что:

«(1) Расширение.

Поправки, внесенные в подпункт (а) [поправки к этому разделу], применяются к сделкам после 31 декабря 2007 г.

«(3) Исключение для собственности, расположенной за пределами США.

Поправка, внесенная в подпункт (c) [поправка к этому разделу], должна применяться к сделкам после даты вступления в силу этого Закона [окт. 3, 2008] ».

Дата вступления в силу поправки 2004 г.

Паб. L. 108–357, раздел III, §311 (d), 22 октября 2004 г., 118 Stat. 1467, при условии, что:

«Поправки, внесенные в этот раздел [поправки в этот раздел и раздел 1033 настоящего заголовка], применяются к любому налоговому году, в отношении которого срок платежа (без учета продлений) для возврата наступает после 31 декабря. , 2002.”

Паб. L. 108–357, раздел VIII, §909 (b), 22 октября 2004 г., 118 Stat. 1659, при условии, что:

«Поправки, внесенные в этот раздел [поправки к этому разделу], применяются к транзакциям, происходящим после даты вступления в силу этого Закона [октябрь. 22, 2004], в налоговые годы, заканчивающиеся после такой даты ».

Дата вступления в силу поправки 1998 г.

Паб. Л. 105–277, разд. J, раздел V, §5301 (b), 21 октября 1998 г., 112 Stat. 2681–918, при условии, что:

«(1) В целом.

Поправка, внесенная в этот раздел [поправка к этому разделу], должна применяться к любому призу, на который лицо впервые получает право после даты вступления в силу этого Закона [окт.21, 1998].

«(2) Правило перехода. – Поправка, внесенная в этот раздел, будет применяться к любому призу, на который лицо впервые получает право на дату вступления в силу настоящего Закона или до нее, за исключением того, что при определении того, является ли вариант квалифицированным вариантом приза, как определено в разделе 451 (h) (2) (A) [теперь 451 (j) (2) (A)] Налогового кодекса 1986 года (с добавлением такой поправки) – «(B) такой вариант должен рассматриваться как квалифицированный вариант приза, если он возможен только в течение всего или части 18-месячного периода, начинающегося 1 июля 1999 г.” Дата вступления в силу поправки 1988 г.

Поправка разделом 1009 (d) (3) Pub. L. 100–647 действует, если не предусмотрено иное, как если бы оно было включено в положение Закона о налоговой реформе 1986 г., Pub. L. 99–514, к которому относится такая поправка, см. Раздел 1019 (a) Pub. L. 100–647, изложенный в виде примечания к разделу 1 этого заголовка.

Паб. L. 100–647, раздел VI, §6030 (b), 10 ноября 1988 г., 102 Stat. 3694, при условии, что:

«Поправка, внесенная в подраздел (а) [поправка к этому разделу], применяется к продажам или обменам, происходящим после 31 декабря 1987 года.”

Паб. L. 100–647, раздел VI, §6033 (b), 10 ноября 1988 г., 102 Stat. 3695, с изменениями, внесенными Pub. L. 101–239, раздел VII, §7816 (g), 19 декабря 1989 г., 103 Stat. 2421, при условии, что:

«Поправка, внесенная в подраздел (а) [поправка к этому разделу], применяется к платежам, полученным до, в или после даты вступления в силу этого Закона [ноябрь. 10, 1988] ».

Дата вступления в силу поправки 1986 г.

Паб. L. 99–514, раздел VIII, §821 (b), 22 октября 1986 г., 100 Stat. 2373, с изменениями, внесенными Pub.L. 100–647, раздел I, §1008 (h), 10 ноября 1988 г., 102 Stat. 3444, при условии, что:

«(1) В целом.

Поправки, внесенные в этот раздел [поправки в этот раздел], применяются к налоговым годам, начинающимся после 31 декабря 1986 года.

«(2) Изменение метода бухгалтерского учета. – Если в соответствии с поправками, внесенными в этот раздел, налогоплательщик должен изменить свой метод бухгалтерского учета за любой налоговый год – «(А)

такое изменение считается инициированным налогоплательщиком,

«(B)

такое изменение считается внесенным с согласия Секретаря, а

«(C) Корректировки в соответствии с разделом 481 Налогового кодекса 1954 г. [сейчас 1986 г.] по причине такого изменения должны учитываться на расчетной основе в течение периода не более первых 4 налоговых лет, начинающихся после 31 декабря 1986 г.«(3) Специальное правило для выставления счетов за определенный цикл. Если налогоплательщик за любой налоговый год, начинающийся до 16 августа 1986 года, для целей главы 1 Налогового кодекса 1986 года принял во внимание доход от услуг, описанных в разделе 451 (f) [теперь 451 (h)] такого Кодекса ( как добавлено в подпункте (а)) на основе периода, в котором были сняты показания счетчиков клиентов, то такой режим для такого года считается надлежащим. Предыдущее предложение также применяется к любому налоговому году, начинающемуся после 16 августа 1986 г. и до 1 января 1987 г., если налогоплательщик обработал такой доход таким же образом в течение налогового года, предшествующего такому налоговому году.”

Паб. L. 99–514, раздел IX, §905 (c), 22 октября 1986 г., 100 Stat. 2387, с изменениями, внесенными Pub. L. 100–647, раздел I, §1009 (d) (2), 10 ноября 1988 г., 102 Stat. 3450, при условии, что:

«(1) В целом. Поправка, внесенная в соответствии с подразделом (а) [поправка к разделу 165 настоящего заголовка], применяется к налоговым годам, начинающимся после 31 декабря 1981 г., и, за исключением случаев, предусмотренных в параграфе (2), поправка, внесенная в подраздел (b) [поправка к этому раздел] применяется к налоговым годам, начинающимся после 31 декабря 1982 г.«(2) Особые правила для подраздела (b). «(А)

Поправка, внесенная в подпункт (b) [поправка к этому разделу], применяется к налоговым годам, начинающимся после 31 декабря 1982 г. и до 1 января 1987 г., только если квалифицированное физическое лицо решит, чтобы такая поправка применялась ко всем таким налоговым годам.

«(B) В случае процентов, относящихся к периоду, начинающемуся 1 января 1983 г. и заканчивающемуся 31 декабря 1987 г., вычет процентов финансовых учреждений должен определяться без учета параграфа (3) статьи 451 (f) [теперь 451 (h) ] Налогового кодекса 1986 года (как добавлено в подразделе (b)).” Дата вступления в силу поправки 1976 г.

Паб. L. 94–455, раздел XXI, §2102 (c), 4 октября 1976 г., 90 Stat. 1900, при условии, что:

«Поправки, внесенные в этот раздел [поправки к этому разделу], применяются к платежам, полученным после 31 декабря 1973 года, в налоговые годы, заканчивающиеся после этой даты».

Паб. L. 94–455, раздел XXI, §2141 (b), 4 октября 1976 г., 90 Stat. 1933, при условии, что:

«Поправка, внесенная в этот раздел [поправка к этому разделу], применяется к налоговым годам, начинающимся после 31 декабря 1975 года.”

Дата вступления в силу поправки 1969 г.

Паб. L. 91–172, раздел II, § 215 (b), 30 декабря 1969 г., 83 Stat. 573, при условии, что:

«Поправка, внесенная в подпункт (а) [поправка к этому разделу], применяется к налоговым годам, заканчивающимся после даты вступления в силу настоящего Закона [Дек. 30, 1969] ».

Изменение Положения о методе бухгалтерского учета заключенного договора

Паб. L. 97–248, раздел II, §229, 3 сентября 1982 г., 96 Stat. 493, с изменениями, внесенными Pub. Л. 98–369, разд. A, раздел VII, §712 (m), 18 июля 1984 г., Закон 98.955, при условии, что:

«(А) В целом. – Министр финансов должен изменить правила подоходного налога, относящиеся к учету долгосрочных контрактов, чтобы: «(1)

уточнить время, когда договор считается исполненным,

«(2) проясните, когда – «(А)

одно соглашение будет рассматриваться как более одного контракта, а

«(B)

два или более соглашения будут рассматриваться как один договор, а

«(3)

правильно распределять все затраты, которые непосредственно приносят пользу или понесены в результате долгосрочной контрактной деятельности налогоплательщика на длительный период.

«(B) Определение долгосрочных контрактов с продленным сроком. – Для целей этого раздела – «(1) В целом.

Термин «долгосрочный контракт с продленным сроком» означает любой долгосрочный контракт, который, по оценке налогоплательщика (на момент заключения такого контракта), не будет завершен в течение двухлетнего периода, начинающегося с даты начала действия такого контракта. .

«(2) Некоторые строительные контракты. «(А) В целом. – Термин« долгосрочный контракт на продленный период »не включает любой договор на строительство, заключенный налогоплательщиком – “(я)

, который оценивает (на момент заключения такого контракта), что такой контракт будет завершен в течение 3-летнего периода, начинающегося с даты начала действия такого контракта, или

«(Ii)

, среднегодовая валовая выручка которого за 3 налоговых года, предшествующих налоговому году, в котором заключен такой договор, не превышает 25 000 000 долларов.

«(B) Определение валовых поступлений налогоплательщика. – Для целей подпункта (A) валовые поступления – “(я) все торговые операции или предприятия (независимо от того, зарегистрированы они или нет), которые находятся под общим контролем с налогоплательщиком (в значении раздела 52 (b)), и «(Ii)

все члены любой контролируемой группы корпораций, членом которой является налогоплательщик,

за 3 налоговых года таких лиц, предшествующие налоговому году, в котором заключен договор, описанный в подпункте (A), включается в валовые поступления налогоплательщика за период, описанный в подпункте (A).Секретарь устанавливает правила, устанавливающие правила присвоения, которые учитывают, помимо физических и юридических лиц, описанных в предыдущем предложении, налогоплательщиков, которые заключают строительные контракты через партнерства, совместные предприятия и корпорации.

«(C) Контролируемая группа корпораций. – Термин« контролируемая группа корпораций »имеет значение, данное этому термину в разделе 1563 (а), за исключением того, что – “(я)

«более 50 процентов» заменяется на «не менее 80 процентов» в каждом месте, указанном в разделе 1563 (а) (1), и

. «(Ii)

решение должно быть принято без учета подразделов (a) (4) и (e) (3) (C) статьи 1563.

«(3) Контракт на строительство.—

Термин «строительный контракт» означает любой контракт на строительство, строительство, реконструкцию или реконструкцию или установку любого неотъемлемого компонента улучшений недвижимого имущества.

«(4) Дата начала действия контракта.

Термин «дата начала контракта» в отношении любого контракта означает первую дату возникновения любых затрат (кроме издержек, таких как расходы на участие в торгах или расходы, понесенные в связи с переговорами по контракту), относящиеся к такому контракту.

C) даты вступления в силу; Особые правила. «(1) В целом.

Изменения в правилах, которые должны быть внесены в соответствии с пунктами (1) и (2) подпункта (а), применяются в отношении налоговых лет, заканчивающихся после 31 декабря 1982 года.

«(2) Распределение затрат. «(A) В целом.

Любое изменение Положения о подоходном налоге 1.451–3, внесенное в соответствии с подразделом (а) (3), которое требует, чтобы дополнительные затраты были распределены по контракту, применяется только к применимому проценту таких дополнительных затрат, понесенных в налоговые годы, начинающиеся после 31 декабря 1982 г. в отношении договоров, заключенных после такой даты.

«(B) Применимый процент. Для целей подпункта (А) применимый процент определяется в соответствии со следующей таблицей:

1983

33⅓

1984

66⅔

1985 г. или позднее

100.

«(3) Особые правила.- «(A) Время завершения.

Любой договор налогоплательщика, который (кроме этого параграфа) рассматривался бы как завершенный до первого налогового года такого налогоплательщика, заканчивающегося после 31 декабря 1982 г., исключительно по причине любых изменений в правилах, внесенных в соответствии с подразделом (а) (1), считается завершенным в первый день такого налогового года.

«(B) Агрегация и выходное пособие. – Любой договор налогоплательщика, который (кроме этого пункта) считался бы завершенным до первого налогового года такого налогоплательщика, закончившегося после 31 декабря 1982 г. “(я)

исключительно по причине любых изменений в правилах, внесенных в соответствии с подразделом (а) (2), или

«(Ii)

исключительно по причине любых изменений в правилах, внесенных в соответствии с параграфами (1) и (2) подпункта (а),

считается завершенным в первый день после 31 декабря 1982 г., когда любой контракт, который был отделен от такого контракта (по причине изменений, внесенных в подпункт (а) (2)), считается завершенным (определяется после применение любых изменений в правилах, внесенных в соответствии с подразделом (а) (1)).

«(4) Недоплата по расчетному налогу за 1982 г.— В пределах, предусмотренных нормативными актами, никакое дополнение к налогу не должно производиться в соответствии с разделами 6654 или 6655 Налогового кодекса 1954 года за первый налоговый год налогоплательщика, заканчивающийся после 31 декабря 1982 года, на основании долгосрочного контракта, но только в отношении платежей, подлежащих выплате до 13 апреля 1983 г. » Частные планы отложенной компенсации; Налогооблагаемые годы, закончившиеся 1 февраля 1978 г. или позднее

Паб. Л. 95–600, раздел I, §132, ноябрь.6, 1978, 92 Stat. 2782, с изменениями, внесенными Pub. L. 99–514, §2, 22 октября 1986 г., 100 Stat. 2095, при условии, что:

«(А) Общее правило.

Налоговый год включения в валовой доход любой суммы, покрываемой частным планом отсроченной компенсации, определяется в соответствии с принципами, изложенными в положениях, постановлениях и судебных решениях, касающихся отсроченной компенсации, которые действовали на 1 февраля 1978 г.

«(B) Определен частный план отсроченного вознаграждения. «(1) В целом.«Для целей этого раздела термин« частный план отсроченной компенсации »означает план, соглашение или договоренность – «(А) если лицо, для которого предоставляется услуга, не является государством (в значении пункта (1) статьи 457 (d) Налогового кодекса 1986 года [ранее IRC 1954]) и не является организацией, освобожденной от налогообложения. в соответствии с разделом 501 такого Кодекса, и «(B)

, в соответствии с которым выплата или иное предоставление компенсации откладывается.

«(2) Некоторые планы исключены.—Пункт (1) не применяется к— «(А) план, описанный в разделе 401 (а) Налогового кодекса 1986 года, который включает траст, освобожденный от налогов в соответствии с разделом 501 (а) такого Кодекса, «(B)

аннуитетный план или договор, описанный в разделе 403 такого Кодекса,

«(C)

квалифицированный план покупки облигаций, описанный в разделе 405 (а) такого Кодекса,

«(D) та часть любого плана, которая состоит из передачи собственности, описанной в статье 83 (определяемой без учета подраздела (е) этого Кодекса, и «(E)

та часть любого плана, которая состоит из траста, к которому применяется раздел 402 (b) такого Кодекса.

«(C) Дата вступления в силу.

Этот раздел применяется к налоговым годам, заканчивающимся 1 февраля 1978 г. или позднее ».

Год включения для выплат в случае стихийных бедствий или дефицита, полученных в 1978 году; Выборы

Паб. L. 95–258, §1, 7 апреля 1978 г., 92 Stat. 195, при условии, что:

«(А) В целом. – В случае отчетности налогоплательщика о методе учета денежных поступлений и выплат, если: «(1) (A) налогоплательщик получает в свой первый налоговый год, начинающийся в 1978 году, платежи в соответствии с Законом о сельском хозяйстве 1949 года с поправками [см. Примечание к сокращенному заголовку, изложенное в разделе 1421 раздела 7, Сельское хозяйство], в результате: “(я)

уничтожение или повреждение сельскохозяйственных культур в результате засухи, наводнения или любого другого стихийного бедствия, или

«(Ii)

– невозможность посадки сельскохозяйственных культур из-за такого стихийного бедствия, а

– «(B)

налогоплательщик устанавливает, что в соответствии с его практикой доход от таких культур мог быть указан за его последний налоговый год, начинающийся в 1977 году, или

. «(2) (А) налогоплательщик получает в свой первый налоговый год, начинающийся в 1978 году, платежи за дефицит (или «целевую цену») в соответствии с Законом о сельском хозяйстве 1949 года с внесенными в него поправками за любой урожай 1977 года, и «(B)

пятый месяц маркетингового года такой культуры заканчивается до 1 декабря 1977 г.

, то налогоплательщик может решить включить такие поступления в доход за свой последний налоговый год, начинающийся в 1977 году.

«(B) Проведение выборов и их последствия –

Выборы в соответствии с настоящим разделом для любого налогового года должны проводиться в такое время и таким образом, которые министр финансов может предписывать нормативными актами и должен применяться в отношении всех доходов, описанных в подразделе (а), которые были получены налогоплательщиком. . »

Часто задаваемые вопросы о корпоративном подоходном налоге – Подразделение доходов

В. Какова ставка корпоративного подоходного налога в Делавэре?

А. Каждая отечественная или иностранная корпорация, ведущая бизнес в Делавэре, не освобожденная от налогов в соответствии с разделом 1902 (b), раздел 30 Кодекса штата Делавэр, обязана подать декларацию о корпоративном подоходном налоге (форма 1100 или форма 1100EZ) и уплатить налог в размере 8,7%. по его федеральному налогооблагаемому доходу, распределенному и распределенному в Делавэр. Этот налог основан на равновзвешенном трехфакторном методе пропорционального распределения. Факторами являются собственность, заработная плата и продажи в Делавэре как соотношение собственности, заработной платы и продаж повсюду.

Q.Какие организации должны подавать и / или платить подоходный налог с предприятий в Делавэре?

A. Каждая отечественная или иностранная корпорация, ведущая бизнес в Делавэре, не освобожденная от налогов в соответствии с Разделом 1902 (b), Разделом 30 Кодекса Делавэра, обязана подавать декларацию о корпоративном подоходном налоге (Форма 1100 или Форма 1100EZ) независимо от сумма, если таковая имеется, его валового дохода или налогооблагаемого дохода. Облагаемый налогом статус корпорации в Делавэре соответствует федеральному режиму корпорации.

Q.Каков срок подачи декларации о корпоративном подоходном налоге в Делавэре?

A. Налоговые декларации по корпоративному подоходному налогу в штате Делавэр должны быть поданы в случае налогоплательщика за календарный год не позднее 15 апреля следующего года. В случае налогоплательщика финансового года декларация должна быть предоставлена ​​не позднее пятнадцатого числа четвертого месяца, следующего за закрытием финансового года. Обратите внимание, что федеральное продление автоматически продлевает срок оплаты в штате Делавэр. Увеличение времени на подачу документов не является увеличением времени на оплату.

В. Принимает ли Делавэр консолидированный возврат?

A. Нет. Консолидированные декларации по корпоративному подоходному налогу не разрешены в соответствии с законодательством штата Делавэр. Каждая корпорация, которая является членом консолидированной группы, должна подавать отдельную декларацию о доходах и вычетах, как если бы была подана отдельная федеральная налоговая декларация.

В. Как Делавэр относится к S-корпорациям?

A. Каждая S-Corporation, получающая доход из источников в штате Делавэр, должна подать форму 1100S, S-Corporation Reconciliation and Shareholder Information Return.Делавэр признает федеральные выборы S и не взимает корпоративный подоходный налог с сквозного дохода.

В. Каковы предполагаемые требования к налоговой декларации S-Corporation?

A. Каждая S-Corporation, получающая доход из источников в штате Делавэр, должна произвести расчетные выплаты подоходного налога с физических лиц от имени своих акционеров-нерезидентов. Выплаты основаны на доле нерезидентов в распределительном доходе корпорации.Акционеры-резиденты и нерезиденты должны указывать свою соответствующую долю распределенного дохода S в своих индивидуальных налоговых декларациях.

В. Имеется ли в Делавэре минимальный корпоративный подоходный налог?

A. Нет. Закон штата Делавэр не требует уплаты минимального корпоративного подоходного налога.

В. Допускает ли Делавэр перенос чистого операционного убытка (NOL)?

A. Делавэр разрешает компаниям, у которых есть чистый операционный убыток за один год, переносить не более 30 000 долларов США за каждый из предыдущих 2 лет для компенсации любой прибыли.Срок переноса составляет 20 лет. Сумма чистого операционного убытка, признанного для целей корпоративного подоходного налога в Делавэре, равна только сумме, признанной для федеральных целей. Пожалуйста, ознакомьтесь с инструкциями по корпоративному подоходному налогу для получения дополнительной информации. Примечание. Специальное положение позволяет налогоплательщикам переносить НОЛ за 2008 г. на срок до 5 лет. Дополнительные сведения см. В публикации 536 IRS на сайте www.irs.gov.

В. Требуется ли приложить копию федеральной налоговой декларации корпорации (форма 1120, 1120A или 1120S) к корпоративной декларации штата Делавэр?

А. Да. Делавэр требует, чтобы каждая корпорация, подающая корпоративную налоговую декларацию Делавэра, приложила заполненную копию проформы федеральной налоговой декларации, включая все таблицы и приложения. Формы можно найти на сайте www.irs.gov.

В. Каковы требования к подаче налоговой декларации для освобожденной от налогообложения корпорации?

A. Как правило, некоммерческие организации, признанные IRS в качестве некоммерческих организаций согласно 501 (c) (3), не должны подавать декларацию о корпоративном подоходном налоге в Делавэре.Подробный список корпораций, освобожденных от налогообложения, см. В разделе 1902 (b), раздел 30 Кодекса штата Делавэр. Обратите внимание, что большинство некоммерческих организаций обязаны подавать годовой отчет в Отдел корпораций штата Делавэр.

В. Каковы требования к подаче налоговой декларации для холдинговой компании?

A. Корпорации, деятельность которых в Делавэре ограничивается обслуживанием и управлением их нематериальными инвестициями, могут быть освобождены от налога в соответствии с разделом 1902 (b) (8), раздел 30 Кодекса штата Делавэр.Корпорации могут получить конкретное решение от Отдела доходов, подав заявление об освобождении, форма 1902AP, с описанием своей деятельности и указанием оснований для освобождения в соответствии с разделом 1902 (b) (8). Обратите внимание, что в соответствии с разделом 1904 (f), раздел 30 Кодекса штата Делавэр, корпорации, освобожденные от налогов в соответствии с разделом 1902 (b) (8), должны подавать годовую информационную декларацию (форма 1902 (b)) с указанием источников дохода и услуг, предоставляемых в рамках и без Делавэр.

Q.Какие штрафы применяются за несвоевременную подачу и / или уплату корпоративного подоходного налога?

A. К декларациям о корпоративном подоходном налоге, поданным с опозданием, применяется штраф в размере 5% в месяц плюс проценты в размере 0,5% в месяц с даты первоначального платежа до момента выплаты. В дополнение к вышеуказанным штрафам и пени, дополнительный штраф в размере 1% в месяц (но не более 25%) налагается за неуплату (полностью или частично) налогового обязательства, подлежащего уплате в своевременно поданной декларации. (30 Del.C., П. 533 и 534)

В. Принимает ли Делавэр подачу информации о корпоративном подоходном налоге с помощью электронных данных или магнитных носителей?

A. Нет, в настоящее время Делавэр не принимает подачу информации о корпоративном подоходном налоге с помощью электронных данных или магнитных носителей. Вас просят подавать декларации о корпоративном подоходном налоге, включая приложения, в бумажной форме.


Сводка отчета № 109

Учет подоходного налога (выпуск 2/92)

Резюме

Настоящее Положение устанавливает стандарты финансового учета и отчетности о влиянии налогов на прибыль, возникающих в результате деятельности предприятия в течение текущего и предыдущих лет.Для финансового учета и отчетности по налогу на прибыль требуется подход, основанный на активах и обязательствах. Настоящее Положение заменяет Положение FASB № 96, Учет налогов на прибыль, и изменяет или заменяет другие положения бухгалтерского учета, перечисленные в Приложении D.

Задачи учета налога на прибыль

Целями учета налогов на прибыль являются признание (а) суммы налогов, подлежащих уплате или возмещению за текущий год, и (б) отложенных налоговых обязательств и активов для будущих налоговых последствий событий, которые были признаны в финансовой отчетности предприятия. или налоговые декларации.

Основные принципы учета налога на прибыль

При учете налога на прибыль на дату составления финансовой отчетности применяются следующие основные принципы:

  1. Текущее налоговое обязательство или актив признается в отношении расчетных налогов, подлежащих уплате или возмещению, в налоговых декларациях за текущий год.
  2. Отложенное налоговое обязательство или актив признается в отношении предполагаемых будущих налоговых эффектов, относящихся к временным разницам и переносам на будущие периоды.
  3. Оценка текущих и отложенных налоговых обязательств и активов основана на положениях действующего налогового законодательства; последствия будущих изменений в налоговом законодательстве или налоговых ставках не ожидаются.
  4. Оценка отложенных налоговых активов при необходимости уменьшается на сумму любых налоговых льгот, реализация которых, согласно имеющимся свидетельствам, не ожидается.

Временные разницы

Налоговые последствия большинства событий, признанных в финансовой отчетности за год, включаются в определение текущего налога на прибыль.Тем не менее, налоговое законодательство часто отличается от требований к признанию и оценке стандартов финансового учета, и могут возникнуть различия между (а) суммой налогооблагаемой прибыли и финансовой прибыли до налогообложения за год и (б) налоговой базой активов или обязательств и их отраженные суммы в финансовой отчетности.

Мнение APB № 11, Учет подоходного налога, использовал термин временные разницы для разницы между годами, в которых операции влияют на налогооблагаемую прибыль, и годами, в которые они входят в определение финансового дохода до налогообложения.Временные различия создают различия (иногда накапливающиеся в течение более одного года) между налоговой базой актива или обязательства и его суммой, отраженной в финансовой отчетности. Другие события, такие как объединение бизнеса, также могут создавать различия между налоговой базой актива или обязательства и его суммой, отраженной в финансовой отчетности. Все такие разницы в совокупности именуются в данном Заявлении временных разниц .

Отсроченные налоговые последствия временных разниц

Временные разницы обычно подлежат налогообложению или вычету для целей налогообложения при возмещении соответствующего актива или погашении соответствующего обязательства.Отложенное налоговое обязательство или актив представляет собой увеличение или уменьшение налогов, подлежащих уплате или возмещению в будущие годы, в результате временных разниц и перенесенных на будущие периоды в конце текущего года.

Отложенные налоговые обязательства

Отложенное налоговое обязательство признается в отношении временных разниц, которые приведут к возникновению налогооблагаемых сумм в будущие годы. Например, между заявленной суммой и налоговой базой дебиторской задолженности по продаже в рассрочку возникает временная разница, если для целей налогообложения часть или вся прибыль от продажи в рассрочку будет включена в определение налогооблагаемого дохода в будущие годы.Поскольку суммы, полученные при возмещении этой дебиторской задолженности, будут облагаться налогом, отложенное налоговое обязательство признается в текущем году в отношении соответствующих налогов, подлежащих уплате в будущие годы.

Отложенные налоговые активы

Отложенный налоговый актив признается в отношении временных разниц, которые приведут к вычету сумм в будущие годы и для переноса на будущие периоды. Например, создается временная разница между заявленной суммой и налоговой базой обязательства по расчетным расходам, если для целей налогообложения эти расчетные расходы не подлежат вычету до будущего года.Урегулирование этого обязательства приведет к налоговым вычетам в будущие годы, и отложенный налоговый актив признается в текущем году для уменьшения налогов, подлежащих уплате в будущие годы. Оценочный резерв признается, если, исходя из имеющихся свидетельств, более вероятно, чем , что некоторая часть или весь отложенный налоговый актив не будет реализован.

Оценка отложенного налогового обязательства или актива

Настоящее Положение устанавливает процедуры для (а) измерения отложенных налоговых обязательств и активов с использованием соглашения о налоговых ставках и (б) оценки необходимости создания оценочного резерва для отложенных налоговых активов.Принятые налоговые законы и ставки учитываются при определении применимой налоговой ставки и при оценке необходимости в оценочном резерве.

Все доступные доказательства, как положительные, так и отрицательные, рассматриваются для определения того, требуется ли, исходя из веса этих доказательств, оценочный резерв для некоторой части или всего отложенного налогового актива. Суждение должно использоваться при рассмотрении относительного воздействия отрицательных и положительных доказательств. Значение, придаваемое потенциальному эффекту отрицательных и положительных свидетельств, должно быть соизмеримо со степенью, в которой они могут быть объективно проверены.Чем больше отрицательных доказательств существует (а), тем больше необходимо положительных доказательств и (б) тем труднее подтвердить вывод о том, что оценочный резерв не требуется.

Изменения в налоговом законодательстве или ставках

Настоящее Положение требует, чтобы отложенные налоговые обязательства и активы корректировались в период вступления в силу с учетом вступивших в силу изменений в налоговом законодательстве или налоговых ставках. Эффект включается в доход от продолжающейся деятельности.

Дата вступления в силу

Настоящее Положение вступает в силу для финансовых лет, начинающихся после 15 декабря 1992 г.Приветствуется более раннее применение.

Налоговое письмо на конец 2019 года: наконец-то появились правила признания выручки

Определение «специальных» методов, не подпадающих под действие правила соответствия AFS : Статьи, учитываемые с использованием «специального метода учета», не подпадают под действие раздела 451 (b) . Особый метод бухгалтерского учета – это метод, разрешенный или требуемый в соответствии с действующим налоговым законодательством, согласно которому доход признается в налоговом году, отличном от налогового года, в котором выполняется критерий всех событий.Предлагаемые правила содержат расширенный и неисключительный перечень таких специальных методов, включая следующие:

  • Методы, указанные в разделах с 453 по 460 (которые включают метод рассрочки и долгосрочные контракты)
  • Методы учета операций хеджирования в соответствии с разделом 1.446-4
  • Методы учета определенных арендных платежей в соответствии с разделом 467
  • Метод рыночной стоимости в соответствии с разделом 475
  • Методы учета скидки при первоначальном выпуске (OID) (за исключением указанных сборов, включая определенные комиссии по кредитной карте , не рассматривается как OID в AFS)

Широкое определение и неисключительный список специальных методов приветствуются, особенно в отношении ограничения объема дохода OID в соответствии с положениями нового раздела 451.

Соответствие книги PCM не разрешено : Комментируйте запросы писем о соответствии книги «безопасной гавани», чтобы уменьшить сложность и несоответствие бухгалтерской книги / налогов, возникающих в результате внедрения новой книги учета доходов и налоговых стандартов для процента выполнения (PCM) контракты не были приняты в предложенных положениях раздела 451 (b). Однако в преамбуле запрашиваются комментарии по этой теме, указывающие на то, что IRS может пересмотреть свою позицию по этому вопросу.

Компенсации и сокращения затрат не разрешены : Как и ожидалось, ни один из предложенных правил не принимает предложения писем-комментариев, позволяющих компенсировать ускоренные суммы доходов соответствующими расходами, стоимостью проданных товаров и сокращениями, такими как надбавки, корректировки, скидки, возвратные платежи, возвраты и вознаграждения.И наоборот, такие зачеты разрешены для целей финансовой отчетности в соответствии с новыми стандартами признания финансовой выручки. Ожидается, что невозможность сделать аналогичные корректировки для налоговых целей существенно и отрицательно повлияет на многих налогоплательщиков, которые должны ускорить получение существенных сумм валовой выручки в соответствии с новыми правилами определения сроков признания выручки. Следовательно, запросы комментариев, содержащиеся в преамбуле к предлагаемым правилам, вероятно, вызовут существенный отклик со стороны затронутых налогоплательщиков и их советников и означают, что IRS может быть открытым для предложений по этому вопросу.

Расширенный список авансовых платежей, подходящих для метода отсрочки : Как и ожидалось, предложенные правила благоприятно увеличили список приемлемых авансовых платежей из двух, перечисленных в разделе 451 (c) (товары и услуги), чтобы включить девять дополнительных позиций, в соответствии с Rev. Proc. 2004-34 и впоследствии выпустили руководство. Примечательно, что предлагаемые правила разрешают IRS определять дополнительные квалифицируемые элементы, что означает, что список приемлемых платежей может быть расширен в будущем.

Налогоплательщики без AFS, имеющие право использовать метод отсрочки : Хотя раздел 451 (c) ограничивает право на применение метода отсрочки для налогоплательщиков с AFS, предлагаемые правила следуют Rev. Proc. 2004-34 и распространить этот благоприятный метод на налогоплательщиков без AFS. В соответствии с обработкой в ​​Rev. Proc. 2004-34 гг. Авансовый платеж, полученный налогоплательщиком, не являющимся налогоплательщиком, признается в год получения в размере заработанных средств, а остаток признается в следующем налоговом году.

Более длительный период отсрочки для «определенных товаров» : Предлагаемые правила в соответствии с разделом 451 (c) принимают предложения из писем с комментариями от авиационно-космической отрасли, чтобы исключить определенные платежи за «определенные товары» из определения авансовых платежей, подлежащих максимальному размеру. -летняя отсрочка платежа. Это исключение применяется к авансовым платежам, полученным не менее чем за два года до даты поставки по контракту за товары, которых у налогоплательщика нет под рукой для выполнения контракта в год получения платежа, и вся выручка от продажи товаров признается в АФН налогоплательщика в год поставки.Многочисленные запросы на комментарии, поднятые в преамбуле, указывают на то, что IRS может рассмотреть дополнительные инструкции и / или дополнительные исключения, которые принесут пользу другим отраслям или типам платежей.

Ред. 2019-37 процедуры автоматического изменения метода учета : новые положения раздела 451 представляют собой методы бухгалтерского учета, для внедрения которых обычно требуется согласие IRS (форма 3115). Rev. Proc. 2019-37 предусматривает процедуры для получения автоматического согласия на соблюдение новых разделов 451 (b) и (c) и предлагаемых правил.Как правило, процедуры вступают в силу для налоговых лет, начинающихся после 31 декабря 2017 г., изменяют существующие процедуры автоматического изменения и имеют определенные ограничения по объему. Примечательно, что новые процедуры: (1) добавить новое изменение для реализации предложенных правил; (2) разрешить внесение определенных изменений на основе отсечения или с корректировкой в ​​соответствии с разделом 481 (а); (3) временно обеспечивать аудиторскую защиту налогоплательщиков с АФН, которые проходят проверку; и (4) разрешить некоторым мелким налогоплательщикам использовать упрощенные процедуры в течение ограниченного периода времени для реализации новых правил.

Практический результат – налогоплательщики с AFS должны пересмотреть свои текущие методы бухгалтерского учета на предмет соответствия и, если возможно, заранее изменить методы, чтобы помочь им управлять своей налоговой позицией.

Дополнительная информация в письме о налоговом планировании на конец 2019 года>

Загрузите письмо о налоговом планировании на конец 2019 года>

Информация, представленная здесь, носит общий характер и не предназначена для рассмотрения конкретных обстоятельства любого физического или юридического лица.В определенных обстоятельствах следует обращаться за услугами к профессионалу. Налоговая информация, если таковая имеется, содержащаяся в этом сообщении, не была предназначена или написана для использования каким-либо лицом с целью избежания штрафов, и такая информация не должна толковаться как мнение, на которое может полагаться любое лицо. На предполагаемых получателей этого сообщения и любых приложений не распространяются какие-либо ограничения на раскрытие налогового режима или налоговой структуры любой транзакции или вопроса, которые являются предметом этого сообщения и любых приложений.

Мексика – Корпоративное управление – Расчет доходов

Признание доходов

Доход обычно признается по методу начисления. Однако доходы от услуг гражданских организаций, оказывающих профессиональные услуги (например, юридических и бухгалтерских фирм), и организаций с низкими доходами (как это определено в Законе о подоходном налоге Мексики) отражаются на кассовой основе.

Инвентарная оценка

В качестве системы калькуляции будет использоваться система понесенных затрат, основанная на исторических затратах или заранее определенных затратах.Если соблюдены требования, изложенные в положениях Закона о подоходном налоге Мексики, может использоваться система прямых затрат (основанная на исторических затратах).

Инвентаризация может быть определена любым из следующих методов:

  • Первый пришел – первый ушел (FIFO).
  • Идентифицируемые затраты.
  • Средняя стоимость.
  • Розничная торговля.

Метод ФИФО должен применяться к каждому типу товаров и каждому движению. Денежный метод FIFO не может быть использован. Налогоплательщики, продающие товары, идентифицируемые по серийным номерам, по цене, превышающей 50 000 мексиканских песо, должны определять свои запасы по методу идентифицируемой стоимости.

После избрания метод является обязательным в течение пяти лет и может быть изменен только при соблюдении требований, установленных в положениях Закона о подоходном налоге Мексики. Денежные результаты изменения метода амортизируются в течение следующих пяти лет.

Для целей бухгалтерского учета могут применяться различные методы и определенные варианты. Однако необходимо вести учет разниц, и такая разница не подлежит налогообложению или вычету.

Стоимость импортированных товаров может быть вычтена (и включена в стоимость проданных товаров) только в том случае, если может быть подтверждено, что товары были ввезены в страну на законных основаниях.

Прирост капитала

Прирост капитала облагается налогом следующим образом.

Ценные бумаги

Прибыль по ценным бумагам включается в регулярный налогооблагаемый доход.

Налоговая база проданных акций мексиканских корпораций может быть увеличена за счет поправки на инфляцию, применимой к периоду владения.

При расчете налоговой базы акций необходимо учитывать определенные элементы, такие как: (i) движение на счете прибыли после налогообложения (CUFIN) компании-эмитента (включая возможные отрицательные эффекты CUFIN), поскольку с поправкой на инфляцию, (ii) неамортизированные налоговые убытки прошлых лет на дату продажи, (iii) налоговые убытки, возникшие до даты приобретения и амортизации акций в течение периода владения, и (iv) любой капитал уменьшение компании-эмитента.

Когда сумма: (i) баланса CUFIN на дату приобретения акций, (ii) уплаченного уменьшения капитала, (iii) неамортизированных налоговых убытков прошлых лет на дату продажи, и (iv) отрицательный баланс CUFIN корпорации-эмитента превышает сумму: (i) баланса CUFIN на дату продажи и (ii) налоговых убытков, возникших до даты приобретения акций, и амортизированных в течение В течение периода владения акциями разница должна быть вычтена из налоговой базы продаваемых акций (что может привести к нулевой налоговой базе акций).

Если вышеупомянутая разница превышает налоговую базу проданных акций, это превышение (пересчитанное с учетом инфляции) должно быть вычтено из налоговой базы акций при любой последующей продаже акций тем же налогоплательщиком, даже если акции выпущены другая компания.

Вышеупомянутая процедура позволяет определить среднюю стоимость (налоговую базу) акций, которая затем обновляется и рассматривается как стоимость приобретения для будущих продаж.

Доступна другая, но более простая процедура (необязательно) для расчета налоговой базы акций, находящихся в собственности в течение 12 месяцев или менее.

Вычет убытков от продажи акций ограничивается суммой прибыли от аналогичных операций в течение того же или следующих десяти финансовых лет. Убытки не могут быть вычтены при продаже акций нерезидентами.

Прибыль от продажи акций считается доходом из мексиканского источника, когда переданные акции выпущены резидентом Мексики или когда более 50% их балансовой стоимости возникает прямо или косвенно за счет недвижимого имущества, расположенного в Мексике, включая случаи, когда доля владения акциями структурирован на разных уровнях.

В общих чертах, продажа нерезидентами акций, выпущенных мексиканской компанией, облагается налогом в размере 25%, применимым к валовой сумме сделки (т. Е. Без вычетов). Однако может существовать возможность налогообложения прибыли, полученной нерезидентами от продажи акций, выпущенных мексиканской компанией, путем применения ставки 35% к чистой прибыли. Ставка налога для этих целей, как правило, такая же, как и ставка верхнего диапазона для физических лиц (в настоящее время 35%), если только не применяется более низкая ставка налогового соглашения.

Этот выбор чистого дохода доступен только в том случае, если считается, что доход иностранных акционеров не подлежит режиму, рассматриваемому как «юрисдикция с предпочтительным налоговым режимом» (т. Е. Налоговая гавань, которая считается существующей, когда доход нерезидента Мексики не подлежит налогообложению или облагается налогом по ставке ниже 75% от налога, который будет уплачен в Мексике) или проживает в стране с территориальной налоговой системой. Продавец-нерезидент должен предварительно назначить представителя в Мексике и иметь аудитора, назначенного для выдачи обязательного отчета о налоговой проверке по передаче акций.Общественный бухгалтер, составляющий соответствующий отчет, должен указать бухгалтерскую стоимость проданных акций и объяснить факторы, использованные при определении цены продажи и рыночной стоимости акций, если акции продаются между связанными сторонами.

Представитель несет солидарную ответственность по налогу на продажу акций, даже если обязательный отчет составляет бухгалтер.

Налоговые органы могут разрешить отсрочку уплаты налогов, которая в противном случае была бы вызвана передачей акций при реорганизации группы в той мере, в какой это сделка типа акции в обмен на акции (разрешение должно быть получено до передачи акций) .Цена, используемая при транзакции, должна быть рыночной. Отсроченный налог, скорректированный с учетом инфляции, подлежит уплате при продаже первоначально переданных акций за пределами той же группы интересов. Группа интересов состоит из акционеров, владеющих более 50% обыкновенных голосующих акций компаний.

В принципе, разрешение на отсрочку налогообложения не предоставляется, если сторона, приобретающая или продающая акции, является резидентом в налоговой гавани или является резидентом страны, которая не подписала всеобъемлющее соглашение об обмене информацией с Мексикой.Однако в последнем случае разрешение все же может быть предоставлено, если налогоплательщик предоставит в мексиканские налоговые органы документацию, в которой говорится, что налогоплательщик уполномочил иностранные налоговые органы предоставлять информацию мексиканским властям относительно рассматриваемой операции.

Если продажа акций квалифицируется как реорганизация, освобожденная от налогообложения в соответствии с правилами налогового соглашения, нерезидент должен назначить законного представителя в Мексике до продажи и подать уведомление в налоговую администрацию Мексики, информируя его о таком назначении и деталях реорганизации. процесс, который предполагается осуществить.Кроме того, в положениях Закона о подоходном налоге Мексики установлены определенные формальные требования, которые должны быть соблюдены при проведении операций такого типа.

Правила налогового соглашения (необязательно) имеют приоритет перед правилами внутреннего законодательства, если продавец проживает в стране налогового соглашения.

Акции, проданные на фондовом рынке

Прирост капитала, полученный от (i) продажи акций, выпущенных мексиканскими компаниями, (ii) ценных бумаг, представляющих исключительно такие акции, (iii) акций, выпущенных иностранными компаниями, котирующимися на мексиканском фондовом рынке, и (iv) производных финансовых операций, связанных с фондовые индексы и / или вышеупомянутые акции, когда продажа проводится на фондовых рынках или на производных рынках, признанных в соответствии с Законом о рынке ценных бумаг, подлежат ставке налога на прибыль 10%.

Действующий подоходный налог с полученной прибыли должен удерживаться брокером / посредником; тем не менее, нет обязательства производить этот удержание, если инвестор является резидентом страны, с которой Мексика подписала налоговое соглашение, чтобы избежать двойного налогообложения, и предоставляет брокеру заявление под присягой, объясняющее указанную ситуацию и предоставляющее их регистрационный номер или налоговый идентификатор. выдается соответствующими органами в своей стране. Если это не предусмотрено, подоходный налог должен быть удержан.

Когда нерезидент Мексики продает акции, которые не удовлетворяют вышеуказанным требованиям, чтобы облагаться налогом по ставке подоходного налога 10%, он должен уплатить налог, применив либо 25% от продажной цены, либо 35% чистой прибыли, соблюдая с требованиями, установленными для этих целей национальным законодательством.

Недвижимость

При определении налогооблагаемой прибыли от недвижимости стоимостная база земли и зданий может быть скорректирована (т.е. увеличена) для целей налогообложения на основе периода времени, в течение которого активы находились в собственности.Эта корректировка осуществляется путем применения коэффициентов корректировки на инфляцию к чистому недоцененному сальдо. Аналогичные правила применяются к нерезидентам, решающим платить налог с чистой прибыли путем назначения законного представителя в Мексике. Ставка налога на чистую прибыль составляет 35% (или ниже договорной ставки). В противном случае к нерезидентам применяется окончательный 25% -ный налог на валовой доход.

Машины и оборудование (ТО)

Прибыли или убытки от выбытия машин, оборудования и других основных средств также рассчитываются после корректировки базы этих активов путем применения коэффициентов инфляции к чистому недооцененному сальдо.

Прибыль или убыток от инфляции

Налогоплательщики должны рассчитывать поправку на инфляцию (приводящую к дополнительному налогооблагаемому доходу или вычитаемым расходам) на ежегодной основе, применяя процентное увеличение Национального индекса потребительских цен (NCPI) к стоимости практически всех обязательств, за вычетом денежных активов. , включая остатки на счетах в банках, инвестиции (кроме акций), а также некоторую задолженность и дебиторскую задолженность.

Для целей инфляционной корректировки сумма невычитаемых процентов, полученных в результате новых ограничений вычитаемых процентов, исключается из определения среднегодовой суммы долга.Однако, если сумма невычитаемых процентов вычитается в последующем периоде (до десяти лет), соответствующие долги должны учитываться при определении среднегодовой суммы.

Дивидендный доход

Дивиденды, полученные мексиканскими корпорациями от других мексиканских корпораций, не должны включаться в валовой доход. Дивидендный доход должен быть включен в CUFIN корпорации-получателя.

Никакие другие налоги корпоративного уровня не применяются к дивидендам, выплачиваемым из CUFIN.Однако распределения, не относящиеся к CUFIN (т. Е. Распределения, которые по какой-либо причине не облагались КПН), подлежат налогообложению на уровне компании-дистрибьютора по общей ставке налога на прибыль при распределении по валовой ставке по эффективной ставке 42,86%. . Этот налог подлежит зачислению в год уплаты или два последующих года.

Процентные доходы

Проценты, полученные мексиканскими корпорациями, обычно облагаются налогом по методу начисления и включаются в валовой доход ( см. Также инфляционные прибыли или убытки выше ).

Доход от роялти

Роялти, полученные мексиканскими налогоплательщиками, являются налогооблагаемым доходом по общей корпоративной ставке (т.е. 30%). Такой доход должен начисляться для налоговых целей не ранее установленного срока для сбора роялти или выставления соответствующего счета.

Государственная помощь

Когда государство предоставляет экономическую или финансовую помощь налогоплательщикам через государственные бюджетные программы, полученные денежные средства не будут рассматриваться как налогооблагаемый доход в той мере, в какой (i) имеется публичный список получателей, (ii) средства переводятся по телеграфу на счета бенефициаров, (iii) если применимо, налоговые органы выдают бенефициару свидетельство о хорошей налоговой репутации, и (iv) активы или услуги, которые налогоплательщик приобретает за счет гранта, не вычитаются.

Иностранные доходы

Мексиканская корпорация облагается налогом на доход из иностранных источников при заработке. Двойное налогообложение сокращается или, возможно, устраняется за счет иностранных налоговых льгот. Однако нераспределенная прибыль иностранной дочерней компании не подлежит обложению мексиканским налогом до тех пор, пока не будут выплачены дивиденды, за исключением компаний, инвестирующих в организации с доходом, подпадающим под предпочтительный налоговый режим (налоговая гавань или PTR) ( обсуждается ниже ), В этом случае доход, как правило, подлежит налогообложению, даже если от этих предприятий не поступают выплаты.

Кроме того, обратите внимание, что в соответствии с налоговой реформой 2020 года доходы из иностранных источников, получаемые резидентами Мексики и частными лицами через прозрачные юридические или юридические лица, будут облагаться налогом в Мексике в рамках режима, который соответствует режиму обращения с физическими лицами. или организация, генерирующая выручку из иностранных источников, а не отдельно, как она ранее облагалась налогом в соответствии с правилами PTR. Обратите внимание, что это актуально, поскольку отличается от режима PTR, в таких случаях не будет никаких исключений в отношении ожидаемых доходов, которые могут быть применимы к режиму PTR.

Инвестиции в налоговые убежища (доход с учетом PTR)

Инвестиции в налоговые убежища включают инвестиции, сделанные прямо или косвенно в организации, филиалы, недвижимость, акции, банковские счета или инвестиционные счета, а также любое участие в организациях, трастах, совместных предприятиях или инвестиционных фондах, а также в любых другие аналогичные юридические лица, созданные или зарегистрированные в соответствии с иностранным законодательством и расположенные в налоговой гавани, включая те, которые осуществляются через посредника.

Предприятие, организация, траст или совместное предприятие считается расположенным в налоговой гавани, если у нее есть физическое присутствие, адрес, почтовый ящик или эффективное руководство в налоговой гавани, или когда открыт ее банковский счет в или через финансовые организации, расположенные в налоговой гавани.

Если не будет продемонстрировано, что налогоплательщик не имеет управленческого контроля над иностранными инвестициями, налогоплательщик должен включать доход, полученный через такие организации или иностранные транспортные средства, в пропорции, которая соответствует их прямому или косвенному участию в капитале юридического лица или транспортное средство.

Выручка и прибыль, на которые рассчитываются PTR, облагаются налогом отдельно. Этот доход не может быть объединен с другими налогооблагаемыми доходами или убытками и не учитывается для целей уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Налог, применимый к этому виду дохода, уплачивается вместе с годовой декларацией по КПН. Кроме того, налоговая реформа 2020 года устанавливает дополнительные положения для определения того, подлежит ли прибыль, полученная налогоплательщиками, PTR, включая следующее:

  • Прибыль или убыток от всех операций, осуществленных в календарном году каждой иностранной организацией.
  • Консолидированная прибыль в случае участия в двух или более иностранных организациях, являющихся резидентами одной страны или юрисдикции, и эти организации консолидируются для целей налогообложения в стране своего резидентства.

Классификация PTR основана не на местонахождении инвестиций, а на фактически уплаченном налоге на доход, полученный за рубежом. Инвестиция считается подлежащей PTR, если доход не подлежит налогообложению или налог, уплаченный за границей, составляет менее 75% подоходного налога, который был бы произведен и уплачен в Мексике, если бы доход облагался налогом в соответствии с мексиканскими правилами.Однако налогоплательщики могут на упрощенной основе сравнить установленную ставку КПН страны налогового резидентства иностранной организации с соответствующей ставкой КПН Мексики, если соблюдаются определенные требования и характеристики (например, в целом, что весь доход облагается налогом для иностранной организации. и вычеты фактически производятся) в те же моменты, что и в соответствии с мексиканским законом о подоходном налоге. Обратите внимание, что обновленный текст налоговой реформы 2020 года предусматривает, что тестирование режима PTR для целей интерпретации других положений MITL, которые относятся к определению PTR, следует рассматривать на транзакционной основе.

Как правило, процентный доход и ежегодная инфляционная корректировка обязательств по инвестициям в налоговую гавань включаются в налогооблагаемый доход без вычитания годовой инфляционной корректировки по дебиторской задолженности. Однако ежегодная инфляционная корректировка дебиторской задолженности может быть вычтена из полученного процентного дохода при условии подачи информационного отчета.

Кроме того, налоговая реформа 2020 года предусматривает, что доходы, полученные через иностранные прозрачные организации или иностранные юридические лица, принадлежащие резидентам Мексики, будут рассматриваться как часть режима, который соответствует режиму физического или юридического лица, генерирующего доход из иностранных источников. а не отдельно.Обратите внимание, что это актуально, поскольку отличается от режима PTR, в таких случаях не будет никаких исключений в отношении ожидаемых доходов, которые могут быть применимы к режиму PTR.

Налог на инвестиции в PTR определяется путем применения общей ставки КПН к налогооблагаемому доходу (в настоящее время 30%). Однако ставка для PTR была обновлена ​​на основе налоговой реформы 2020 года, чтобы соответствовать ставке для мексиканских физических лиц (самая высокая ставка в настоящее время составляет 35%) в тех случаях, когда PTR запускается ими напрямую. Кроме того, перенесенные чистые операционные убытки, перенесенные на будущие периоды, связанные с инвестициями в PTR, могут быть амортизированы из налоговой прибыли следующих налоговых лет, возникающих в результате инвестиций в PTR, и также могут применяться налоговые вычеты, связанные с инвестициями, если бухгалтерские записи, относящиеся к эти инвестиции доступны, и годовая информационная прибыль по инвестициям подается вовремя.

Нераспределенный доход от инвестиций в предприятия, расположенные в PTR, не обязательно сразу включать в налогооблагаемую прибыль (согласно положениям, рассмотренным выше) в определенных конкретных случаях (например, доход, возникающий от квалифицированной активной коммерческой деятельности в соответствии с применимым законодательством и в случае пассивный доход от косвенных инвестиций в налоговую гавань при соблюдении определенных строгих условий).

Доход, полученный в рамках PTR, будет облагаться налогом до тех пор, пока он не будет распределен, если доход PTR является результатом коммерческой деятельности.Однако этот режим не будет применяться, если доход, такой как проценты, дивиденды, роялти, определенный прирост капитала и рента (т.е.пассивный доход), составляет более 20% от общего полученного дохода. В этой связи обратите внимание, что в соответствии с налоговой реформой 2020 года это исключение больше не допускается в тех ситуациях, когда доход иностранной организации получен из мексиканских источников или прямо или косвенно получен в виде вычета в Мексике.

Другие особые случаи дохода, на который может применяться налог до распределения, включают случай передачи акций в пределах той же группы, а также доход, полученный от роялти и процентов, которые не представляют собой налоговый вычет для налоговых резидентов Мексики, в той степени, в которой определенные конкретные требования удовлетворены.

Maquiladoras

Как указано в разделе корпоративного резидентства , компании, работающие по программе IMMEX ( Maquiladoras / компании по обработке облигаций), считаются не имеющими ИП в Мексике. Это касается принципала-нерезидента, который владеет мониторингом и оценкой и инвентаризацией, если он является резидентом страны, которая имеет действующее налоговое соглашение с Мексикой, соблюдает все условия и требования соглашения, удовлетворяет всем взаимные соглашения между Мексикой и ее партнером по договору, и соблюдает положения о трансфертном ценообразовании, предусмотренные законом.

Доходы, связанные с производственной деятельностью, должны быть получены исключительно от деятельности Maquila . Кроме того, правила владения МиО соответствуют определению Указа IMMEX (т.е. 30% или более МиО, используемых в операции Maquila , должны принадлежать иностранному принципалу).

Эффективная ставка налога на прибыль для прибыли Maquila составляет 30%.

С точки зрения трансфертного ценообразования, к Maquilas применимы только альтернативы «безопасная гавань» и «Соглашение о предварительном ценообразовании» (APA).

В соответствии с Указом Президента, опубликованным в Официальном вестнике Мексики, предприятиям отрасли Maquiladora также предоставляются следующие льготы:

  • Дополнительный вычет в размере 47% освобожденных от налогов льгот, выплачиваемых сотрудникам, участвующим в соответствующей операции Maquila (с 2014 года мексиканский налоговый закон ограничивает этот вычет до 53% льгот, освобожденных от налогов). Maquiladoras , применяющий эту льготу, должен информировать мексиканские налоговые органы о размере предоставленной льготы и о том, как она была определена, в отчете, который должен быть подан в марте каждого налогового года.
  • Для продаж товаров, которые находятся в Мексике между иностранным резидентом и Maquiladora , которые облагаются налогом по ставке НДС 16%, Maquiladora может зачесть НДС в том же месяце продажи, если выполнены определенные требования сертификации. . Это преимущество применяется, если сертификат обеспечен.

Кроме того, среди прочих правил, Положения о разных налогах (ССО) включают дальнейшие инструкции в отношении отрасли Maquiladora , а именно:

  • Доходы, связанные с производственной деятельностью, должны быть получены исключительно от деятельности Maquila .В этой связи это правило предусматривает, что такие доходы могут также включать доходы, полученные от других услуг Maquila , оказанных связанным сторонам, проживающим за границей, и другие разные поступления при условии, что в книгах Maquila четко указаны все виды доходов и связанных с ними расходов.
  • Доход, связанный с производством и распределением готовой продукции для перепродажи, не может рассматриваться как «полученный исключительно в результате производственной деятельности Maquila ».
  • MTRs также предусматривают, что иностранный принципал может по-прежнему применять безопасную защиту в отношении иммунитета PE, предусмотренного в Законе о подоходном налоге 2013 года, при условии, что иностранный принципал является резидентом страны, с которой Мексика имеет DTT, и принципал полностью соблюдает любые договорные требования, применимые к его мексиканской деятельности.

Признанная сумма Определение

Что такое признанная сумма?

Признанная сумма для целей налогообложения – это получаемый вами налогооблагаемый доход или вычитаемый убыток, который вы несете, который должен быть указан в вашей налоговой декларации и с которого вы должны уплатить налог.

Общие сведения о признанной сумме

Когда вы продаете свою собственность, реализованная сумма представляет собой продажную цену, которую вы получаете за вычетом любых уплаченных вами затрат на продажу; и признанная сумма представляет собой реализованную сумму за вычетом вашей скорректированной базы в собственности.Ваша скорректированная основа – это первоначальная цена покупки плюс стоимость любых внесенных вами улучшений.

Сумма, реализованная при оказании услуг на продажу, представляет собой компенсацию, которую вы получаете за свои услуги, за вычетом любых маркетинговых расходов, которые вы понесли для привлечения клиента.

Как правило, признаваемая сумма представляет собой реализованную сумму за вычетом коммерческих затрат, понесенных на оказание услуг.

Непризнание реализованной суммы

Сумма, признанная для налоговых целей, определяется Налоговым кодексом США (IRC).IRC определяет, признаете ли вы налогооблагаемую прибыль или вычитаемый убыток и в какой степени.

Разделы IRC, известные как «положения о непризнании», предоставляют исключения для отдельных доходов или убытков от признания. Хорошо известный пример – прибыль от не облагаемых налогом облигаций.

Положения о непризнании также освобождают от признания отдельные операции. Хорошо известный пример – это продажа вашего основного места жительства.

Пример признанной суммы

Предположим, вы купили гитару Gibson Les Paul Standard 1959 года за 50 000 долларов, потратили 10 000 долларов на ее восстановление и заплатили 2 000 долларов комиссионных и сборов, чтобы продать ее на аукционе за 100 000 долларов.100000 долларов, которые вы получите от продажи, – это ваша выручка от продаж. Сумма продажи 100 000 долларов за вычетом 2 000 долларов расходов, понесенных вами на продажу гитары, и есть ваша реализованная сумма.

Ваша реализованная сумма в размере 98 000 долларов за вычетом вашей базовой стоимости в размере 50 000 долларов, скорректированной на 10 000 долларов на усовершенствования, составляет вашу признанную сумму в размере 38 000 долларов.

Ваша признанная сумма в размере 38 000 долларов – это прибыль, которую вы будете использовать для определения суммы налога, который вы должны при продаже. Вы можете рассчитать сумму, которую вы должны в виде налогов, можно рассчитать, умножив вашу признанную сумму в размере 38000 долларов на вашу ставку прироста капитала.Предполагая, что ваша ставка долгосрочного прироста капитала составляет фиксированную ставку 20%, ваш долг составит 7600 долларов.

Пример признанной суммы освобождения от уплаты налога

Предположим, после вычета расходов на продажу вы получаете 1 000 000 долларов от продажи дома. Если вы купили дом за 300 000 долларов, вы должны признать прирост капитала в размере 700 000 долларов.

Однако, если дом, который вы продали, был вашим основным местом жительства, исключение от выручки от продажи дома освобождает до 250 000 долларов от прибыли, если вы не замужем, и до 500 000 долларов от прибыли, если вы состоите в браке.

Исключение уменьшает вашу признанную сумму с 700 000 долларов США до 450 000 долларов США, если вы не замужем, и до 200 000 долларов США, если вы состоите в браке.

Пример отсрочки признания суммы

IRC также определяет, когда сумма признана .

Разделы IRC, известные как «положения об отсрочке», откладывают признание прибыли на более позднее время. Отсрочка осуществляется путем прибавления прибыли от проданного имущества к стоимости приобретенного имущества.В результате налоговое обязательство по приросту откладывается до тех пор, пока имущество не будет реализовано при продаже, облагаемой налогом.

Допустим, вы передаете арендуемую собственность на сумму 600 000 долларов и взамен получаете арендную собственность на сумму 500 000 долларов и реализованную прибыль в размере 100 000 долларов. Это подобный обмен. Положение об отсрочке откладывает признание вашей реализованной прибыли.

Реализованная прибыль в размере 100 000 долларов добавляется к стоимости арендуемого имущества, которое вы приобрели при обмене.Прибыль не будет признана до тех пор, пока вы не продадите арендуемое имущество в рамках налогооблагаемой продажи.

Другое положение об отсрочке, известное как принудительное преобразование, позволяет вам отложить признание прибыли, полученной от страховых поступлений, которые превышают стоимость имущества, потерянного вами в результате пожара или наводнения, до тех пор, пока вы используете страховые доходы для покупки нового имущества. Реализованная прибыль добавляется к базе замещающей собственности и не признается до тех пор, пока вы позже не избавитесь от замещающей собственности при продаже, облагаемой налогом.

Сумма, признанная для целей финансовой отчетности согласно GAAP

Признанная сумма важна для налоговых целей в соответствии с IRC. Однако суммы также признаются для целей финансовой отчетности в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP). Сумма, признанная для целей налогообложения, вероятно, будет отличаться от суммы для целей финансовой отчетности, поскольку IRC и GAAP используют разные методы учета для ее определения.

Поскольку IRC использует кассовый учет, они признают суммы как доход, когда они получены, и как расходы, когда они выплачиваются.GAAP использует учет по методу начисления, поэтому они признают суммы как доход, когда они получены, и как расходы, когда они понесены. Это означает, что IRC и GAAP признают одни и те же суммы в разное время.

Например, предположим, что компания совершает две продажи. При первой продаже покупатель платит 80 долларов за товары в декабре 2019 года, а компания доставляет товары в феврале 2020 года. При второй продаже компания доставляет товары в кредит в декабре 2017 года, а покупатель платит за них 100 долларов в феврале 2020 года.

Для целей кассового учета и налогообложения признанная сумма составляет 80 долларов, уплаченных в декабре при первой продаже и 100 долларов, уплаченных в феврале при второй продаже. Для целей учета по методу начисления и финансовой отчетности признанная сумма составляет 100 долларов, заработанных в декабре от второй продажи, и 80 долларов, заработанных в феврале от первой продажи.

Временные и постоянные различия в признанных суммах

В приведенном выше примере показано, как время распознавания может различаться между двумя методами.Иногда эти различия постоянные, а иногда временные.

В приведенном выше примере различия являются временными, поскольку к февралю 2020 года оба метода признали 180 долларов США за две продажи. Однако в 2017 году 80 долларов США за первую продажу и 0 долларов США за вторую продажу были признаны налогооблагаемым доходом в налоговой декларации компании за 2019 год, в то время как 0 долларов США было признано за первую продажу и 100 долларов США было признано за вторую продажу в финансовой отчетности компании за 2019 год.

Урегулирование временных разниц требует сложных корректировок бухгалтерского учета в соответствии с GAAP.Эти корректировки известны как межпериодные налоговые отчисления, а описанные временные разницы отражаются в финансовой отчетности компании как активы по отложенному налогу на прибыль или обязательства по отложенному налогу на прибыль.

Руководство по подоходному налогу с физических лиц

| Департамент доходов

Налогоплательщики могут требовать возмещения любой переплаты своих налоговых обязательств. Как правило, переплата возникает в результате предоплаты, такой как расчетные квартальные выплаты и удержания из заработной платы, которые превышают сумму индивидуального налога.Закон штата устанавливает период времени, в течение которого физическое лицо может потребовать возмещения переплаты налога. Однако статут также предусматривает продление срока возврата при различных обстоятельствах.

Любое возмещение, разрешенное налогоплательщику, может быть перехвачено и применено к непогашенным долгам, которые налогоплательщик должен государству или IRS.

При определенных обстоятельствах Департамент может выдать форму IRS 1099-G для сообщения о возврате или кредите подоходного налога штата.

Этот Часть 9 включает информацию о требованиях о возмещении, компенсациях и перехватах, компенсации невиновным и потерпевшим супругам, сроке давности и форме IRS 1099-G.

Физические лица должны подать налоговую декларацию , штат Колорадо, (DR 0104), чтобы потребовать возмещения любой переплаты подоходного налога в штате Колорадо. Департамент не будет возвращать деньги налогоплательщикам, не подавшим налоговую декларацию за соответствующий налоговый год.

Если физическое лицо обнаруживает ошибку в своей первоначальной декларации, которая приводит к переплате налога, или если корректировка IRS снижает федеральный налогооблагаемый доход физического лица и налоговые обязательства штата Колорадо, физическое лицо должно подать налоговую декларацию о доходах физических лиц в штате Колорадо с поправками (DR 0104X), чтобы потребовать возмещения переплаты.

Для любого требования о возмещении, сделанного либо с оригинальной, либо с измененной декларацией, налогоплательщик должен представить вместе с декларацией всю необходимую документацию, необходимую для проверки претензии, включая, помимо прочего, любые требуемые графики, приложения и формы W-2.

Перенос в счет расчетной суммы налога на следующий год

Налогоплательщик, который переплатил подоходный налог в штате Колорадо, может решить перенести часть или всю переплату на следующий налоговый год. Этот выбор делается на основе декларации, поданной за налоговый год переплаты.Переносимая сумма применяется к расчетной сумме налога, подлежащей уплате за первый квартал следующего года, независимо от того, подана ли декларация до срока платежа расчетного платежа за первый квартал или впоследствии с продлением.

Перед возвратом налогов переплата подоходного налога штата Колорадо будет сначала применена к любой непогашенной задолженности налогоплательщика государству. Возврат может быть применен к государственным долгам, включая, но не ограничиваясь:

  • государственные налоговые обязательства;
  • требует выплаты пособия по безработице;
  • невыплаченная задолженность по алиментам;
  • требовал выплаты государственной помощи или пособий по медицинской помощи;
  • невыплаченная ссуда, причитающаяся государственному высшему учебному заведению, CollegeInvest или Отделу студенческих ссуд Департамента высшего образования; или
  • судебные штрафы, сборы, издержки, доплаты или реституция.

Переплата индивидуального подоходного налога в штате Колорадо может также учитываться в рамках программы налоговых сборов штата IRS (SITLP) и применяться к неоплаченным федеральным налоговым обязательствам, которые физическое лицо должно.

В случае зачета или перехвата возмещения Департамент направит налогоплательщику уведомление о долге, к которому была применена его переплата.

Помощь раненому супругу

Если возмещение, запрошенное по совместной декларации, применяется к сумме, причитающейся только одному из налогоплательщиков, подавших декларацию, супруг (а), который не имеет задолженности («травмированный супруг»), может потребовать получить свою часть возмещения.Претензии пострадавшего супруга следует отправлять отдельно от возврата по адресу:

.

Налоговое управление штата Колорадо

Стол для раненых супругов

А / Я 17087

Денвер, CO 80217-0087

Заявления о выплате травмированного супруга, подаваемые в Департамент, должны включать копию федеральной налоговой декларации налогоплательщиков или форму IRS 8379, Распределение травм супруга (а) , а также копии всех заявлений W-2, W-2G или любых заявлений 1099, полученных обоими налогоплательщики, включенные в совместную декларацию.

См. Раздел «Помощь невиновным супругам» для получения информации о льготах, которые налогоплательщик может запросить, если их супруг (а) (или бывший супруг) неправильно сообщил о предметах или пропустил предметы в их совместном возврате.

В случае, если Департамент после рассмотрения любого возврата отклонил полностью или частично требование о возмещении, поданное вместе с ним, Департамент отправит налогоплательщику уведомление об отказе в возмещении. Налогоплательщик может подать протест или потребовать проведения слушания в отношении отклоненного требования о возмещении.См. Дополнительную информацию в разделе этой публикации под названием Протесты и апелляции .

Федеральный закон требует, чтобы Департамент выписал форму IRS 1099-G, чтобы сообщать о любом возмещении подоходного налога, кредите или компенсации возмещения, предоставленных или разрешенных любому физическому лицу, подавшему детализированные вычеты в своей федеральной налоговой декларации за тот налоговый год, который послужил основанием для возмещение, кредит или компенсация возмещения. Департамент должен предоставить копии формы 1099-G как налогоплательщику, так и в IRS.Если налогоплательщик потребовал стандартный вычет, а не детализированный вычет в своей федеральной декларации, форма 1099-G не требуется.

Возврат государственного подоходного налога, кредиты или компенсации, указанные в графе 2 формы 1099-G, могут включать:

  • любое возмещение, выплаченное налогоплательщику посредством прямого депозита или бумажного чека;
  • любая сумма, перенесенная и начисленная в счет расчетного налога на следующий налоговый год;
  • любая сумма, зачтенная в счет задолженности штата по подоходному налогу, задолженности по федеральному подоходному налогу или задолженности перед другим агентством штата; и
  • любая сумма, внесенная в благотворительную организацию по форме DR 0104CH, График добровольных взносов.

Сумма, указанная в поле 2 формы 1099-G, не будет включать возмещение налога штата с продаж, разрешенного для возмещения излишка TABOR, поскольку это возврат налога с продаж, а не подоходного налога.

Лицо, получившее форму 1099-G от Департамента, содержащую ошибку, может связаться с Департаментом по телефону (303)238-7378, чтобы запросить исправление.

Физическое лицо должно подать любое требование о возмещении за любой год не позднее периода, предусмотренного для подачи заявления о возмещении федерального подоходного налога плюс один год.Срок, предусмотренный для подачи заявления о возмещении федерального подоходного налога, зависит от различных факторов, в том числе от даты подачи первоначальной декларации, даты любой уплаты налога, любого соглашения о продлении между налогоплательщиком и налоговым органом и ряд других факторов, не обсуждаемых в данной публикации. Эти факторы также влияют на срок подачи заявления о возврате подоходного налога штата Колорадо.

В целом, срок, предусмотренный для требования возврата федерального подоходного налога, составляет три года.Следовательно, период, предусмотренный для требования возврата подоходного налога Колорадо, обычно составляет четыре года. Применение этого периода времени в различных обстоятельствах, а также другие факторы, которые могут повлиять на период, предусмотренный для требования возврата подоходного налога штата Колорадо, обсуждаются в следующих разделах.

Требование о возмещении индивидуального подоходного налога штата Колорадо осуществляется путем подачи либо оригинальной декларации о подоходном налоге с физических лиц , штат Колорадо, (DR 0104), либо , измененной декларации о подоходном налоге с физических лиц штата Колорадо, (DR 0104X).

Любой запрос, сделанный физическим лицом о применении переплаты к расчетному налогу, подлежащему уплате за следующий налоговый год, является требованием о возмещении с учетом ограничений, описанных в этой части 9 . Если период для требования возврата истек и возврат не может быть востребован, зачисление любой переплаты в счет предполагаемого налога на следующий год также запрещено.

Запрос на возврат средств с исходным возвратом

Физическое лицо может подать оригинал декларации, чтобы потребовать возмещения, в любое время в течение четырех лет с даты истечения срока возврата, не включая какое-либо продление срока подачи.Претензия может включать любые расчетные платежи, произведенные до установленной даты возврата, и любые другие допустимые кредиты, если они превышают причитающийся налог. Возврат не допускается ни одному налогоплательщику, который не подал оригинальную налоговую декларацию в течение четырех лет после установленной даты подачи декларации, не включая какое-либо продление срока подачи налоговой декларации.

Возврат заявлен с исправленным возвратом

Физическое лицо, как правило, должно подать исправленную декларацию, чтобы потребовать возмещения в течение четырех лет с даты подачи первоначальной декларации.Если физическое лицо не подало свою первоначальную декларацию своевременно (к первоначальному сроку, включая продления), требование о возмещении, допустимое с измененной декларацией, обычно ограничивается платежами, произведенными в течение четырех лет, непосредственно предшествующих подаче измененной декларации. При определении своевременности требования о возмещении любые предполагаемые платежи, переведенные за налоговый год, считаются уплаченными в срок первоначальной декларации, без учета каких-либо продлений.

Любое требование о возмещении, поданное с измененной декларацией, поданной более чем через четыре года после первоначальной декларации физического лица, ограничивается платежами, произведенными в течение трех лет, непосредственно предшествующих подаче измененной декларации.

Пример # 1

Физическое лицо подает оригинальную налоговую декларацию с опозданием 20 июня 2018 года за 2015 налоговый год. В декларации указаны налоги в размере 12 000 долларов США, заявлено 10 000 долларов США в качестве расчетных платежей, а также выплата в размере 2 000 долларов США в счет погашения оставшегося налогового баланса. 15 августа 2020 года физическое лицо подает исправленную декларацию, в которой сообщается о снижении налога на 6000 долларов и требует возмещения налога на сумму 6000 долларов США.

Поскольку измененная декларация была подана в течение четырех лет с момента подачи первоначальной декларации, но первоначальная декларация не была подана своевременно, возмещение, которое может быть запрошено вместе с измененной декларацией, ограничено платежами, произведенными в течение четырех лет, предшествующих подаче измененной декларации. .Расчетные платежи были произведены более чем за четыре года до подачи измененной декларации. Таким образом, возврат какой-либо части расчетных платежей не допускается, а возмещение, разрешенное налогоплательщику, ограничивается суммой налога в размере 2000 долларов, уплаченной с первоначальной декларацией в течение четырех лет, предшествующих подаче измененной декларации.

Пример # 2

Физическое лицо подает оригинальную налоговую декларацию с продлением 15 октября 2016 года за 2015 налоговый год. В декларации указаны налоги в размере 10 000 долларов США и заявлено 6 000 долларов США в виде расчетных платежей.Физическое лицо не осуществляет платеж оставшейся суммы налога в размере 4000 долларов США до 10 мая 2019 г. Физическое лицо подает исправленную налоговую декларацию 20 ноября 2020 г., сообщая о снижении налога на 5000 долларов США и требуя возмещения налога на снижение налога на 5000 долларов США.

Поскольку измененная декларация не была подана в течение четырех лет с момента подачи первоначальной декларации, возмещение, которое может быть запрошено вместе с измененной декларацией, ограничивается платежами, произведенными в течение трех лет, предшествующих подаче измененной декларации. Расчетные платежи были произведены более чем за три года до подачи измененной декларации.Таким образом, возврат какой-либо части расчетных платежей не допускается, а возмещение, разрешенное физическому лицу, ограничивается суммой налога в размере 4000 долларов, уплаченных в течение трех лет, предшествующих подаче измененной декларации.

Продление срока требования возврата

Если физическое лицо и IRS заключают соглашение о продлении срока, предусмотренного для требования возмещения федерального подоходного налога, период для требования возмещения подоходного налога штата Колорадо продлевается на то же время.Физическое лицо может подать иск о возмещении подоходного налога штата Колорадо в любое время в течение одного года после истечения срока, согласованного налогоплательщиком и IRS для требования возмещения федерального подоходного налога.

Срок, предусмотренный для требования возмещения подоходного налога штата Колорадо, также может быть продлен по соглашению между физическим лицом и Департаментом доходов штата Колорадо. Любое соглашение о продлении периода, предусмотренного для оценки, продлит срок, предусмотренный для подачи требования о возмещении, на такое же количество времени.Если физическое лицо не подает декларацию или не подает ложную или поддельную декларацию с намерением уклониться от уплаты налогов, время, отведенное для требования возврата за любой налоговый год, не истечет до истечения времени, отведенного для оценки любого дефицита для тот же налоговый год.

Ниже приводится список законодательных актов, постановлений, форм и руководящих указаний, касающихся возмещения подоходного налога. Этот список не является исчерпывающим и не предназначен для того, чтобы быть исчерпывающим списком органов, регулирующих налоговый режим в каждой ситуации.Налогоплательщикам с конкретными вопросами следует проконсультироваться со своими налоговыми консультантами.

Устав и правила

  • § 39-21-103, C.R.S. Слушания.
  • § 39-21-104, C.R.S. Отклонение претензий.