Содержание

Кто подписывает ПКО/РКО, если нет должности главбуха?. Налоги & бухучет, № 39, Май, 2018

Напоминаем, что наличие подписи главного бухгалтера предполагается типовыми формами № КО-1 и № КО-2, установленными в Положении № 148*.

Кассовые обязанности бухгалтера установлены в пп. 32, 33 Положения № 148:

(1) заполнять ПКО/РКО до передачи их в кассу;

(2) регистрировать ПКО/РКО в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов формы № КО-3 (№ КО-3а) из Положения № 148.

Если должность «главный бухгалтер» в штатном расписании предприятия отсутствует, то выполнение соответствующих обязанностей обычно возлагается распорядительным документом либо на директора (руководителя) предприятия, либо на так называемого бухгалтера без права подписи (видимо, имеется в виду отсутствие подписи такого бухгалтера на финансово-хозяйственных документах предприятия)…

вместо главного бухгалтера подписывать другому лицу, уполномоченному руководителем предприятия

Разумеется, это возложение обязанностей должно быть оформлено соответствующим приказом.

Таким образом, обязанность подписывать ПКО и РКО вместо главного бухгалтера (даже при наличии такой должности в штатном расписании предприятия) может быть возложена и на бухгалтера. А может —

на любого другого работника предприятия

И даже на «самого главного» — того самого руководителя (директора). Никаких исключений в этом смысле Положение № 148 не содержит.

По аналогии с этим обращаем внимание.

Во-первых, упомянутые пп. 32, 33 Положения № 148 разрешают обязанности (1) и (2) возложить приказом не на бухгалтера (в должностной инструкции которого они обычно записаны), а на другое «ответственное лицо предприятия», т. е. попросту на любого другого работника.

Во-вторых, согласно п. 45 Положения № 148 при отсутствии в штатном расписании предприятия должности «кассир» (в этой ситуации такое условие есть), руководитель приказом может возложить такие обязанности на бухгалтера или другого работника (разумеется, с заключением договора о полной материальной ответственности).

И тоже — в отсутствие исключений в Положении № 148 — обязанности кассира вправе выполнять сам руководитель.

С этим согласились налоговики в 109.15 БЗ. Кстати, они предписывают такому руководителю ставить свою подпись на кассовых документах дважды — за себя как руководителя и за кассира.

Поэтому, если уж ваш руководитель таки не хочет видеть вашей подписи вовсе, то он вправе возложить на себя самого обязанность подписывать ПКО/РКО за главного бухгалтера… И ставить в РКО две подписи.

Возложение обязанностей главного бухгалтера на генерального директора

]]>

Подборка наиболее важных документов по запросу Возложение обязанностей главного бухгалтера на генерального директора (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Формы документов: Возложение обязанностей главного бухгалтера на генерального директора

Судебная практика: Возложение обязанностей главного бухгалтера на генерального директора Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2018 год: Статья 101 “Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки” НК РФ
(Юридическая компания “TAXOLOGY”)Признавая недействительным решение налогового органа, суд указал, что рассмотрение материалов выездной налоговой проверки в отсутствие представителя налогоплательщика является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки в смысле п.
14 ст. 101 НК РФ. Суд принял во внимание, что из заключения эксперта следует, что подписи в доверенности, подтверждающей полномочия представителя налогоплательщика, и в направленном от его имени письме не выполнялись руководителем налогоплательщика, представитель налогоплательщика был отстранен от исполнения обязанностей главного бухгалтера до окончания проверки, руководитель налогоплательщика не знал об окончании налоговой проверки, то есть налогоплательщик не был надлежащим образом извещен о результатах проверки и о месте и времени рассмотрения материалов проверки.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Возложение обязанностей главного бухгалтера на генерального директора Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Вопрос: Может ли генеральный директор организации быть по совместительству главным бухгалтером в этой же организации?
(Консультация эксперта, 2021)Первый вариант – когда генеральный директор будет выполнять обязанности главного бухгалтера по совместительству.
Это возможно, если штатным расписанием предприятия предусмотрена отдельная должность главного бухгалтера. В этом случае с генеральным директором необходимо заключить трудовой договор о внутреннем совместительстве, а также доплачивать за это совместительство (ст. 60.1 ТК РФ). Также необходимо учитывать, что продолжительность работы по совместительству не должна превышать четырех часов в день или половины месячной нормы рабочего времени, установленной для соответствующей категории работников в течение одного месяца (ст. 284 ТК РФ). Поэтому в данном случае в качестве второго варианта, на наш взгляд, правильнее оформить совмещение, которое предполагает выполнение в течение рабочего дня наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой должности за дополнительную оплату (ч. 1 ст. 60.2 ТК РФ).

Бухгалтерия | www.niiar.ru

Положение

о Бухгалтерии учреждения дополнительного профессионального образования «Центр подготовки кадров НИИАРа и работников атомной энергетики и промышленности»

 

1. Общие положения

1.1 Настоящее Положение устанавливает полномочия, порядок создания и деятельности Бухгалтерии в учреждении дополнительного профессионального образования «Центр подготовки кадров НИИАРа и работников атомной энергетики и промышленности» (далее – Центр подготовки).
1.2. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением Центра подготовки. Бухгалтерия создаётся и ликвидируется приказом директора Центра подготовки.
1.3. В своей деятельности бухгалтерия руководствуется Федеральным законом от 06 декабря 2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», действующим законодательством Российской Федерации и иными нормативно-правовыми актами, распространяющимися на деятельность Бухгалтерии; Уставом Центра подготовки; настоящим Положением, иными локальными актами Центра подготовки.

1.4. Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, назначаемый на должность приказом директора Центра подготовки (лица его замещающего). Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору Центра подготовки.
1.5. На время отсутствия главного бухгалтера руководство бухгалтерией осуществляет другое должностное лицо, назначаемое приказом директора Центра подготовки (лица его замещающего).
1.6. Сотрудники бухгалтерии назначаются и освобождаются от занимаемой должности приказом директора Центра подготовки (лица его замещающего), по представлению главного бухгалтера.

2. Структура бухгалтерии

2.1. Структуру бухгалтерии утверждает директор Центра подготовки по представлению главного бухгалтера. Численность бухгалтерии определяется штатным расписанием.

2.2. Распределение обязанностей между сотрудниками Бухгалтерии производится главным бухгалтером.
2.3. Обязанности каждого работника Бухгалтерии закрепляются должностными инструкциями, утверждаемыми директором Центра подготовки (лицом его замещающим).

3. Задачи бухгалтерии

3.1 Основными задачами бухгалтерии являются:

3.1.1. Организация и ведение бухгалтерского, налогового и управленческого учёта финансово-хозяйственной деятельности Центра подготовки.
3.1.2. Формирование и сдача бухгалтерской, налоговой и управленческой отчётности финансово-хозяйственной деятельности Центра подготовки.
3.1.3. Контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности Центра подготовки.
3.1.4. Налоговое планирование. Мониторинг актуальных законодательных и нормативных документов.

4. Основные функции бухгалтерии

4.1. Основными функциями бухгалтерии являются:

4.1.1. Формирование учётной политики в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте и, исходя из структуры и особенности деятельности Центра подготовки, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.
4.1.2. Работа по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учётных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы.
4.1.3. Разработка форм документов внутренней отчётности.
4.1.4. Обеспечение порядка проведения инвентаризаций денежных средств и товарно-материальных ценностей.
4.1.5. Контроль за проведением хозяйственных операций.
4.1.6. Обеспечение соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.
4.1.7. Организация бухгалтерского учёта и отчётности в Центре подготовки на основе максимальной централизации учётно-вычислительных работ и применение современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учёта и контроля.

4.1.8. Формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности Центра подготовки, его имущественном положении, доходах и расходах.
4.1.9. Разработка и осуществление мероприятий, направленных на укреплении е финансовой дисциплины.
4.1.10. Учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.
4.1.11. Своевременное отражение на счетах бухгалтерского учёта операций, связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.
4.1.12.  Учёт исполнения смет расходов, выполнения работ (услуг), результатов финансово-хозяйственной деятельности Центра подготовки, а также финансовых, расчётных и кредитных операций.
4.1.13. Обеспечение расчётов по заработной плате и иным выплатам с сотрудниками Центра подготовки.
4.1.14. Правильное начисление и своевременное перечисление налогов и сборов, страховых сборов в государственные внебюджетные социальные фонды, а также иных платежей в соответствии с законодательством.
4.1.15. Участие в проведении экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности Центра подготовки по данным бухгалтерского учёта и отчётности в целях выявления внутрихозяйственных резервов.
4.1.16. Принятие мер по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушение финансового и хозяйственного законодательства и внутренних регламентов Центра подготовки.
4.1.17. Обеспечение строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, сохранности бухгалтерский документов.

4.1.18. Разработка и внедрение рациональной плановой и учётной документации, прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учёта на основе применения современных средств вычислительной техники.
4.1.19. Составление баланса и оперативных сводных отчётов о доходах и расходах средств, об исполнении бюджета, другой бухгалтерской, статистической и финансовой отчётности, представление их в установленном порядке внутренним и внешним пользователям.

5. Права и обязанности бухгалтерии

5.1. Бухгалтерия имеет право:

5.1.1. Требовать от всех сотрудников Центра подготовки соблюдения порядка оформления операций и представления необходимых документов и сведений для выполнения возложенных на бухгалтерию задач.
5.1.2. Не принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приёмки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей, а также без соответствующего распоряжения директора Центра подготовки.


5.1.3. Вести переписку по вопросам бухгалтерского учёта и отчётности, а также другим вопросам, входящим в компетенцию Бухгалтерии и не требующим согласия с директором Центра подготовки.
5.1.4. Давать разъяснения, рекомендации и указания по вопросам, входящим в компетенцию Бухгалтерии.
5.1.5. Представительствовать в установленном порядке от имени Центра подготовки по вопросам, относящимся к компетенции Бухгалтерии, во взаимоотношениях с налоговыми, финансовыми органами, органами государственных внебюджетных фондов, банками, кредитными учреждениями, иными государственными и муниципальными органами, а также другими предприятиями, организациями, учреждениями.
5.1.6. По согласованию с директором Центра подготовки привлекать экспертов и специалистов в области бухгалтерского учёта для консультаций, подготовки заключений, рекомендаций и предложений.

6. Ответственность Бухгалтерии

6.1. Главный бухгалтер и работники Бухгалтерии в соответствии с распределением прав и обязанностей, установленных настоящим Положением, должностными инструкциями и иными внутренними документами Центра подготовки, несут ответственность за:

6. 1.1. Результаты работы Бухгалтерии по выполнению задач и функций, установленных настоящим Положением.
6.1.2. Причинение Центру подготовки убытков в результате осуществления ими своих должностных прав и обязанностей.
6.1.3. Нарушение законодательства Российской Федерации, Устава и внутренних документов Центра подготовки.
6.1.4. Разглашение информации о Центре подготовки, относящейся к коммерческой и (или) служебной тайне.

6.1.5. Главный бухгалтер несёт ответственность за формирование учётной политики, ведения бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности.

Как составить приказ о возложении обязанностей главного бухгалтера на директора

В кадровой жизни организации часто возникает потребность замещения вакантной должности постоянно или временно. И если с заменой рядового сотрудника проблем не возникает, при замещении руководящих должностей важно учесть кадровые тонкости. Главбух — второе должностное лицо организации после генерального директора. Вопрос о его замещении вызывает ряд специфических особенностей. Как правило, происходит возложение обязанностей главного бухгалтера на генерального директора или другого специалиста бухгалтерии, соответствующего квалификационным требованиям. Но не во всех организациях руководитель уполномочен брать на себя функции главбуха. Законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 установлены ограничения по юридическим лицам, которые не имеют юридического права работать без ответственного за финансовую отчетность. К ним относятся:

  • фирмы, финансовая отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  • жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
  • кредитные потребительские кооперативы, сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые компании;
  • организации бюджетной сферы;
  • политические партии и их структурные подразделения;
  • коллегии адвокатов и адвокатские бюро;
  • юридические консультации и нотариальные палаты;
  • некоммерческие организации, включенные в реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента (п. 10 ст. 13.1 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

Кто вправе исполнять функции главбуха

Жесткие квалификационные требования к кандидату на должность главбуха закон предъявляет для:

  • открытых акционерных обществ;
  • страховых организаций;
  • негосударственных пенсионных фондов;
  • акционерных инвестиционных фондов;
  • организаций бюджетной сферы.

Остальные юридические лица, принадлежащие к малому и среднему предпринимательству на упрощенной системе налогообложения, назначают ответственного за налоговую отчетность в соответствии со своими финансовыми задачами.

Когда и как составить приказ

При создании субъекта малого или среднего бизнеса изначально в штатном расписании не предусмотрена должность главбуха, а обязанности главного бухгалтера возложены на генерального директора распоряжением по организации. Даже при отсутствии единицы в штатном расписании наличие этого приказа обязательно. В трудовую книжку запись о совместительстве должностей не вносится. Распоряжение оформляется в соответствии с внутренним регламентом документооборота — на бланке организации на основании решения собственника — и содержит в себе:

  • название фирмы и реквизиты;
  • место составления приказа;
  • порядковую нумерацию;
  • наименование;
  • распорядительную часть;
  • подпись руководителя.

Для создания единого образца приказов удобно использовать ГОСТ Р 7.0.97-2016 «СИБИД. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов» от 01.07.2018.

Вот пример приказа, в котором директор возложил на себя обязанности главного бухгалтера на постоянной основе.

Общество с ограниченной ответственностью «Clubtk.ru»

ИНН/КПП 1213141516/111111111, ОГРН/ОКПО 1234567891011/12345678

123456, Санкт-Петербург, улица Правды, дом 1

ПРИКАЗ № 18/02-21

г. Санкт-Петербург «18» февраля 2021 г.

О вступлении в должность

В связи с отсутствием в штатном расписании организации должности главного бухгалтера обязанности главного бухгалтера возлагаю на себя.

Генеральный директор _______________ Воронов Андрей Викторович

Если происходит замещение вакантной должности на определенный срок, необходимо обязанности главного бухгалтера возложить на директора по приказу о временном замещении и создать дополнительное соглашение к трудовому договору. Есть обязательное требование к приказу о том, что генеральный директор исполняет обязанности главного бухгалтера: текст должен содержать основание, по которому передаются служебные полномочия. Например, «в связи с отсутствием должности в штатном расписании» или «на период отпуска основного сотрудника». Возлагая обязанности на себя, директор дает распоряжение от своего лица и подписывает собственноручно. Распоряжения о назначении ответственных лиц нельзя подписывать факсимильной подписью.

Как передать обязанности главбуха другому специалисту

При наличии в штате специалиста, который соответствует квалификационным требованиям и согласен временно или постоянно выполнять функции главбуха, дела передаются ему.

Вот алгоритм, как возложить обязанности главного бухгалтера на бухгалтера при передаче полномочий:

  1. Ознакомить новое лицо с должностной инструкцией и распоряжением о передаче дел.
  2. Произвести инвентаризацию имущества фирмы и обязательств.
  3. Проверить ведение отчетности и учета.
  4. Произвести передачу документов и составить акт приема-передачи дел.
  5. Издать приказ о возложении обязанностей ведения бухгалтерского учета на новое должностное лицо.
  6. Уведомить о смене главбуха заинтересованных контрагентов.

Решение кадровых вопросов замещения ответственных лиц несет за собой большую ответственность кадровика за соблюдение требований законодательства. Приходится постоянно отслеживать изменения трудового, налогового и административного права, чтобы кадровые расстановки не противоречили закону.

кто подписывает отчетность. Вісник. Офіційно про податки

Для обеспечения ведения бухгалтерского учета предприятие самостоятельно с соблюдением требований Закона Украины от 16.08.99 г. № 996 избирает формы его организации (часть четвертая ст. 8 этого Закона):

введение в штат предприятия должности бухгалтера или создание бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером;

пользование услугами специалиста по бухгалтерскому учету, зарегистрированного в качестве предпринимателя, осуществляющего предпринимательскую деятельность без создания юридического лица;

ведение на договорных началах бухгалтерского учета централизованной бухгалтерией или предприятием, субъектом предпринимательской деятельности, самозанятым лицом, осуществляющим деятельность в сфере бухгалтерского учета и/или аудиторской деятельности;

самостоятельное ведение бухгалтерского учета и составление отчетности непосредственно собственником или руководителем предприятия. Эта форма организации бухгалтерского учета не может применяться на предприятиях, отчетность которых должна обнародоваться, и в бюджетных учреждениях.

Предприятие, представляющее общественный интерес, обязано создать бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером, в состав которой входят не менее двух человек. Положение абзаца шестого этой части не распространяется на негосударственные пенсионные фонды и институты совместного инвестирования.

Задачи и функциональные обязанности бухгалтерских служб, полномочия руководителя бухгалтерской службы в бюджетных учреждениях определяются Кабинетом Министров Украины.

Согласно абзацу второму п. 48.1 ст. 48 Налогового кодекса форма налоговой декларации должна содержать необходимые обязательные реквизиты и соответствовать нормам и содержанию соответствующих налога и сбора.

Обязательные реквизиты – это информация, которую должна содержать форма налоговой декларации и при отсутствии которой документ утрачивает определенный этим Кодексом статус с наступлением предусмотренных законом юридических последствий (п. 48.2 ст. 48 Кодекса).

Налоговая декларация должна быть подписана руководителем плательщика налога или уполномоченным лицом, а также лицом, отвечающим за ведение бухгалтерского учета и представление налоговой декларации в контролирующий орган. В случае ведения бухгалтерского учета и представления налоговой декларации непосредственно руководителем плательщика налога такая налоговая декларация подписывается этим руководителем (абзац первый гг. 48.5.1 п. 48.5 ст. 48 Кодекса).

Таким образом, в случае если штатным расписанием не предусмотрена должность главного бухгалтера, а ведение бухгалтерского учета и представление налоговой декларации осуществляются непосредственно руководителем, то эта налоговая декларация подписывается только в графе «руководитель», а в графе «главный бухгалтер» ставится прочерк.

Такая форма подписи налоговой декларации не может применяться на предприятиях, отчетность которых должна обнародоваться, и в бюджетных учреждениях.

ЗІР 135. 02

Доплата главному бухгалтеру за совмещение должности

По отраслям По должностям По размеру бизнеса Иностранный бизнес

Кто подпишет счет-фактуру? Соблюдайте требования налоговых органов – Пресс-центр

Материал опубликован в издании “Практическая бухгалтерия”

Подписать счет-фактуру могут не только директор и главный бухгалтер, но и другие лица, уполномоченные на то приказом или иным распорядительным документом по организации или доверенностью от ее имени. Вроде бы ничего сложного. Однако проверяющие органы искусно находят к чему придраться при проверке правильности заполнения счетов-фактур.

Кто подпишет счет-фактуру? Соблюдайте требования налоговых органов

Все услуги по этой теме:

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации (п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

При расчетах по НДС используется унифицированная форма счет-фактуры, утвержденная постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 № 914.

Налоговые органы все чаще отказывают организациям в принятии НДС к вычету, ссылаясь на отсутствие в счете-фактуре необходимых реквизитов, на допущенные в нем опечатки, помарки, отсутствие расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера.

Позицию налоговых органов поддерживает Минфин России разъясняя, что счета-фактуры, в которых неверно заполнены или не отражены необходимые реквизиты, рассматриваются как составленные с нарушением требований НК РФ, и суммы НДС по этим счетам-фактурам вычету не подлежат (письмо УФНС от 25 мая 2007 г. № 19-11/048795).

Если НДС на основании таких счетов-фактур налогоплательщиком уже принят к вычету, то налоговые органы требуют его восстановить и уплатить в бюджет, применяя штрафные санкции ( п. 1 ст. 122 НК РФ). Кроме того налогоплательщик будет обязан уплатить пеню за каждый календарный день просрочки с неуплаченного НДС. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации ( п.4 ст .75) и уплачивается одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п.5 ст.75).

Полную ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ О бухгалтерском учете).

Статья 169 НК РФ приводит только общие требования по составлению счетов-фактур. В п. 5 данной статьи просто перечислены обязательные к заполнению реквизиты. При этом как именно их заполнять, НК РФ не разъясняет. Налоговые же инспекторы с особой тщательностью проверяют, как оформлены счета-фактуры и правомерно ли налогоплательщик предъявил НДС к вычету.

Условия для принятия НДС к вычету установлены гл. 21 НК РФ. Во-первых, товары (работы, услуги), имущественные права должны быть приобретены для операций, облагаемых НДС. Во-вторых, приняты к учету. В-третьих, налогоплательщик должен иметь должным образом оформленный счет-фактуру поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

Бухгалтерам следует обратить внимание на важные моменты, связанные с подписанием счетов-фактур. У налоговых органов вызовет подозрение, если:

  • на счете-фактуре отсутствуют расшифровки подписей;
  • счет-фактура подписан одним лицом как за руководителя, так и за главного бухгалтера;
  • в счете-фактуре, выставленном налогоплательщиком-организацией, отсутствует строка Индивидуальный предприниматель (подпись) (ф. и.о.) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя).

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура должен содержать подписи руководителя и главного бухгалтера организации либо иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Руководитель и главный бухгалтер организации вправе передать полномочия по подписанию счетов-фактур другим сотрудникам организации. Уполномоченные лица действуют либо на основании приказа директора, либо на основании доверенности, составленной от имени организации.

Учитывая , что указанные лица уполномочены подписывать счета-фактуры соответствующим распорядительным документом, в счете-фактуре вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации после подписи рекомендуется указывать фамилию и инициалы лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру. Если в нем присутствуют также фамилии и инициалы руководителя и главного бухгалтера организации, то такой документ не следует рассматривать как составленный с нарушением требований Налогового кодекса.

Налоговый кодекс и Правила учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, далее – Правила) изменений и дополнений реквизитов формы счета-фактуры не предусматривают. Соответственно, вносить в него сведения о должности уполномоченного лица организации и реквизиты соответствующей доверенности не обязательно. В то же время если в счете-фактуре присутствуют дополнительные реквизиты для лиц, уполномоченных подписывать счет-фактуру (например, указана должность), то такой счет-фактуру не следует рассматривать как составленный с нарушением требований Налогового кодекса.

Некоторые организации заключают договоры на оказание бухгалтерских услуг со специализированной фирмой или специалистом – физическим лицом. Это разрешено п. 2 ст. 6 Федерального закона О бухгалтерском учете от 21.11.1996 N 129-ФЗ. В этом случае подпись в счете-фактуре вместо главного бухгалтера ставит тот, на кого возложены обязанности главного бухгалтера – руководитель организации, бухгалтер-специалист, с которым заключен гражданско-правовой договор, либо уполномоченный представитель специализированной фирмы, ведущей в организации бухучет.

Нередко счета-фактуры за руководителей и главных бухгалтеров подписывают иные лица, не уполномоченные на то приказом или доверенностью. Если при проведении налоговой проверки у вашего поставщика будут выявлены такие счета-фактуры, то принять НДС к вычету вы будете не вправе.

Если в штате организации отсутствует должность главного бухгалтера, то его функции может выполнять руководитель организации. Соответственно он будет подписывать счета-фактуры вместо главного бухгалтера одинаковой подписью в полях подпись руководителя и главного бухгалтера. Это возможно на основании соответствующего приказа следующего содержания: Я, генеральный директор «Название организации» возлагаю на себя обязанности главного бухгалтера….

Согласно п. 2 г ст. 6 Федерального закона О бухгалтерском учете руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы вести бухгалтерский учет лично. Данная норма предполагает возможность наличия одной и той же подписи на счетах-фактурах за руководителя организации и за главного бухгалтера. Руководитель-главбух.

Если счет-фактуру выставляет индивидуальный предприниматель, то он подписывает документ с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации ИП. При этом он не ставит подпись вместо главного бухгалтера – строка остается пустой. Ведь согласно законодательству ИП сам отвечает за ведение бухгалтерского учета.

Глава 21 Налогового кодекса не содержит запрета на подписание счета-фактуры от имени предпринимателя уполномоченным им лицом. Налогоплательщик может участвовать в отношениях, которые регулируются законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (п. 1 ст. 26 НК РФ). Уполномоченный представитель налогоплательщика – физического лица будет осуществлять свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством (п. 3 ст. 29 НК РФ).

Многих по-прежнему интересует вопрос, можно ли визировать счета-фактуры электронной цифровой подписью (ЭЦП) или факсимиле. Он особенно актуален для организаций с большим документооборотом. Между тем финансисты традиционно запрещают использовать факсимиле и ЭЦП.

Счета-фактуры, подписанные факсимиле, ЭЦП либо подписями, воспроизведенными с помощью электронных печатных устройств, считаются составленными и выставленными с нарушением порядка и не могут являться основанием для принятия НДС к вычету (возмещению). Такое мнение высказывает Минфина России в письмах от 22.01.2009 N 03-07-11/17 и от 30.09.2008 N 03-02-07/1-383.

Судебная практика по данному вопросу неоднозначна. Согласно позиции некоторых арбитражных судов наличие на счете-фактуре факсимильного воспроизведения подписи руководителя и бухгалтера организации-поставщика не может являться основанием для отказа в возмещении НДС, который уплачен поставщикам продукции (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29 сентября 2008 г. № Ф08-5786/2008, от 22 сентября 2008 г. № Ф08-5128/2008, от 20 августа 2008 г. № Ф08-4547/2008, ФАС Московского округа от 15 мая 2006 г. № КА-А40/2894-06, ФАС Поволжского округа от 30 октября 2008 г. № А57-253/08, ФАС Уральского округа от 18 ноября 2008 г. № Ф09-8604/08-С2, от 19 апреля 2007 г. № Ф09-2754/07-С2).

В то же время существуют судебные решения, которые поддерживают налоговиков в их требованиях (постановления ФАС Дальневосточного округа от 28 июля 2008 г. № Ф03-А37/08-2/2876, от 07 апреля 2008 г. № Ф03-А73/08-2/918, ФАС Поволжского округа от 19 июля 2007 г. № А65-3666/2006, от 21 июня 2007 г. № А57-4833/06-33, от 03 мая 2007 г. № А57-4249/06).

Высший Арбитражный суд в одном из определений указал, что проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи при наличии соглашения об этом не свидетельствует о нарушении обществом требований, установленных статьей 169 Налогового кодекса. Подробнее о позиции ВАС РФ читайте в «ПБ» за май на стр. 70.

Если счет-фактуру за руководителя или главного бухгалтера подписывают иные лица, не уполномоченные на то приказом или доверенностью, то принять НДС к вычету на основании такого документа вы не вправе. Если вы все же хотите избежать споров при проверке – заверяйте счет-фактуру настоящей подписью. При этом вы также избежите претензий заказчиков, которые, зная требования налоговиков, зачастую отказываются принимать документы с факсимиле вместо подписи.

Ошибочно проставленную подпись в счете-фактуре, как и другие ошибки в этом документе можно исправить. Порядок внесения изменений в счета-фактуры регламентирован п. 29 Правил. Такие исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений.

При этом учтите, своевременное исправление выявленных нарушений в оформлении счетов-фактур не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС при условии добросовестности действий налогоплательщика. Такое мнение придерживаются многие арбитражные суды.

Должностная практика современного финансового директора: размышления об исторических ролях в Guinness, 1920–1945

Введение

Главные финансовые директора (CFO) все чаще встречаются рядом с главным исполнительным директором (CEO) во многих фирмах (Datta & Iskandar- Datta, 2014; Zorn, 2004), часто активно руководя стратегическим курсом фирмы вместе с генеральным директором. Во многих практических публикациях такие роли упоминаются как роль делового партнера финансового директора (см., например, CGMA, 2015; Farag, Plaschke, & Rodt, 2012; Quinn, 2014a).В некоторых юрисдикциях (например, в США) такое усиление иерархической власти также поддерживается законодательством (Gore, Matsunaga, & Eric Yeung, 2011). Таким образом, роль финансового директора за последние десятилетия резко изменилась (Datta & Iskandar-Datta, 2014; Farag et al., 2012; Hiebl, 2013) по сравнению с предыдущими ролями.

Роль финансового директора не всегда была такой заметной, особенно до 1960-х годов (Zorn, 2004). Не имея звания финансового директора, с сегодняшней точки зрения, финансовые директора, главные бухгалтеры и финансовые контролеры до этого времени (и даже сегодня) в некоторой современной литературе именуются «счетчиками бобов» (Granlund & Lukka, 1998; Sharma & Jones, 2010). ; Вебер, 2011; Цорн, 2004).Их ответственность заключалась в том, чтобы «подготовить бухгалтерские книги и отчитаться перед руководством более высокого уровня об общих финансовых рисках и результатах деятельности предприятия» (Sharma & Jones, 2010, стр. 1). Такая современная литература создает представление о том, что до 1960-х годов предшественники финансовых директоров были более или менее сосредоточены исключительно на бухгалтерском учете и отчетности. Они не вникали в роль делового партнера, консультируя генерального директора/совет директоров и/или выступая в качестве важных партнеров менеджеров, как это делают современные финансовые директора (Goretzki, Strauss, & Weber, 2013; Graham, Davey-Evans, & Toon, 2012; Гранлунд и Лукка, 1998).Тем не менее, в современной литературе представлено мало эмпирических данных, подтверждающих эту точку зрения, это скорее само собой разумеющееся, поскольку современные финансовые директора играют более важную роль и больше похожи на деловых партнеров по сравнению с предшественниками (например, Farag et al., 2012; Цорн, 2004).

Однако изучение исторической литературы показывает, что такая современная точка зрения сомнительна. Например, Бойнс и Эдвардс (1997a, 1997b) представляют доказательства того, что бухгалтеры 19-го века готовили информацию для менеджеров, чтобы помочь управлять бизнесом. Точно так же Мэтьюз (1998, 2001) утверждает, что бухгалтеры 20-го века всегда выступали в качестве консультантов по вопросам управления. В исторической литературе также отмечается, что после Первой мировой войны эта консультативная роль усилилась, поскольку фирмы все больше расширяли свои внутренние бухгалтерские отделы (Loft, 1986; Matthews, 1998). Однако в исторических исследованиях отсутствуют детали таких ролей, и многие вопросы остаются неисследованными. Например, мы могли бы спросить, в чем сходство и различие ролей руководителей бухгалтерских отделов в начале 20 века по сравнению с ролями современных финансовых директоров? Просто роль финансового директора представляется сегодня более важной, чем в прежние времена? Возникла ли роль финансового директора резко в 1960-х годах или это становление было более постепенным? Один из способов ответить на такие вопросы — изучить роль предшественника финансового директора в историческом контексте.В этой статье мы подробно описываем роль главного бухгалтера примерно с 1920 по 1945 год и уделяем особое внимание роли как структуры, независимой от человека. Мы делаем это, рисуя позиционные практики, связанные с ролью, как обрисовано в общих чертах Коэном (1989) и Стоунзом (2005). Вкратце позиционные практики можно определить как слоты, в которых акторы в сгруппированных группах подходят для воспроизведения структур — структур, представляющих собой свойства, связывающие социальные связи. Coad and Glyptis (2014) предполагают, что необходимы дальнейшие исследования отношений положения и практики между людьми.В частности, они предполагают, что принятие позиции с точки зрения практики может дать новое понимание того, как методы учета и контроля меняются с течением времени. Эта статья является ответом на Coad and Glyptis (2014), добавляя к нашему пониманию эмерджентного характера роли современного финансового директора посредством соответствующих позиционных практик.

Оставшаяся часть этого документа организована следующим образом. Далее мы представляем анализ ролей современных финансовых директоров и некоторые сведения об их предшественниках. Затем мы резюмируем теорию структурирования, детализируем концепцию позиционных практик и излагаем наш метод исследования. Далее следует описание практики финансового директора из нашего кейса. Наконец, мы обсудим практику работы предшественника финансового директора и сравним ее с современными исследованиями финансового директора.

Обзор литературы

Учитывая цель нашего исследования, изложенную во введении, дается краткий обзор существующей литературы о роли современных финансовых директоров и роли бухгалтеров в ролях финансового директора в прошлом, чтобы дать первоначальное представление о таких ролях и наборах. контекст для исследования.

Роли современного финансового директора

Чтобы установить роль (как это будет показано позже в практике должностей) предшественника финансового директора, полезно изучить роль современного финансового директора. Современная литература, кажется, приписывает происхождение CFO внешним факторам, а именно изменениям в законодательстве (Zorn, 2004). Для понимания термина «финансовый директор» полезно начать с определения Миана (2001, стр. 145), предполагающего, что основной обязанностью финансового директора является «управление финансовой системой фирмы». Миан (2001, с.144–145) также отмечает, что финансовый директор обычно «наблюдает за подготовкой финансовых отчетов и выступает в качестве ответственного за внешнее информирование о финансовой стратегии [и] несет полную ответственность за деятельность, связанную с привлечением капитала, и выступает в качестве основного контактного лица на Уолл-стрит». . Выполнение функций основного контактного лица на рынках капитала считается одним из важных факторов повышения значимости должности финансового директора в последние десятилетия (Farag et al., 2012). Доля крупных американских фирм с должностями финансового директора увеличилась практически с нуля в начале 1960-х годов до более чем 80% в конце 1990-х годов (Zorn, 2004).Важность и влияние роли финансового директора также были выявлены в исследованиях влияния характеристик финансового директора или текучести финансового директора на практику бухгалтерского учета. Например, Aier, Comprix, Gunlock и Lee (2005) сообщают, что финансовая грамотность финансовых директоров значительно влияет на вероятность пересчета доходов. Другие исследования показывают, что финансовые директора значительно влияют на выбор бухгалтерского учета (например, Barua, Davidson, Rama, & Thiruvadi, 2010; Burkert & Lueg, 2013; Feng, Ge, Luo, & Shevlin, 2011; Ge, Matsumoto, & Zhang, 2011; Geiger). & North, 2006; Jiang, Petroni, & Yanyan Wang, 2010; Li, Sun, & Ettredge, 2010; Naranjo-Gil, Maas, & Hartmann, 2009).Другая литература показывает, что роль финансовых директоров также включает надзор за ключевыми функциями финансов и бухгалтерского учета, такими как управленческий учет / учет затрат, финансовый учет или казначейство (Bremer, 2010; Hiebl, Neubauer, & Duller, 2013).

Другим аспектом роли современных финансовых директоров является то, что они все чаще становятся деловыми партнерами/ключевыми советниками коллег-топ-менеджеров (Baxter & Chua, 2008; Favaro, 2001; Gerstner & Anderson, 1976; Weber, 2011). Это может означать руководство стратегическим курсом фирмы вместе с генеральным директором (Datta & Iskandar-Datta, 2014; Farag et al., 2012; Цорн, 2004). Подавляющее большинство таких финансовых директоров сообщают, что их основное внимание сосредоточено не на соблюдении требований и транзакциях, а скорее на планировании и стратеге. Voogt (2010) также представляет доказательства того, что финансовые директора уделяют значительно больше времени управлению корпоративными рисками. Подобно результатам исследования Voogt (2010), результаты опроса крупнейших австралийских фирм показывают, что финансовые директора все чаще используют свои стратегические и лидерские навыки, чтобы внести свой вклад в создание стоимости в соответствующих фирмах (Sharma & Jones, 2010).Однако изменение роли финансового директора на роль стратега в современных организациях не вызывает сомнений — см., например, Baxter and Chua (2008), Bremer (2010), Hiebl and Feldbauer-Durstmüller (2014), Howell (2002) и Lüdtke (2010). .

В некоторых современных источниках содержится полезное резюме и/или классификация роли финансового директора, которые сведены в Таблицу 1. Например, Хоуп (2006) описывает семь ролей современного финансового директора (см. Таблицу 1). Baldvinsdottir, Burns, Nørreklit, and Scapens (2010) предоставляют полезный анализ основных особенностей роли в течение трех десятилетий с 1980-х по 2000-е годы.Canace and Juras (2014) предлагают четыре ключевые роли. Сходные типологии ролей финансового директора представлены Farag et al. (2012) и Фогт (2010). Все вышеупомянутые исследования имеют общую нить в том, что они отмечают, что роль современного финансового директора является эволюционной.

Подводя итог, можно сказать, что сегодня большинство финансовых директоров по-прежнему озабочены бухгалтерскими функциями своих фирм и оказывают на них решающее влияние. Есть также некоторые свидетельства того, что современные финансовые директора все чаще выступают в качестве стратегов и контролируют функции управления рисками предприятия, хотя в литературе есть некоторые споры об этом элементе роли. Как мы увидим позже, роли, подобные указанным в таблице 1, включают в себя позиционные практики.

Исторические роли внутренних бухгалтеров

Термин «финансовый директор» является относительно новым: согласно Zorn (2004), он впервые появился в 1966 году. До этого руководители, отвечающие за финансовые системы американских компаний, носили такие должности, как «финансовый контролер». , «(исполнительный) вице-президент по финансам» или «казначей» (Matthews, 1998; Whitley, 1986; Zorn, 2004). В Соединенном Королевстве (Великобритания) даже сегодня термин «финансовый директор» не слишком распространен, и предпочтение отдается таким титулам, как «финансовый директор (группы)» (Graham et al., 2012; Хасси и Лан, 2001). Однако даже титул «финансовый директор» не был распространен до окончания Второй мировой войны (Matthews, Anderson, & Edwards, 1997; Matthews, 1998), а «главные бухгалтеры» или «финансовые контролеры» были довоенной нормой. Мэтьюз, 1998).

Существующие исследования, изучающие роль бухгалтеров в начале 1900-х годов, не содержат подробностей, а, скорее, имеют тенденцию изучать бухгалтеров в определенных отраслях или как группу в обществе (см. , например, Boyns & Edwards, 2007; Boyns, Matthews, & Edwards , 2004 г.; Флеминг, МакКинстри и Уоллес, 2000 г.; Лофт, 1986 г.; Мэтьюз и др., 1997; Мэтьюз, 1998, 2001; МакКинстри, 1999; Маклин, 2013 г.; Маклин, Макговерн и Дэви, 2015 г.). Тем не менее, существующая литература предлагает некоторое представление о важных событиях для бухгалтеров в это время. Литература, которую мы кратко описываем здесь, отражает контекст нашей фирмы, а именно британской фирмы примерно в 1920–1945 гг. Подробности о некоторых изменениях в бухгалтерском учете в испанских фирмах см., например, в Gutiérrez, Larrinaga, and Núñez (2005). На рубеже 20-го века большинство фирм привлекали аудиторские фирмы для подготовки отчетности и проведения аудита (см., например, Loft, 1986; Matthews et al., 1997; Мэтьюз, 1998). Бухгалтеры также выступали в качестве советников и неисполнительных директоров во многих фирмах (Matthews, 1998, 2001). Однако бухгалтеры, упомянутые в литературе, были внешними (общественными) бухгалтерами, а не внутренними (управленческими) бухгалтерами. Первая мировая война (WW1) была движущей силой изменений в профессии бухгалтера, представляя управленческий учет в новом свете. Несколько исследований (Boyns et al., 2004; Fleming et al., 2000; Loft, 1986) сообщают о повышенном внимании к учету затрат во многих британских фирмах во время и после Первой мировой войны.Во время войны фирмы, заключавшие контракты на поставку товаров для военных нужд, полагались на более сложные методы расчета себестоимости для установления цен на товары, для которых не было нормального рынка. Правительство Великобритании привлекло отделы по расследованию затрат, чтобы предотвратить спекуляцию поставщиков на основе затрат; таким образом увеличивая потребность в учете затрат и квалифицированных бухгалтерах (Loft, 1986). Значение учета затрат продолжало расти, что привело к созданию в марте 1919 года Института учета затрат и работ (ICWA) (см. Armstrong, 1987).Послевоенная экономическая депрессия с 1920 по 1925 год привела к тому, что основное внимание уделялось издержкам (Boyns & Edwards, 2007; Boyns et al. , 2004; Fleming et al., 2000). Таким образом, количество внутренних (стоимостных) бухгалтеров увеличилось, а размер бухгалтерских отделов во многих фирмах увеличился (Matthews, 1998). Это, в свою очередь, скорее всего, привело к повышению роли главных бухгалтеров и финансовых контролеров, и есть свидетельства того, что в 1920-х годах в британских фирмах появились первые должности финансовых директоров (Boyns & Edwards, 2007; Matthews, 1998).

С конца 1920-х годов до Второй мировой войны (WW2) произошли некоторые дальнейшие разработки. Например, введение/развитие стандартных калькуляций, маржинальных калькуляций и бюджетирования (Boyns & Edwards, 2007; Boyns et al., 2004). Более профессиональные бухгалтеры также присоединились к отрасли и разработали внутренние процедуры бухгалтерского учета (Matthews, 1998, 2001). Тем не менее, упомянутая литература не содержит подробностей о том, что на самом деле делали эти бухгалтеры, и это в некотором смысле способствует общепринятому мнению о том, что бухгалтеры, предшествующие финансовым директорам, менее вовлечены в общую организационную жизнь, чем современные финансовые директора — как уже отмечалось, современная литература кажется, приписывает происхождение CFO внешним факторам (Zorn, 2004). Но полная ли это картина? Более подробное описание роли предшественников финансового директора и практики, связанной с их ролью, может дать представление о практике современного финансового директора. Прежде чем предоставить эту деталь, мы сначала детализируем нашу теоретическую линзу для этого исследования.

Теоретическая основа

По сути, эта статья представляет собой исследование изменений, связанных с бухгалтерским учетом, в котором роль современных финансовых директоров сравнивается с аналогичной ролью в более раннее время и в более раннем контексте. В современной литературе для изучения изменений в бухгалтерском учете использовалось несколько методов.Например, многие современные бухгалтерские исследования опираются на акторно-сетевую теорию (см., например, Alcouffe, Berland, & Levant, 2008; Dechow & Mouritsen, 2005), институциональную социологию (см., например, Nor-Aziah & Scapens, 2007; Seal , 2006; Tsamenyi, Cullen, & Gonzalez, 2006), перспективы встроенного агентства (см. , например, Englund, Gerdin, & Abrahamsson, 2013; Sánchez-Matamoros, Araújo Pinzón, & Álvarez-Dardet Espejo, 2014) и старая институциональная экономика. (см., например, Burns & Scapens, 2000; Lukka, 2007; Quinn, 2014b; Robalo, 2014).В литературе по истории бухгалтерского учета некоторые из этих подходов также использовались для изучения изменений в бухгалтерском учете. Например, институциональная социология использовалась в исторических исследованиях Кармоной, Эззамелем и Гутьерресом (1998) и Нуньесом (2002); концепции из старой институциональной экономики использовались, например, Хиблом, Куинном и Мартинесом Франко (2015) и Куинном и Джексоном (2014). Другие исследователи истории бухгалтерского учета, такие как Эдвардс (1992 г.), Эдвардс и Бойнс (1992 г.), Эрнандес-Эстев (1996 г.) и Карнеги и Нейпир (2002 г.), отмечали более общие аспекты изменений, такие как процесс изменений, агенты изменений и сравнительные размеры изменений.Принимая во внимание отмеченные теоретические подходы, начиная с институциональной социологии, она менее подходит для настоящего исследования, поскольку ее основное внимание уделяется организации. Во-вторых, старая институциональная экономика фокусируется в первую очередь на агентах, фактически игнорируя макроконцепции, такие как организация и структуры внутри организаций, например роли. В-третьих, будучи очень полезными и информативными, исследования общей природы изменений в историческом контексте дают меньше теоретической основы для изучения более конкретных аспектов, таких как роли в организациях.Таким образом, мы изучили дальнейшие подходы к изучению изменений в бухгалтерском учете. Теория структур также использовалась в таких исследованиях, и некоторые концепции из нее используются в качестве линзы для этого исследования. Как будет подробно описано ниже, теория структурирования принимает во внимание структуры и агентность. Таким образом, с точки зрения изучения роли человека типа финансового директора это позволяет нам рассматривать как человека в этой роли, так и саму роль, независимую от человека.

Теория структурирования

По сравнению с теоретическими подходами, отмеченными выше, теория структурирования включает в себя как структуры, так и действия, не отдавая приоритет ни одному из них. Как правило, современные организационные роли, такие как финансовый директор, состоят из структур (например, положения в организации) и агентства (например, личных качеств и опыта). Теория структурации — это социальная теория, первоначально изложенная Энтони Гидденсом. В первую очередь это связано с пониманием взаимосвязей между деятельностью знающих агентов и структурированием социальных систем. Система включает в себя набор заметно сходных социальных практик. Структура относится к структурирующим свойствам, которые связывают эти социальные практики.Агент — это человек, вовлеченный в эти социальные практики, тогда как агентность относится к действиям, предпринимаемым этим человеком (см. Giddens, 1984). Теория структурирования анализирует и то, и другое, не отдавая приоритета ни тому, ни другому, как описано Гидденсом (1984), который представляет двойственность структуры, иллюстрируя, как структуры являются одновременно средством и результатом социального взаимодействия. В этой двойственности структуры существуют как внутри агентов как следы памяти, являющиеся продуктом феноменологического и герменевтического наследования, так и внешне как проявление социальных действий. Теория структуризации Гидденса использовалась в исследованиях управленческого учета в качестве средства повышения чувствительности, облегчающего изучение того, как методы управленческого учета могут быть вовлечены в социальный порядок организаций (Macintosh & Scapens, 1990).

Stones (2005, стр. 7–8) основывается на работе Гидденса, отходя от «онтологии вообще» к «онтологии на месте». Stones (2005) представляет усиленную версию теории структурирования, которую можно использовать для руководства эмпирическими исследованиями в конкретных контекстах, таких как данный случай.Он достигает этого, разбивая двойственность структуры на четыре аналитически обособленных компонента. Это (1) внешние структуры как условия действия; (2) внутренние структуры агента; (3) активная деятельность; и (4) результаты в виде измененных структур и событий. В работе Стоунса (2005) сохранен фокус Гидденса на осведомленности и поведении агентов, но он идет дальше, стремясь исследовать, как на эту осведомленность и поведение влияют внешние структуры. Таким образом, теория структурирования, но особенно работа Стоунза (2005), позволяет нам понять социальные действия внутри организаций.Он обеспечивает структуру, с помощью которой можно идентифицировать и анализировать структуры, которые сообщают, как люди думают, работают и выполняют свою роль.

Эта статья меньше связана с более широкими конструкциями теории структурирования, но опирается на позиционные практики. Концепция позиционных практик не возникла непосредственно из работы Гидденса. Последующие теоретики стремились установить то, что Thrift (1985, стр. 618) назвал «недостающим институциональным звеном» в работе Гидденса. Бхаскар (1979) использовал термин «позиция-практика» для описания слотов, в которых акторы в сгруппированных группах подходят для воспроизведения структур; таким образом, позиционные практики можно было бы рассматривать как недостающее институциональное звено.Эти слоты включают позицию, которую занимает актор, и «практику», в которой актор должен участвовать, занимая эту позицию. Коэн (1989) объединяет и модифицирует взгляды Гидденса (1984) и Бхаскара (1979), описывая позиционные практики как результат прошлых практик, существовавших до человеческих агентов, которые впоследствии населяют, воспроизводят или трансформируют их. Стоунз (2005) согласился с тем, что позиционные практики являются результатом прошлых практик и ранее существовавших агентов, которые впоследствии населяют их.Стоунз (2005) рассматривает позиционные практики как физическое представление структур, но, как и для всех структур, их воспроизведение или модификация требуют действий населяющего их агента. В этом контексте Stones (2005) идентифицирует структуры независимо от их обитателей. Институционализированные позиции, позиционные идентичности, прерогативы и обязательства принимаются как эмерджентные свойства прошлых практик и обеспечивают предсуществующие условия для последующих действий (Стоунз, 2005, с. 63). Для данного исследования практики могут рассматриваться как позиционные практики, если они поддаются наблюдению во времени, взаимосвязаны с более широкими позиционными практиками организации и широко признаются другими как связанные с ролью (см. 210, Stones, 2005, стр. 62–63).

Из предложений Stones (2005) становится ясно, что современные роли финансового директора, если рассматривать их с точки зрения позиционной практики, исходят из прошлой практики. Тогда можно утверждать, что современный финансовый директор играет в основном ту же роль, что и его/ее предшественник. Как уже отмечалось, Стоунз (2005) идентифицирует структуры независимо от их обитателей, что эмпирически полезно для преодоления утверждения теории структурации о том, что структура и действие неразделимы. Преодоление этой нераздельности дает два ключевых преимущества.Во-первых, это позволяет нам исследовать роль отдельно от личности, по крайней мере, аналитически, что воплощено в цели этой статьи. Во-вторых, в отличие от Hiebl et al. (2015), которые опираются на концепцию организационных рутин, опираясь здесь на позиционные практики, позволяет нам лучше понять появление макророли финансового директора в отличие от микрорутин, которые они выполняли. Более макрохарактер роли может сделать наши выводы более применимыми к другим исследованиям появления современного финансового директора. Кроме того, как отмечалось во введении, Коуд и Глиптис специально предполагают, что исследования, основанные на позиционных практиках, «могут быть проведены в большей степени на онтическом уровне анализа» (2014, 159). Их исследование представляет собой исследование мезоуровня, в котором основное внимание уделяется соотношению практик положения в совместном предприятии. Это исследование больше направлено на онтический уровень, фокусируясь на роли.

Метод

В этом документе используются данные, собранные для изучения бухгалтерских задач и ролей на микроуровне (см. Hiebl et al., 2015). В нем используются записи, относящиеся к главному бухгалтеру, из корпоративного архива Гиннесса в Сент-Луисе.Пивоварня James’s Gate в Дублине. Бренд и компания Guinness теперь входят в состав Diageo plc. Период исследования примерно 1920–1945 гг. В то время Guinness был крупнейшим работодателем в Дублине, на нем работало около 3500 человек (Dennison & MacDonagh, 1998), и это была крупнейшая пивоварня в Ирландии. Его основными рынками были Ирландия и Великобритания. Прибыль до налогообложения в 1920 году составила 12,9 миллиона фунтов стерлингов, 2,4 миллиона фунтов стерлингов в 1930 году и 1,5 миллиона фунтов стерлингов в 1940 году, при этом средняя прибыль за период обучения составила 5 фунтов стерлингов.7 миллионов.

Вышеупомянутые временные рамки были выбраны, поскольку они относятся к периоду после Первой мировой войны, и это время, когда литература предлагает разработать управленческий учет (и роли управленческих бухгалтеров/предшественников финансового директора). Это было также время, когда регулирующие органы практически не влияли на работу бухгалтеров/предшественников финансовых директоров — первый современный Закон о компаниях был принят в Соединенном Королевстве в 1948 г. (и в 1963 г. в Ирландии), а стандарты бухгалтерского учета еще не появились. до 1970-х годов. Следует отметить, что наши временные рамки охватывают период Второй мировой войны, который в Ирландии называли «чрезвычайным положением», поскольку Ирландия была нейтральной страной. Поскольку бухгалтерия и главный бухгалтер базировались в Дублине, никакие последствия войны, по-видимому, не имели отношения к изучению этой роли. Проанализированные записи подробно представлены в Таблице 2. Большинство исследованных документов были напечатаны на машинке и поэтому легко читались. Записи, которые Скотт (1990, стр. 81–82) называет повторяющимися, регулярными и рутинными. Периодические записи формируют повседневную деятельность организации, в то время как регулярные записи составляются регулярно, но не являются необходимыми для повседневных операций — например, финансовые отчеты.Документы были сфотографированы в цифровом виде для удобства анализа.

С точки зрения определения должностей практики из документов в таблице 2, мы рассматриваем документы как результаты практики главного бухгалтера. Если в документах обнаруживаются свидетельства аналогичной практики независимо от того, кто занимал должность главного бухгалтера, это свидетельствует о том, что роль возникает из прошлой практики и ранее существовавших условий (см. Cohen, 1989; Stones, 2005). Следует отметить, что подобное не означает формат документов, поскольку нас больше интересуют практики, связанные с ролью макроуровня.Документы, хотя и статичны по своей природе, являются отражением принятой практики независимых агентов. Однако в том же ключе, что и Quinn (2014b) и Hiebl et al. (2015) – которые используют процедуры в архивных условиях – мы не наблюдаем за действиями и, таким образом, ограничиваемся тем, что полагаемся на документы как на наблюдаемые представления роли главного бухгалтера. Документы, тем не менее, обширны и ясны, и поэтому весьма полезны для целей исследования. Например, если бухгалтерские книги или отчеты с течением времени похожи, это может означать, что методы основаны на прошлых практиках.

Выводы

Перед тем, как дать обзор служебной практики, связанной с ролью главного бухгалтера в Guinness, дается общее описание отдела и лиц, занимающих эту должность. Это задает контекст для последующего обсуждения.

Обзор бухгалтерии Гиннесса

Главный бухгалтер руководил бухгалтерией Гиннесса. За период анализа роль исполняли три человека (см. табл. 3). Как отмечалось ранее, в этом исследовании мы аналитически отделяем человека от роли, так как, таким образом, мы не фокусируемся на каком-то одном человеке.Насколько можно установить из архивных документов, главный бухгалтер был выдвинут изнутри, ранее занимая должность заместителя главного бухгалтера. Файлы с персоналом и заработной платой доступны только родственникам, но мы нашли доказательства из подписей на внутренних отчетах о том, что каждый главный бухгалтер ранее занимал должность заместителя. В архивах не содержится описания должностных обязанностей главного бухгалтера, и данные свидетельствуют о том, что лица, занимавшие эту должность, в то время не были профессионально квалифицированными бухгалтерами, что подтверждается изучением списка членов главного бухгалтерского органа в Ирландия того времени.

В период с 1920 по 1945 год общее количество сотрудников бухгалтерского отдела составляло в среднем около 60 человек. Это включало около десяти сотрудников руководящего звена (называемых персоналом №1), включая главного и заместителя главного бухгалтера, и в среднем 50 клерков. Число сотрудников № 1 составляло 15 в 1925 году, но оно сократилось до 11 в 1929 году и до 10 к 1934 году. Число клерков также было выше в 1920-х годах, достигнув пика в 67 в 1926 году. в 46 лет к 1940 году.Сокращение численности персонала объясняется сочетанием падения торговли и некоторой автоматизации в отделе (Hiebl et al., 2015). Протоколы заседаний Совета директоров того времени показывают, что главный бухгалтер не был членом Совета и обычно не посещал заседания. Он действительно регулярно консультировал Правление по вопросам бухгалтерского учета и затрат, о чем свидетельствует упоминание затрат и информации в протоколах Правления. Кроме того, в бухгалтерском отделе находилась аудиторская служба, которая выполняла такие ручные задачи, как проверка правильности счетов-фактур и платежей поставщиков.Департамент также оказал поддержку пивоварне Park Royal в Лондоне, которая открылась в 1936 году, и подготовил заработную плату и оклады персонала. И, как отмечает Куинн (2014b), Департамент предоставлял информацию о затратах подразделениям Дублинской пивоварни, таким как Бондарный цех и Инженерный отдел. Таким образом, главный бухгалтер Guinness был человеком, который не имел профессиональной квалификации, а был обучен внутри компании, руководил отделом, отчитывался перед советом директоров и консультировал его.

Практика главного бухгалтера

Повседневная практика (т.е. задачи), связанные с ролью Главного бухгалтера, теперь обрисованы в общих чертах. Детализация этих задач здесь менее важна, так как нас больше интересует то, как эти задачи формируют практики, связанные с ролью Главного бухгалтера, т.е. позиционные практики (см. далее).

В Таблице 2 отмечены два регистра. Торговый регистр в современном понимании представляет собой регистр дебиторской задолженности; Red Ledger номинальная книга. Записи показывают, что подавляющее большинство клерков в отделе были назначены для выполнения задач Торговой книги, таких как регистрация продаж, платежи клиентов и расчет причитающихся сумм (т. е. остатки на счетах). Эти довольно рутинные задачи контролировались главным бухгалтером и вносились в Красную книгу. Для клерков существовало подробное руководство по эксплуатации, и это руководство увеличилось в размере, в частности, с 1920-х годов. Дальнейший анализ руководства не обнаруживает упоминания о задачах других сотрудников бухгалтерии, таких как главный бухгалтер или заместитель главного бухгалтера. Это отсутствие инструкций предполагает, что задачи более высокого уровня, такие как ведение номинального бухгалтерского учета и подготовка финансовой отчетности, были частью роли главного бухгалтера.В Red Ledger было задействовано около шести сотрудников, в том числе главный бухгалтер и его заместитель. Red Ledger использовался в качестве основы для подготовки финансовой отчетности компании. Файлы главных бухгалтеров включают многочисленные примеры годовых финансовых отчетов и рабочих документов, которые являются основным продуктом Red Ledger.

Архивы также раскрывают некоторые другие практики роли главного бухгалтера, включая управление недвижимостью, управление рисками и управление инвестициями. Записи показывают, что у Guinness были обширные имущественные интересы, при этом доход от аренды этой собственности приходился на главного бухгалтера и его заместителя, поскольку роль клерков кажется ограниченной. Главный бухгалтер также организовал страхование арендуемой недвижимости и общее страхование бизнеса (см. Quinn & Jackson, 2014). Записи также показывают, что главный бухгалтер отвечал за управление денежными средствами и инвестиции. На момент нашего исследования у Guinness было от 1 до 2 миллионов фунтов стерлингов наличными и депозитами.Главный бухгалтер получал регулярные банковские выписки и отдавал банкам инструкции о переводе средств на депозитные счета и с них. Есть также свидетельства вложений в акции компаний и государственные облигации, особенно с середины 1930-х годов. Файлы показывают очень похожие ежегодные задачи в течение всего периода исследования. Например, все объекты недвижимости ежегодно вносились в список для оценки их рыночной стоимости в целях страхования. Аналогичным образом велся учет эксплуатационных расходов и расходов на ремонт имущества.Точно так же страховые таблицы, показывающие стоимость основных средств, имели аналогичный формат на протяжении всего периода. Файлы также содержат переписку от других менеджеров и Совета директоров по вопросам собственности и страхования.

Обсуждение методов работы на должностях

Как отмечалось ранее, в некоторых современных источниках (см. Zorn, 2004) говорится о довольно быстром появлении роли финансового директора — событии трансформационного типа от простого счетчика бобов до делового партнера. Как отмечалось ранее с точки зрения структуризации, роль финансового директора включает в себя практику должностей, и ключевым аспектом практики должностей является то, что они «могут быть идентифицированы независимо от их должностных лиц» (Стоунз, 2005, с.63) – хотя бы аналитически. Мы используем эту концепцию должностных практик, чтобы предоставить обзор практик, связанных с ролью главного бухгалтера в Guinness, независимо от лица, занимающего эту должность. Как отмечалось в разделе, посвященном методам, практика, такая как практика главного бухгалтера, квалифицируется как позиционная практика, если она поддается наблюдению с течением времени, взаимосвязана с более широкой организационной практикой и широко признается другими как связанная с должностью. Таким образом, например, специальные практики, связанные с ролью, обычно не будут рассматриваться как позиционные практики.

Одной из функций Главного бухгалтера была надзорная роль, надзор за торговой книгой. Из архивных документов мы установили, что эта роль во времени была очень похожа. Например, сами торговые книги готовились в аналогичном формате каждый год в течение нашего исследовательского периода, и меморандумы к/от Главного бухгалтера по статьям Торговой книги, таким как продажи клиентам, кассовые поступления, были очень похожи. Мы также установили, что Торговая книга была взаимосвязана с Красной книгой (в качестве входных данных), и, насколько мы можем определить, эта надзорная роль была неотъемлемым компонентом ожидаемой роли Главного бухгалтера. Таким образом, это позиционная практика, описанная ранее. Во-вторых, главный бухгалтер, как хранитель и пользователь Красной книги, действовал в рамках четко выраженной служебной практики. Red Ledger также велся в течение периода нашего анализа, о чем свидетельствуют его результаты, а именно финансовые отчеты и связанные с ними рабочие документы. Эти результаты оставались в том же формате в течение всего периода исследования. И, как уже отмечалось, Красная книга и Торговая книга были взаимосвязаны. Эта позиция-практика также была взаимосвязана с более широкими позициями-практиками Совета директоров, о чем свидетельствует участие Главного бухгалтера на заседаниях Совета по вопросам затрат.Эта позиция-практика была ясно признана другими членами организации как типичная роль руководителя бухгалтерской службы. В-третьих, функции главного бухгалтера, связанные с инвестициями и рисками, также отражают характеристики позиционной практики. Задания в этой роли повторялись одинаково каждый год. Эта позиционная практика была взаимосвязана с практикой Red Ledger и более широкой организационной позиционной практикой. Это также было признано типичным для этой должности в период анализа, что подтверждается перепиской других менеджеров с главным бухгалтером.Таким образом, в целом, мы можем выделить три общих набора позиционных практик, основанных на архивных данных: (1) надзорная роль, (2) роль поставщика информации/счетчика и (3) роль управления казначейством/риск.

Три набора должностных обязанностей демонстрируют явное сходство в отношении трех разных лиц, занимающих должность главного бухгалтера. Эти позиционные практики проистекают в основном (если не исключительно) из прошлых практик, которые являются внутренними для организации и, из-за отсутствия формальных письменных инструкций и/или должностных инструкций, зависели от прошлых практик, которые передавались от одного исполнителя роли к другому. .Как отмечалось ранее, период анализа предшествует регулированию бухгалтерского учета (например, закону о компаниях и стандартам бухгалтерского учета), которое мы знаем сегодня, что подчеркивает общее отсутствие внешних факторов, влияющих на роль. Ранее мы также отмечали, что ни один из главных бухгалтеров в период нашего анализа не имел профессиональной квалификации. Поэтому роль во многом определялась практикой предшественников, о чем свидетельствует тот факт, что заместитель главного бухгалтера был назначен главным бухгалтером.Архивных записей о заместителе главного бухгалтера не существует, но вполне вероятно, что на должность-практику заместителя повлияли должности начальника.

Напротив, современный финансовый директор, как правило, больше подвержен внешним влияниям, таким как рынки капитала, владельцы фирм, профессионализм, регулирование и другие макроэкономические факторы, такие как глобализация и экономические условия (Büttner, Schäffer, Straus, & Zander, 2013). ; Favaro, 2001; Friedman, 2014; Hiebl, 2015; Wang, 2010).Влияние этих факторов на роль финансового директора очевидно в современной литературе (см. ранее). Хотя мы не проводим эмпирический анализ роли современного финансового директора, современные роли, представленные в таблице 1, включают в себя позиционные практики (см. , например, Feeney (2013), где роль финансового директора устанавливается в соответствии с позиционными практиками). Размышляя над Коэном (1989) и Стоунзом (2005), позиционные практики возникают из прошлых практик и служат предсуществующими условиями для последующих действий, современная роль финансового директора должна включать в себя такие практики, как у главного бухгалтера, как указано выше.Эти прошлые практики будут развиваться в ответ на меняющийся контекст современных организаций. Коэн называет это «случайной вариацией» (1989, с. 210), которая может иметь место при любом воспроизведении позиционной практики. Современная литература поддерживает это, поскольку она по-прежнему определяет такие практики, как практика главного бухгалтера, как элемент современной роли финансового директора (например, роль счетовода, см. Baxter & Chua, 2008; Voogt, 2010). Современный финансовый директор существует в более широкой сети внутренних и внешних структур и связанных с ними позиционных практик. Они предоставляют современному финансовому директору структурный контекст действий. Однако, судя по архивным свидетельствам Гиннесса, предшественник финансового директора (например, главный бухгалтер) разделял позиционные практики, которые сегодня вплетены в более широкую роль современного финансового директора. Это согласуется с Stones (2005), который отмечает позиционные практики как эмерджентные свойства прошлых практик. Например, мы нашли свидетельство во внутреннем журнале компании за апрель 1960 года, которое предполагает, что роль главного бухгалтера была очень похожей, спустя 15 лет после периода нашего анализа и с новым сотрудником в этой роли.В статье 1960 года отмечены термины и организационные структуры, связанные с ролью, которые очень похожи на упомянутые выше.

Напротив, традиционный взгляд предшественников на современного финансового директора — это роль счетчика бобов, связанная с немногим большим, чем бухгалтерский учет и внешняя отчетность (Granlund & Lukka, 1998; Hiebl, 2013; Sharma & Jones, 2010). ; Цорн, 2004). Эта точка зрения предполагает, что современный финансовый директор был «создан» более радикальным и мгновенным образом с помощью внешних факторов, таких как законодательство (Zorn, 2004), а не эмерджентным образом.Три набора позиционных практик, изложенных выше, главного бухгалтера Guinness предполагают, что человеческие агенты впоследствии занимают, воспроизводят и (потенциально) трансформируют роли (посредством позиционных практик) в то, что мы сегодня назвали бы ролью финансового директора. Это отвечает нашей первоначальной цели исследования, поскольку оно расширяет наше понимание появления ролей типа финансового директора в современных фирмах.

Заключительные комментарии

Цель данного документа, как отмечалось во введении, состоит в том, чтобы подробно описать роль главного бухгалтера, уделив особое внимание этой роли как структуре, независимой от человека, и провести некоторые сравнения с современными ролями финансового директора.Мы опираемся на концепцию позиционных практик как на теоретический фон. Наше исследование показывает, что в отсутствие внешних воздействий, более характерных для сегодняшнего финансового директора, на характер роли финансового директора-предшественника в значительной степени влияла позиционная практика этой должности. Это дополняет (и поддерживает) работу Hiebl et al. (2015), предлагая ролевой взгляд на появление современного финансового директора, который вряд ли будет привязан к конкретной фирме. В документе также содержится ответ на призывы Coad and Glyptis (2014) использовать позиционные практики в качестве объяснительной линзы для изучения изменений в бухгалтерском учете.Это может побудить ученых исследовать историческое развитие ролей финансового директора в других фирмах аналогичным образом, добавляя к существующим знаниям.

Исследование имеет некоторые ограничения, основное из которых заключается в том, что оно основано на данных из одной организации и не может быть обобщено. Сказав это, данные четкие, подробные и хорошо сохранившиеся, что вселяет в нас уверенность. И, как отмечалось выше, мы будем поощрять дальнейшие исследования, поскольку наш ролевой фокус (через позиционные практики) может быть применен в других фирмах.Второе ограничение присуще цели исследования, поскольку мы не изучаем более поздние периоды времени, когда внешние воздействия, такие как законодательство, могут повлиять на характер позиционных практик. Таким образом, дальнейшее исследование в более современных временных рамках было бы полезным и дополнило бы это исследование.

Конфликт интересов

Авторы заявляют об отсутствии конфликта интересов.

Разделение обязанностей Обзор – Финансы и бухгалтерский учет

Что такое «разделение обязанностей»?

Разделение обязанностей — это средство, с помощью которого ни одно лицо не имеет единоличного контроля над сроком действия транзакции.В идеале ни один человек не должен:

  • Инициировать транзакцию
  • Одобрить транзакцию
  • Записать транзакцию
  • Согласовать транзакцию
  • Обработка связанного актива
  • Обзор отчетов

На каждой транзакции должно быть не менее двух пар глаз.

Почему это важно?

Разделение обязанностей имеет решающее значение для эффективного внутреннего контроля, поскольку снижает риск как ошибочных, так и ненадлежащих действий.

Все подразделения должны попытаться разделить функциональные обязанности, чтобы гарантировать, что ошибки, преднамеренные или непреднамеренные, не могут быть совершены без обнаружения другим человеком. Кроме того, разделение обязанностей является сдерживающим фактором от мошенничества, поскольку для совершения мошеннического действия требуется сговор — работа с другим лицом.

Как насчет небольших отделов?

Если разделение обязанностей невозможно из-за небольшого размера отдела, необходимо внедрить компенсирующие средства контроля.Детальный обзор деятельности Уровня 2 и/или Уровня 3 необходим, чтобы компенсировать отсутствие разделения обязанностей.

Азбука разделения обязанностей

Как правило, ни один сотрудник не должен выполнять должностные обязанности более чем в одной из следующих трех категорий обязанностей:

  1. A Управление и распоряжение набором: наличие физического доступа к активам Университета или возможность контролировать, куда направляется актив
    • Активы включают наличные деньги, билеты и пропуска, карты PCard, расходные материалы, оборудование, книги, чеки поставщиков и платежных ведомостей, а также заказы на покупку
    • Управление активом включает в себя инициирование платежа поставщика или заработной платы в myUFL, настройку нового сотрудника в системе управления персоналом (HRMS), внесение корректировок в транзакцию студенческого счета, размещение заказа на расходные материалы, распределение чеков заработной платы и указание куда должны быть доставлены заказы на поставку
  2. B просмотр или запись транзакций в главную книгу или вспомогательную книгу myUFL: запись или проводка финансовой операции в главную книгу myUFL
    • Запись финансовых транзакций в myUFL происходит при утверждении счета поставщика, прямого платежа или журнала
  3. C сравнение или проверка транзакций или балансов: сверка и проверка транзакций, фигурирующих в главной книге myUFL, на предмет достоверности и обоснованности.
    • Ежемесячная сверка необходима как ключевой внутренний контроль для обеспечения точности данных в myUFL — официальном бухгалтерском учете университета Флориды

 Как это выглядит?

Учитывайте следующее при распределении обязанностей между людьми, участвующими в обработке финансовых транзакций:

  1. Предпочтительное количество людей, которые должны быть вовлечены в управление финансовым процессом, составляет трое или более – при таком уровне штатного расписания удовлетворительное разделение обязанностей может быть достигнуто довольно легко
  2. Минимальное количество людей, которые могут успешно управлять финансовым процессом, равно двум. При таком уровне штатного расписания может быть достигнуто удовлетворительное разделение обязанностей, но не без тщательного планирования.
    • Для некоторых процессов некоторые обязанности могут выполняться совместно обоими сотрудниками
  3. На лицо, участвующее в нескольких финансовых процессах, должны быть возложены обязанности в рамках одной и той же категории обязанностей, например, управление активами, в разных процессах. Например, людям с обязанностями по управлению активами в процессе обработки наличности следует назначить только обязанности по управлению активами в других финансовых процессах.

Примечание. Сотрудник, выполняющий «запасную» роль, должен быть компетентным и иметь те же полномочия, что и лицо, обычно выполняющее свои обязанности.

Пример – работа с наличностью

Ответственность Категория службы Идеально: 4 человека Хорошо: 3 человека Минимум: 2 человека
Прием наличных (обналичивание) и подсчет наличных в процессе закрытия денежного ящика Управление активами Сотрудник 1 Сотрудник 1 Совместная работа — сотрудники 1 и 2*
Подготовка депозита и запись поступления наличных в депозитные записи/журналы Бронирование Сотрудник 2 Сотрудник 2 Совместная работа — сотрудники 1 и 2*
Запись депозита в myUFL Бронирование Сотрудник 3 Сотрудник 3 Инициация: Сотрудник 1

Одобрение:

Сотрудник 2

Внесение наличных в кассу университета Управление активами Сотрудник 1 Сотрудник 1 Сотрудник 1
Сравнение денежных вкладов, зарегистрированных в главной бухгалтерской книге, с суммами вкладов, указанными в копиях ведомственных записей/журналов Сравнение/обзор Сотрудник 4 Сотрудник 3 Сотрудник 2**

*Закрытие денежного ящика осуществляется совместно с обоими сотрудниками, которые наблюдают за подсчетом и удостоверяют сумму депозита, фигурирующую в документах/журналах отдела. Сотрудник 2 сохраняет и защищает копию записи/журнала для проверки бухгалтерской книги.

** В идеале кто-то, кроме сотрудников 1 или 2, должен проверять и удостоверять ежемесячную сверку

Пример — покупка

Ответственность Категория службы Идеально: 4 человека Хорошо: 3 человека Минимум: 2 человека
Инициация заказа Управление активами Сотрудник 1 Сотрудник 1 Сотрудник 1
Утверждение заказа Бронирование Сотрудник 2 Сотрудник 2 Сотрудник 2
Подтверждение получения товара Управление активами Сотрудник 3 Сотрудник 1 Сотрудник 1
Оплата счета Бронирование Сотрудник 2 Сотрудник 2 Сотрудник 1
Проверка и сертификация бухгалтерской книги Сравнение/обзор Сотрудник 4 Сотрудник 3 Сотрудник 2**

**В идеале кто-то, кроме сотрудников 1 или 2, должен проверять и удостоверять ежемесячную сверку

Пример – выставление счетов и дебиторская задолженность

Ответственность Категория службы Идеально: 4 человека Хорошо: 3 человека Минимум: 2 человека
Проверка и утверждение платежных данных, включенных в счета Бронирование Сотрудник 1 Сотрудник 1 Сотрудник 1
Выдача корректировки счетов, включая выдачу кредита по счету и разрешение на списание остатка безнадежной задолженности Управление активами Сотрудник 2 Сотрудник 2 Сотрудник 2
Журнал транзакций корректировки выставления счетов или система выставления счетов, регистрирующая платеж Бронирование Сотрудник 3 Сотрудник 1 Сотрудник 1
Сравнение баланса AR, зарегистрированного в главной книге, с общими счетами, отраженными в биллинговой системе или записях Сравнение/обзор Сотрудник 4 Сотрудник 3 Сотрудник 2

Последнее рассмотрение

31. 07.2021: проверено содержание

Обучение

PRO303 — Внутренний контроль в UF

PST130 — сверка для уровня 1

Внутренний контроль и обеспечение качества: (352) 392-1321

Выберите свой карьерный путь в области бухгалтерского учета

Когда Кэтлин Даунс, вице-президент Robert Half Finance & Accounting, беседуя с соискателями о карьерном пути бухгалтера, она подчеркивает важность выбора между государственным и частным бухгалтерским учетом.Он включает в себя соображения о личностных качествах, долгосрочных целях, стремлениях к заработной плате, рабочей среде и перспективах работы.

«Если вы хотите работать в отдельной компании в определенной отрасли, вам следует заняться корпоративным — также называемым частным или управленческим — бухгалтерским учетом», — говорит она, касаясь основ. «Если вы хотите работать в компании, которая предоставляет бухгалтерские услуги другим, и получить опыт работы с различными предприятиями, это будет публичный бухгалтерский учет».

Большой спрос — с ростом зарплат — на оба вида учета.Независимо от того, начинаете ли вы работать впервые или думаете о смене карьеры, вот что вам нужно знать о сферах государственного и частного бухгалтерского учета.

Ежедневные процедуры для государственного бухгалтерского учета по сравнению с частным

Лучшие выпускники факультетов бухгалтерского учета часто занимают должности в крупных аудиторских фирмах, включая «Большую четверку» — Deloitte, Ernst and Young, KPMG и PWC. Бухгалтеры предоставляют аудиторские, налоговые, судебно-бухгалтерские услуги, а также консультационные и консультационные услуги.

Но отсутствие баланса между работой и личной жизнью может побудить некоторых работников уйти, даже если они проработали в фирме менее года. Это может открыть больше возможностей для соискателей.

«Работа в сфере государственного бухгалтерского учета предполагает разнообразие, долгий рабочий день и иногда частые командировки», — говорит Даунс. «Государственные бухгалтеры должны иметь возможность работать в постоянно меняющейся среде изо дня в день, способность быстро учиться и готовность не иметь, так сказать, «дома».

Корпоративные или частные должности бухгалтера, как правило, имеют более постоянный график работы с меньшим количеством поездок.И по мере того, как предприятия соблюдают новые правила и внедряют системы, они нанимают больше сотрудников и старших бухгалтеров, финансовых аналитиков и специалистов по расчету заработной платы.

Чтобы привлечь этих кандидатов, многие работодатели в этой сфере предлагают гибкое расписание и варианты удаленной работы.

«Если вы хотите углубиться в работу, изучить одну отрасль и каждый день ходить за один и тот же стол, карьера частного бухгалтера сделает вас счастливыми», — говорит Даунс.

Заработная плата и перспективы найма

Как в государственном, так и в частном бухгалтерском учете специалисты хорошо оплачиваются, перспектива найма высока, и ожидается, что нехватка талантов, с которой они столкнутся, сохранится в 2022 году.

Чтобы сравнить зарплаты, посмотрите, что говорит «Руководство по зарплате» от Роберта Халфа. В частном бухгалтерском учете, например, средняя зарплата (или средняя национальная зарплата) для главных бухгалтеров начального уровня составляет 51 000 долларов. Бухгалтеры, работающие в сфере аудита/аудиторских услуг с опытом работы до одного года, могут рассчитывать на среднюю заработную плату в размере 50 500 долларов США.

Для менеджера по налогам в корпоративном учете средняя заработная плата составляет 113 250 долларов США, а для налогового директора — 147 500 долларов США. Средняя заработная плата старших менеджеров/директоров налоговых служб в аудиторских фирмах составляет 141 500 долларов США.

Средняя точка — это уровень, на котором кандидаты имеют средний опыт работы с необходимыми навыками для выполнения требований работы, и роль может быть в отрасли, где конкуренция за таланты умеренная. Бонусы и льготы не учитываются.

ПОЛУЧИТЬ РУКОВОДСТВО ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ НА 2022 ГОД

Образование, лицензии и сертификаты

Что касается образования, вы должны получить степень бакалавра в области бухгалтерского учета, финансов или бизнеса, чтобы работать в государственном или частном бухгалтерском учете. Для работы CPA вам необходимо пройти один из самых строгих профессиональных экзаменов в бизнесе.

В то время как частные бухгалтеры не обязаны иметь сертификаты по финансам и бухгалтерскому учету, есть несколько сертификатов, в том числе CPA, которые могут повысить ваш потенциал заработной платы и продемонстрировать вашу приверженность стандартам и этике, требуемым вашим государственным советом по бухгалтерскому учету.

«Ваша лицензия CPA будет ценным активом, даже если вы в конечном итоге сделаете карьеру корпоративного бухгалтера», — говорит Даунс.«Планируйте получить CPA в самом начале своей карьеры. Это всегда будет приносить дивиденды с точки зрения продвижения по службе и открытия дверей для новых возможностей. И как только вы получите CPA, никогда не позволяйте ему оставаться неактивным».

Пути карьерного роста бухгалтера до партнера или финансового директора

Карьерный путь бухгалтера довольно прост. Обычно вы начинаете с начальной бухгалтерской должности в качестве штатного бухгалтера. Через несколько лет вы, скорее всего, станете старшим бухгалтером, а затем перейдете на руководящую должность.В конце концов, вы можете подняться до желанной позиции партнера.

Точно так же частные бухгалтеры обычно начинают свою карьеру с начальных должностей штатных бухгалтеров и, как правило, с годами переходят на руководящие должности. Финансовый директор — это вершина лестницы в частном бухгалтерском учете, хотя этот карьерный путь может быть даже более сложным, чем стать партнером в фирме CPA. Изменение отрасли в качестве корпоративного бухгалтера также может быть огромным, но это можно сделать.

Дополнительные советы для начинающих

Даунс советует новым выпускникам начать свою карьеру в сфере государственного бухгалтерского учета, а не в бухгалтерии.частный, так как этот опыт заложит прочную основу для оставшейся части их бухгалтерской карьеры. Среди преимуществ — возможность работать с престижными клиентами, путешествовать, пройти обучение и карьерный рост.

Конечно, некоторые новые выпускники не начнут свою карьеру в области бухгалтерского учета по разным причинам — и это тоже нормально. «Если вам не нужны командировки или часы работы, найдите достаточно крупную компанию, которая обеспечит достаточно постоянное обучение и разнообразные обязанности», — говорит Даунс.

В любом случае, бухгалтеры могут наслаждаться долгой и успешной карьерой, независимо от того, выберут ли они карьерный путь в сфере государственного или частного бухгалтерского учета.

Готовы более подробно изучить возможности государственного или частного бухгалтерского учета в вашем регионе? Позвольте нам помочь вам найти правильную работу.

Уведомление персонала OSC 52-723 – Бюллетень финансовой отчетности Управления главного бухгалтера

Канцелярия главного бухгалтера


Бюллетень финансовой отчетности

Уведомление персонала OSC 52-723 — Бюллетень финансовой отчетности Управления главного бухгалтера воспроизводится на следующих страницах с внутренней нумерацией. Разбивка бюллетеня на страницы возобновляется в конце Уведомления персонала.

Уведомление персонала OSC 52-723
Управление главного бухгалтера Бюллетень финансовой отчетности

ноябрь 2016 г.

Введение

Управление главного бухгалтера (OCA) Комиссии по ценным бумагам Онтарио (OSC) публикует этот бюллетень, чтобы осветить наблюдения по различным темам финансовой отчетности, относящимся к отчитывающимся эмитентам, которые составляют финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS).Цель этого бюллетеня – предоставить участникам рынка полезную информацию, которая может помочь в подготовке финансовых отчетов в будущем.

Резюме

Сотрудники ОСА (мы или Персонал) хотим:

• сообщать о соображениях эффективности раскрытия информации

• поделиться своими наблюдениями по последним направлениям деятельности

• подчеркнем наши ожидания по внедрению нескольких новых стандартов бухгалтерского учета.

Вопросы эффективности раскрытия информации

При раскрытии финансовой информации мы рекомендуем эмитентам отчетности:

• «свежим взглядом» на раскрытие информации в финансовой отчетности и рассмотрение того, как информация может быть представлена ​​более эффективно и действенно

• рассматривать финансовые отчеты как коммуникационные документы, а не как «упражнение на соответствие требованиям».

Руководство отчитывающегося эмитента, комитет по аудиту и внешний аудитор играют важную роль в обеспечении эффективности раскрытия информации.

Недавние области внимания

Наши наблюдения в области действующего предприятия следующие:

• качество раскрытия информации, требуемое МСФО (IAS) 1. Представление финансовой отчетности (МСФО (IAS) 1) различается, при этом некоторые отчитывающиеся эмитенты предоставляют общую и шаблонную информацию о существенных неопределенностях, которые вызывают серьезные сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность

• случаи неадекватного раскрытия информации в отношении существенных суждений, сделанных при заключении об отсутствии существенных неопределенностей.

Постоянное внимание по-прежнему уделяется финансовым показателям не по GAAP, включая применение Уведомления персонала CSA 52-306 (пересмотренное) Финансовые показатели не по GAAP (CSA SN 52-306). Недавние наблюдения в этой области включают:

• неуместное раскрытие информации о финансовых показателях, не относящихся к GAAP, связанных с прибылью, по сравнению с уделением особого внимания показателям прибыли, указанным, определенным или определенным в соответствии с GAAP отчитывающегося эмитента

• многочисленные финансовые показатели, не относящиеся к GAAP, представлены в одном и том же раскрытом документе, что увеличивает вероятность того, что инвесторы будут запутаны, и/или будет сокрыта существенная информация

• Финансовые показатели не по GAAP, особенно представленные в пресс-релизах, не сверены с наиболее сопоставимым показателем GAAP.

Наши наблюдения в области измерения справедливой стоимости заключаются в следующем:

• большинство раскрытий, требуемых МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (МСФО (IFRS) 13), были должным образом предоставлены проверяемыми отчитывающимися эмитентами; однако качество раскрываемой информации было разным: некоторые эмитенты отчетности предоставляли меньше информации, относящейся к юридическому лицу, чем другие

• существуют возможности для улучшения с определенным раскрытием информации, относящейся к оценке справедливой стоимости, относящейся к уровню 3 иерархии справедливой стоимости

• случаи, когда раскрытие информации об инструментах, отнесенных к уровню 2 иерархии справедливой стоимости, не содержало достаточно подробной информации о конкретных наблюдаемых исходных данных.

Ожидания внедрения нескольких новых стандартов бухгалтерского учета

Несколько новых стандартов бухгалтерского учета были выпущены Советом по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB), которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность многих отчитывающихся эмитентов, в частности, МСФО 9 Финансовые инструменты (МСФО 9), МСФО 15 Выручка по договорам с покупателями (МСФО 15) и МСФО 16 «Аренда» (МСФО 16).

Обычно мы ожидаем, что:

• эмитенты отчетности начали или вскоре приступят к работе, необходимой для внедрения новых стандартов бухгалтерского учета

• комитеты по аудиту должны активно участвовать в надзоре за процессами внедрения новых стандартов бухгалтерского учета

• аудиторы рассматривают свою роль в оценке соблюдения подотчетным эмитентом требований к раскрытию информации в отношении будущего влияния новых стандартов бухгалтерского учета

• эмитенты отчетности предоставляют все более подробную информацию об ожидаемом влиянии новых стандартов бухгалтерского учета по мере того, как они добиваются прогресса в своих усилиях по внедрению и приближаются даты вступления в силу.

Мы намерены следить за качеством и степенью раскрытия информации в финансовых отчетах, ведущих к принятию новых стандартов бухгалтерского учета, и можем задать вопросы эмитентам отчетности, если уровень прозрачности в этой области будет недостаточным.

Эффективность раскрытия информации

В декабре 2014 года Совет по МСФО выпустил поправки к МСФО (IAS) 1, которые включают следующие пояснения:

• организация не должна снижать понятность своей финансовой отчетности, заслоняя существенную информацию несущественной информацией

• организация не обязана раскрывать конкретную информацию, требуемую МСФО, если информация, полученная в результате такого раскрытия информации, несущественна, и, наоборот, организация должна раскрывать дополнительную информацию, если соблюдение конкретных требований МСФО по раскрытию информации является недостаточным

• Предприятие должно систематически представлять примечания, принимая во внимание влияние на понятность и сопоставимость своей финансовой отчетности.

Данные поправки вступили в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2016 г. или после этой даты.

Органы регулирования рынка ценных бумаг часто слышат опасения как от сообщества инвесторов, так и от составителей отчетности по поводу «чрезмерной нагрузки на раскрытие информации» и большого объема информации, представленной в финансовых отчетах и ​​годовых отчетах, из-за чего трудно определить, что является важным, а что релевантным. Это может привести к шаблонной несущественной информации, которая представляет небольшую ценность, «загромождает» финансовые отчеты и налагает дополнительные затраты на отчетных эмитентов в виде времени и ресурсов, затрачиваемых на подготовку информации.

Поправки к МСФО (IAS) 1 представляют собой полезный шаг вперед в решении проблемы «избыточного раскрытия информации». В поправках подчеркивается тот факт, что не требуется раскрывать несущественную информацию, что согласуется с подходом регулирующих органов к существенности и «регулятивной призмой», через которую мы просматриваем финансовую отчетность. И МСФО, и положения о ценных бумагах ссылаются на принципы существенности. При эффективном применении концепция существенности должна обеспечивать более краткую, эффективную и актуальную информацию, предоставляемую инвесторам.

Рассмотреть и оценить:

• Предоставляют ли финансовые отчеты информацию о бизнесе?

• Является ли информация ясной и краткой?

• Является ли информация специфичной для объекта?

• Является ли информация, перенесенная из финансовой отчетности за предыдущий год, актуальной и необходимой для соблюдения МСФО?

• Затеняется ли релевантная информация большим количеством нерелевантной и несущественной информации?

При подготовке финансовой информации сотрудники поощряют отчитывающихся эмитентов «свежим взглядом» на раскрываемую ими финансовую отчетность и обдумывают, как информация может быть представлена ​​более эффективно и действенно. Подотчетные эмитенты должны рассматривать свои финансовые отчеты как важные коммуникационные документы, а не как «упражнение на соблюдение требований».

Руководство отчитывающегося эмитента, комитет по аудиту и внешний аудитор играют важную роль в достижении цели предоставления инвесторам четкой и краткой информации о финансовых делах организации.

Мы рекомендуем читателям оценить все содержание этого бюллетеня с учетом вышеизложенных соображений.

Непрерывность деятельности

Как сообщалось ранее в нашем Уведомлении персонала OSC 52-720 Бюллетень финансовой отчетности , февраль 2012 г., раскрытие информации о непрерывности деятельности важно для инвесторов, поскольку оно предупреждает о значительных рисках, с которыми сталкивается отчитывающийся эмитент.Это по-прежнему остается важной областью в текущих экономических условиях и привело к тому, что регулирующие органы продолжают контролировать раскрытие информации, связанной с существенными неопределенностями, которые могут повлиять на оценку непрерывности деятельности организации.

В МСФО (IAS) 1.25 отмечается, что «когда руководству при оценке [способности организации продолжать непрерывно свою деятельность] известно о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность, , организация должна раскрывать информацию об этих неопределенностях».

Комитет по интерпретации МСФО (IFRIC) разъяснил в своем Решении о повестке дня IFRIC от июля 2014 года, что, если руководство рассматривает события или условия, которые могут вызвать значительные сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность, но делает вывод после рассмотрения всей соответствующей информации, включая осуществимость и эффективность любого запланированного смягчения последствий неопределенности в отношении непрерывности деятельности, тем не менее, раскрытие информации должно быть предоставлено в обстоятельствах, когда этот вывод был «неизбежным», в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 1. 122 о существенных суждениях.

В результате принятия настоящего Решения о повестке дня IFRIC персонал изучил финансовую отчетность отчитывающихся эмитентов в различных отраслях (например, мерчандайзинг, юниорские природные ресурсы, нефть и газ, недвижимость, технологии, потребительские товары и т. д.), чтобы понять степень раскрытия информации в отношении непрерывности деятельности.

Раскрытие информации о непрерывности деятельности в соответствии с МСФО (IAS) 1.25

Персонал отметил, что среди отчитывающихся эмитентов, которые раскрыли существенные факторы неопределенности, которые вызывают серьезные сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность в соответствии с МСФО (IAS) 1.25, уровень раскрытия информации варьировался. Примеры надлежащего раскрытия информации включали подробную информацию о неопределенностях, связанных с операциями, финансированием, денежными потоками и способами их смягчения. Персонал также отметил примеры некачественного раскрытия информации, в котором содержалась шаблонная информация о существенных неопределенностях, вызывающих серьезные сомнения в способности организации продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Такие раскрытия также предоставили ограниченную информацию о планах руководства по смягчению любых существенных неопределенностей.

Пример: Описание существенных неопределенностей, которые не оправдали ожиданий персонала

Проблема:

• Неспецифический

Компания понесла значительные убытки и по состоянию на 31 декабря 2015 года имела накопленный дефицит в размере xx миллионов долларов США и дефицит оборотного капитала в размере xx миллионов долларов США. У Компании недостаточно оборотных средств для финансирования текущих операционных расходов. Способность Компании продолжать деятельность в обозримом будущем зависит от ее способности вести прибыльную деятельность и генерировать средства и/или привлекать капитал для выполнения текущих и будущих обязательств.

Пример: Улучшенное описание существенных неопределенностей

Улучшения:

• Большая конкретизация материальных неопределенностей

• Обсуждает планы руководства по снижению существенной неопределенности

В течение года, закончившегося 31 декабря 2015 года, Компания имела чистый убыток в размере xx миллионов долларов США, отрицательный денежный поток от операционной деятельности в размере xx миллионов долларов США и отрицательный оборотный капитал в размере xx миллионов долларов США. В настоящее время у Компании недостаточно денежных средств для финансирования своей деятельности в течение следующих 12 месяцев.Эти существенные факторы неопределенности могут вызвать серьезные сомнения в способности Компании продолжать свою деятельность в обозримом будущем.

При оценке обоснованности допущения о непрерывности деятельности руководство приняло во внимание всю имеющуюся уместную информацию о будущем, которая была как минимум, но не ограничивалась двенадцатимесячным периодом после 31 декабря 2015 года. Компания и специальный комитет в настоящее время совет реализует различные стратегии финансирования, в том числе следующие:

• После окончания года Компания выпустила приблизительно xx миллионов акций для погашения непогашенных сумм по кредитной линии.

• Компания активно отслеживает прогнозы денежных средств и управляет производительностью в соответствии со своими прогнозами. В результате Компания определила различные инициативы по снижению затрат.

• Компания планирует выпустить дополнительные акции в рамках частного размещения без посредничества для получения дополнительных доходов.

• Компания заключила соглашение о реструктуризации долга со своими держателями долговых обязательств, чтобы, среди прочего, отсрочить выплату процентных платежей за 2016 год и продлить срок погашения долговых обязательств.

Компания полагает, что, исходя из финансовой устойчивости ее существующей базы акционеров и предыдущих успехов в привлечении капитала, любой дефицит в ее операционном плане может быть восполнен с помощью одной или нескольких из вышеуказанных стратегий.

Раскрытие существенных суждений, сделанных при заключении об отсутствии существенных неопределенностей

Персонал отметил, что у некоторых эмитентов, представляющих отчетность, были явные признаки финансовых трудностей, но финансовая отчетность не включала раскрытие информации о существенных неопределенностях. В таких случаях может показаться, что руководство пришло к выводу об отсутствии существенных неопределенностей, вызывающих значительные сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность, что потребовало бы раскрытия информации в соответствии с пунктом 25 МСФО (IAS) 1. Для того чтобы прийти к такому выводу, было применено серьезное суждение (учитывая сильные признаки финансовых трудностей), но не было раскрытия информации, связанной с таким суждением.

Руководство отчитывающегося эмитента, комитет по аудиту и внешний аудитор играют важную роль в обеспечении того, чтобы инвесторы получали своевременную и точную информацию, касающуюся рисков непрерывности деятельности.Если при выводе об отсутствии существенных неопределенностей, которые могут вызвать значительные сомнения в способности отчитывающегося эмитента, были применены значительные суждения, то раскрытие информации о существенных суждениях, сделанных в таких ситуациях «на грани закрытия», предоставляет пользователям полезную информацию.

Рассмотреть и оценить:

Получают ли инвесторы адекватный уровень информации о:

• Значительные риски непрерывности деятельности?

• Применяются ли соответствующие суждения руководства?

• Смягчающие факторы, учитываемые руководством при проведении этих оценок?

Финансовые показатели не по GAAP

Многие эмитенты отчетности включают финансовые показатели не по GAAP в пресс-релизы, MD&A, проспекты эмиссии, веб-сайты и маркетинговые материалы.Хотя персонал признает, что финансовые показатели не по GAAP могут предоставить инвесторам дополнительную информацию о финансовых показателях, финансовом положении и/или движении денежных средств отчитывающегося эмитента, персонал по-прежнему видит потенциально вводящую в заблуждение информацию в отношении финансовых показателей, не предусмотренных GAAP. Некоторые общие проблемы включают:

Важность раскрытия информации о финансовых показателях не по GAAP по сравнению с финансовыми показателями по GAAP: Персонал продолжает наблюдать за отчетными эмитентами, которые представляют свои доходы не по GAAP раньше своих доходов по GAAP в своих MD&A или в пресс-релизах, или что сосредоточить свое обсуждение производительности на доходах не по GAAP, обеспечивая менее полное обсуждение своих доходов по GAAP.

Большое количество финансовых показателей, не относящихся к GAAP, используемых в MD&A: представление и обсуждение большого количества финансовых показателей, не относящихся к GAAP, может скрыть результаты GAAP. Зачастую, чем больше количество мер, тем выше вероятность путаницы или утаивания существенной информации.

Финансовые показатели, не относящиеся к GAAP, не сверены с наиболее сопоставимыми показателями GAAP: Персонал продолжает выявлять случаи, когда финансовые показатели, не относящиеся к GAAP, особенно представленные в пресс-релизах, не сверяются с наиболее сопоставимыми показателями GAAP.Чтобы гарантировать, что финансовый показатель не по GAAP не вводит инвесторов в заблуждение, отчитывающийся эмитент должен предоставить четкую количественную сверку финансового показателя не по GAAP с наиболее непосредственно сопоставимым показателем по GAAP и ссылаться на сверку, когда финансовый показатель не по GAAP мера впервые появляется в документе.

Сотрудники будут активно следить за этой областью в предстоящем финансовом году и предупреждать эмитентов, предоставляющих отчеты, о возможности принятия регулирующих мер, если эмитент, предоставляющий отчеты, раскрывает информацию способом, который считается вводящим в заблуждение и, следовательно, потенциально опасным для общественных интересов.

Рассмотреть и оценить:

• Представлен ли мой показатель GAAP первым в моих документах, раскрывающих информацию?

• Представлено ли слишком много показателей, не относящихся к GAAP, так что существенная информация скрывается?

• Сверяются ли мои финансовые показатели, не относящиеся к GAAP, с наиболее сопоставимыми показателями GAAP?

Оценка справедливой стоимости

Поскольку рынок капитала продолжает испытывать колебания, оценка справедливой стоимости и соответствующее раскрытие информации в финансовой отчетности являются важным источником информации, помогающей инвесторам понять финансовые результаты и финансовое положение отчитывающегося эмитента. В результате требования раскрытия информации МСФО (IFRS) 13 в последнее время стали предметом пристального внимания сотрудников.

В рамках этой деятельности сотрудники в основном сосредоточились на раскрытии информации об оценке справедливой стоимости в финансовых отчетах эмитентов, представляющих отчетность по недвижимости и инвестиционным фондам, поскольку эти эмитенты, представляющие отчетность, обычно оценивают значительную часть своих активов по справедливой стоимости.

Раскрытие информации об оценке справедливой стоимости в сфере недвижимости

Внутренние и независимые внешние оценки [IAS 40.75(е)]

Персонал отметил, что большинство эмитентов, представляющих отчетность в сфере недвижимости, использовали сочетание внутренних и независимых внешних оценок. Параграф 75(e) МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» требует, чтобы организация, среди прочего, раскрывала информацию о том, в какой степени справедливая стоимость инвестиционной недвижимости была оценена независимо. Если такой оценки не было, то этот факт должен быть раскрыт.

Эмитенты, представляющие отчетность в сфере недвижимости, в целом соблюдали это требование; однако уровень раскрытия был разным.Персонал заметил, что наиболее полезные раскрытия включали информацию о:

• процент инвестиционного портфеля, который был независимо оценен

• отражал ли состав независимо оцененного имущества состав всего инвестиционного портфеля

• политика относительно того, как часто каждое свойство оценивается независимо.

Персонал напоминает отчитывающимся эмитентам, что использование независимого внешнего оценщика не снижает конечной ответственности руководства за оценку справедливой стоимости (и соответствующее раскрытие информации) в финансовой отчетности.Руководство должно понимать методологии и допущения, используемые для каждой оценки, и определять, являются ли допущения обоснованными и соответствуют ли они принципам МСФО (IFRS) 13.

Описание процессов оценки [МСФО 13.93(g)]

Сотрудники отметили, что большинство отчитывающихся эмитентов предоставили определенную информацию о процессах оценки; однако качество раскрытия информации было разным. Полезное раскрытие информации включало обсуждение группы, ответственной за процессы оценки, а также внутренних процедур отчетности и надзора этой группы.Этот тип информации дает пользователям представление об уровне строгости и сложности, которым подвергается оценка инвестиционной собственности.

Пример: Описание процессов оценки, которые не оправдали ожиданий персонала

Проблемы:

• Не хватает содержания (шаблон)

• Расплывчатое раскрытие информации для описания процессов оценки

После первоначального признания инвестиционная недвижимость оценивается по справедливой стоимости на основании имеющихся рыночных данных.Если рыночные данные недоступны, ABC REIT использует альтернативные методы. Инвестиционная недвижимость имеет внутреннюю и внешнюю оценку.

Пример: Улучшенное описание процессов оценки

Улучшения:

• Большая конкретизация процессов оценки, включая внутренние процедуры отчетности и надзор

Команда внутренней оценки ABC REIT состоит из людей, которые хорошо осведомлены и имеют недавний опыт в методах определения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости.Команда отчитывается непосредственно перед исполнительным вице-президентом по управлению активами, а процессы и результаты оценки, проводимые группой внутренней оценки, проверяются руководством не реже одного раза в квартал.

Ведущая независимая национальная компания по оценке недвижимости, имеющая представительство и опыт по всей Канаде, оценивает примерно 40% портфеля (в стоимостном выражении) ежегодно. Недвижимость ротируется ежегодно, чтобы обеспечить независимую оценку примерно 80% портфеля (по стоимости) в течение 2-летнего периода.

Ежеквартально для объектов недвижимости, которые не оценивались независимо в этом квартале, модели оценки этих объектов обновляются внутренней группой по оценке с учетом текущих арендных и рыночных допущений…

Группа внутренней оценки также проверяет все основные исходные данные, использованные независимым оценщиком при подготовке отчета об оценке, оценивает изменения справедливой стоимости путем сравнения справедливой стоимости за текущий год со справедливой стоимостью, определенной в отчете об оценке за предыдущий год, и проводит обсуждения с независимый оценщик…

Раскрытие информации по каждому классу активов [МСФО 13.93 и .94]

МСФО (IFRS) 13.93 требует, чтобы предприятие раскрывало определенную информацию по каждому классу активов и обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости, в отчете о финансовом положении после первоначального признания.

Что касается инвестиционной недвижимости, персонал отметил, что раскрытие информации по типу собственности (например, торговая, жилая или коммерческая) и географическому местоположению собственности было наиболее информативным.

Раскрытие информации по типу собственности полезно, поскольку характер, характеристики и риск могут отличаться для жилой недвижимости по сравнению с коммерческой недвижимостью.Раскрытие информации по географическим регионам также имеет значение, поскольку риски владения инвестиционной недвижимостью в Канаде могут отличаться от рисков в США, например, из-за различий в экономике.

Описание исходных данных, использованных при оценке справедливой стоимости [МСФО 13.93(d)]

МСФО (IFRS) 13.93(d) требует, среди прочего, описания метода(ов) оценки и исходных данных, используемых для оценки справедливой стоимости, отнесенных к уровням 2 и 3 иерархии справедливой стоимости.Изучив описание использованных исходных данных, персонал обнаружил, что качество раскрытия информации варьируется в зависимости от эмитентов отчетности.

Персонал заметил, что хорошее описание исходных данных включает полезную информацию об основе этих исходных данных. Например, информация о том, на чем основывалась ставка дисконтирования или ставка капитализации и как она определялась.

Пример: Описание входных данных, которые не оправдали ожиданий персонала

Проблемы:

• Не хватает содержания (шаблон)

• Не описывает входы

XYZ REIT использует метод капитализации прямого дохода для определения справедливой стоимости своей инвестиционной собственности.При применении метода капитализации прямого дохода стабилизированный чистый операционный доход каждого объекта делится на общую ставку капитализации.

Пример: Улучшенное описание входов

Улучшения:

• Описывает каждый значимый ввод

XYZ REIT использует метод капитализации прямого дохода для определения справедливой стоимости своей инвестиционной собственности. При применении метода капитализации прямого дохода стабилизированный чистый операционный доход каждого объекта делится на общую ставку капитализации. Значительные ненаблюдаемые исходные данные включают:

• Стабилизированный чистый операционный доход, основанный на местоположении, типе и качестве объектов недвижимости и подтвержденный условиями любых существующих договоров аренды, других договоров или внешними данными, такими как текущая рыночная арендная плата за аналогичные объекты недвижимости, с поправкой на оценочную долю вакантных площадей. на основе текущих и ожидаемых будущих рыночных условий после истечения срока любой текущей аренды и ожидаемых затрат на техническое обслуживание.

• Ставка капитализации, основанная на местоположении, размере и качестве недвижимости и учитывающая рыночные данные на дату оценки.

Раскрытие информации об оценке справедливой стоимости в отрасли инвестиционных фондов

Описание методов оценки [МСФО 13.93(d)]

МСФО (IFRS) 13.93(d) требует, среди прочего, описания метода(ов) оценки и исходных данных, используемых для оценки справедливой стоимости, отнесенных к уровням 2 и 3 иерархии справедливой стоимости.

Персонал отметил, что инвестиционные фонды с более полезным раскрытием информации описывали конкретные методы оценки инвестиций, принадлежащих фонду, тогда как раскрытие информации считалось менее полезным, если описание методов оценки было общим.

Полезное описание методов оценки может включать, например, конкретную информацию о сопоставимых недавних сделках, ссылки на другие инструменты, которые по существу идентичны, анализ дисконтированных денежных потоков, модели ценообразования опционов, оценочные мультипликаторы и т. д.

Количественная информация о значительных ненаблюдаемых исходных данных [МСФО (IFRS) 13.93(d)]

МСФО (IFRS) 13.93(d) требует, среди прочего, раскрытия количественной информации о существенных ненаблюдаемых исходных данных, использованных при оценке справедливой стоимости, отнесенных к уровню 3 иерархии справедливой стоимости.

Ненаблюдаемые исходные данные могут включать, например, вероятность дефолта, ставки досрочного погашения, ожидаемую волатильность, оценочные мультипликаторы, скидки из-за отсутствия конкурентоспособности, ставки дисконтирования и т. д.

Хотя организация не обязана создавать количественную информацию, если она не разработана организацией (например, если информация о ценах берется у третьей стороны без корректировок), персонал заметил, что некоторые инвестиционные фонды не предоставляют никакой количественной информации о существенные ненаблюдаемые исходные данные, даже в тех случаях, когда оценка проводилась внутри компании, и такая информация должна была быть доступна.

Чувствительность к изменениям ненаблюдаемых исходных данных [МСФО 13.93(h)]

МСФО (IFRS) 13.93(h) требует, среди прочего, описания чувствительности оценки справедливой стоимости к изменениям ненаблюдаемых исходных данных, если изменение этих исходных данных на другую величину может привести к значительному повышению или понижению оценки справедливой стоимости. Если существует взаимосвязь между этими исходными данными и другими ненаблюдаемыми исходными данными, используемыми при оценке справедливой стоимости, организация должна также предоставить описание этих взаимосвязей и того, как они могут усилить или смягчить влияние изменений ненаблюдаемых исходных данных на оценку справедливой стоимости.

Персонал заметил, что некоторые инвестиционные фонды не предоставили никакой информации о влиянии изменений конкретных ненаблюдаемых исходных данных, используемых при оценке справедливой стоимости, включая взаимосвязь между этими исходными данными и то, как эти взаимосвязи могут усилить или смягчить влияние изменений ненаблюдаемых исходных данных на оценка справедливой стоимости.

Пример: Анализ чувствительности, который не оправдал ожиданий персонала

Проблемы:

• Не указывается, какой ненаблюдаемый вход вызывает чувствительность

• Не идентифицирует взаимосвязь между ненаблюдаемыми входными данными

Инвестиционный фонд XYZ владеет долговыми ценными бумагами.Увеличение или уменьшение справедливой стоимости ценных бумаг на x% привело бы к эквивалентному процентному изменению чистых активов предприятия.

Пример: Улучшенное раскрытие чувствительности к изменениям ненаблюдаемых исходных данных

Улучшения:

• Большая конкретизация взаимосвязей между ненаблюдаемыми исходными данными и их влиянием на справедливую стоимость

Инвестиционный фонд ABC владеет долговыми ценными бумагами, состоящими из австралийских корпоративных облигаций. Инвестиционный фонд ABC справедливо оценивает эти ценные бумаги, используя чистую приведенную стоимость предполагаемых будущих денежных потоков. Для этих долговых ценных бумаг наиболее значительными ненаблюдаемыми исходными данными являются стоимость капитала и вероятность дефолта. Увеличение этих переменных приведет к уменьшению справедливой стоимости. Эти переменные взаимосвязаны таким образом, что изменение допущения, используемого в отношении вероятности дефолта, как ожидается, будет сопровождаться изменением стоимости капитала в том же направлении.

Разумно допустимое изменение ненаблюдаемого входного значения

Влияние на справедливую стоимость

Стоимость капитала

8%

+/- 3%

+/-25

Вероятность дефолта

12%

+/- 5%

+/-50

Классификация долевых инструментов на уровне 2 иерархии справедливой стоимости

Персонал отметил, что для инвестиционных фондов, которые владеют существенными вложениями в акционерный капитал, отнесенными к уровню 2 иерархии справедливой стоимости, в раскрытии часто недостаточно подробно описываются конкретные наблюдаемые исходные данные, которые поддерживают отнесение к уровню 2. Например, недостаточно просто указать на использование наблюдаемых рыночных данных; раскрытие должно описывать конкретные наблюдаемые исходные данные (например, недавняя цена продажи аналогичных акций на активном рынке).

Кроме того, описание методов оценки этих инвестиций иногда ставило под сомнение наличие одного или нескольких ненаблюдаемых исходных данных, которые были существенными для всей оценки справедливой стоимости, что привело бы к отнесению оценки справедливой стоимости к уровню 3 оценки справедливой стоимости. иерархия ценностей.

Если руководство сделало существенные суждения при определении соответствующей категории оценки справедливой стоимости, раскрытие информации о таких суждениях облегчает понимание инвестором подхода к оценке.

Вопросы применения МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 15 и МСФО (IFRS) 16

Совет по МСФО выпустил несколько новых стандартов бухгалтерского учета, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность многих эмитентов, например:

• МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (МСФО (IFRS) 9) — вступает в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2018 г. или после этой даты

• МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (МСФО (IFRS) 15) — вступает в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2018 г. или после этой даты

• МСФО (IFRS) 16 Аренда (МСФО (IFRS) 16) — в силе для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2019 г. или после этой даты

Мы ожидаем, что эмитенты, представляющие отчетность, включая их комитеты по аудиту, уже начали или скоро начнут работу, необходимую для эффективного внедрения этих новых стандартов, и аналогичным образом их аудиторы в настоящее время планируют свою работу, чтобы обеспечить соблюдение требований к раскрытию финансовой отчетности, относящихся к будущему. воздействие этих новых стандартов.

Раскрытие информации о влиянии новых стандартов бухгалтерского учета

Отчетным эмитентам во всех отраслях необходимо будет провести оценку воздействия этих новых стандартов; однако некоторые эмитенты отчетности и/или отрасли могут быть затронуты в большей степени, чем другие. Например, МСФО (IFRS) 15 может оказать существенное влияние на отчетность эмитентов с долгосрочными договорами на оказание услуг, многокомпонентными соглашениями или другими сложными операциями с выручкой. Переход может по-разному повлиять на разных эмитентов отчетности; однако новые стандарты содержат существенные требования к раскрытию информации, которые потребуют тщательного рассмотрения всеми отчитывающимися эмитентами.

Эмитенты отчетности не должны недооценивать степень, в которой эти новые стандарты могут повлиять на их финансовые отчеты и связанные с ними процессы. Поэтому важно, чтобы подотчетные эмитенты провели соответствующую оценку влияния этих новых стандартов, принимая во внимание такие решения, как, когда и как осуществить переход в сроки, требуемые новыми стандартами.

Таким образом, сотрудники призывают руководство, комитеты по аудиту и аудиторов отчитывающихся эмитентов проводить подробные обсуждения влияния и хода перехода на эти новые стандарты.Персонал ожидает, что комитеты по аудиту будут внимательно следить за внедрением в рамках своих обязанностей по финансовой отчетности.

Если организация не применяла новый МСФО, который был выпущен, но еще не вступил в силу, МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки » требует раскрытия «известной или поддающейся разумной оценке информации, относящейся к оценке возможного влияния этого применения на новых МСФО окажутся в финансовой отчетности предприятия в период первоначального применения».Эти требования охватывают как качественную, так и количественную информацию и могут потребовать раскрытия количественного воздействия задолго до первого финансового отчета, к которому применяется новый стандарт.

Рассмотреть и оценить:

• Имеется ли подробный план реализации?

• Были ли выделены достаточные ресурсы для обеспечения своевременной реализации?

• Способны ли ИТ-системы собирать необходимые данные для новых требований к отчетности?

• Как новые стандарты повлияют на политику и деловую практику компании?

• Оказывает ли какое-либо влияние долговые ковенанты, требования к капиталу или механизмы компенсации?

• Есть ли влияние на ключевые операционные показатели?

• Влияет ли это на внутренний контроль? Как это повлияет на сертификацию генерального директора/финансового директора, требуемую в соответствии с законодательством о ценных бумагах?

• Какие области существенных суждений необходимо будет раскрыть в финансовых отчетах после внедрения?

• Была ли проведена достаточная коммуникация с инвесторами, чтобы убедиться, что они понимают влияние новых стандартов бухгалтерского учета на финансовые результаты и положение компании?

Ожидания персонала

Персонал ожидает более подробного раскрытия информации об ожидаемом влиянии новых стандартов по мере продвижения отчитывающихся эмитентов в их усилиях по внедрению и приближении дат вступления в силу. По мере внедрения этих новых стандартов их влияние должно стать более разумным для оценки, а отчетные эмитенты должны иметь возможность предоставлять все более подробную качественную и количественную информацию.

Поскольку многие заинтересованные стороны отслеживают влияние новых стандартов на финансовое положение и результаты деятельности отчитывающегося эмитента, даже если влияние нового стандарта не является существенным, информация об отсутствии существенного воздействия может быть важной информацией для инвесторов и других пользователей. .

Разумно ожидать, что количественная информация будет доступна и раскрыта на отчетную дату, совпадающую с началом сравнительного периода, который будет затронут в будущей финансовой отчетности (например, Q1 2017 для отчитывающихся эмитентов с 31 декабря года). – конец, которые полностью применяют МСФО (IFRS) 15 на ретроспективной основе).

Если влияние новых стандартов не определено количественно, должна быть предоставлена ​​дополнительная качественная информация, чтобы пользователи могли понять ожидаемое влияние на будущую финансовую отчетность.

Сотрудники также напоминают эмитентам отчетности о требованиях, изложенных в Разделе 1.13 формы 51-102F1 Обсуждение и анализ руководства (NI 51-102F1), для обсуждения и анализа изменений, вызванных изменением стандартов бухгалтерского учета, таких как методы принятия, которые компания предполагает использовать, ожидаемое влияние на финансовую отчетность компании и потенциальное влияние на бизнес компании, включая изменения в деловой практике.

Мы намерены контролировать качество и степень раскрытия информации в финансовых отчетах, предшествующих принятию, и можем задать вопросы эмитентам отчетности, если уровень прозрачности в этой области будет недостаточным.

Пример: Будущие изменения в стандартах бухгалтерского учета

Ниже приводится наглядный пример части раскрытия информации отчитывающимся эмитентом, которая содержит полезную информацию об известной или разумно оцениваемой информации, относящейся к оценке возможного влияния применения нового МСФО на финансовую отчетность предприятия.

МСФО (IFRS) 15 Выручка по договорам с покупателями

…Компания не будет досрочно применять МСФО (IFRS) 15…Компания решила применить МСФО (IFRS) 15, используя модифицированный ретроспективный подход. При таком подходе Компания будет признавать переходные корректировки в нераспределенной прибыли на дату первоначального применения (1 января 2018 г.) без пересчета…

…Мы ожидаем, что применение МСФО (IFRS) 15 существенно повлияет на нашу финансовую отчетность, особенно в отношении сроков признания выручки и учета затрат, понесенных при заключении договоров с клиентами…

…. Мы ожидаем, что это наиболее существенно повлияет на наши сегменты A и B, которые объединяют оборудование и услуги в ежемесячную плату за обслуживание, что приведет к увеличению выручки от оборудования, признанной в начале контракта, и уменьшению выручки от услуг, признанной в течение курса. договоров…

… Это повлияет на учет затрат, понесенных при заключении договоров с клиентами, поскольку МСФО (IFRS) 15 требует, чтобы определенные затраты на приобретение договоров (например, комиссионные за продажу) отражались как актив и амортизировались в составе расходов с течением времени. В настоящее время такие затраты относятся на расходы по мере их возникновения…

…Несмотря на то, что мы добились прогресса во внедрении МСФО (IFRS) 15, пока невозможно достоверно оценить влияние нового стандарта на нашу финансовую отчетность, поскольку нам необходимо внести существенные изменения в наши системы и процессы. по всей организации для сбора новых требований к данным…

…Мы планируем представить более подробную информацию, в том числе расчетные количественные финансовые последствия, в нашей финансовой отчетности за 2017 год…

По мере внедрения и приближения даты вступления в силу мы ожидаем, что отчитывающиеся эмитенты будут раскрывать в соответствующем финансовом отчете все более подробную качественную и количественную информацию, такую ​​как:

• статус перехода, включая важные вехи и ожидаемые сроки

• еще предстоит решить важные вопросы реализации

• ожидаемые изменения в учетной политике

• потоки доходов и отчетные сегменты, которые, как ожидается, будут затронуты в наибольшей степени

• ожидаемое направленное воздействие (т. g., увеличение или уменьшение) по соответствующим статьям финансовой отчетности

• ожидаемое количественное влияние (либо расчетная сумма в долларах, либо расчетный диапазон долларов) на соответствующие статьи финансовой отчетности

• потенциальные последствия для внутреннего контроля над финансовой отчетностью, системами данных, информационными технологиями, а также механизмами финансирования и компенсации

• потенциальное влияние на деловую практику (например, продажи, заключение контрактов).

Приведенный выше список не является исчерпывающим, и может потребоваться раскрытие другой информации.

Сводка квартальных результатов и отдельных годовых результатов, требуемых NI 51-102F1

Раздел 1.5 Сводка квартальных результатов NI 51-102F1 предписывает раскрывать и обсуждать конкретные статьи (полученные из финансовых отчетов отчитывающегося эмитента) в MD&A за восемь последних завершенных кварталов. Общий доход является одним из обязательных пунктов, которые необходимо раскрывать и обсуждать.

МСФО (IFRS) 15 должен применяться ретроспективно. Что касается сравнительных периодов, у отчитывающихся эмитентов есть возможность применить МСФО (IFRS) 15 либо на полной ретроспективной основе, либо на модифицированной ретроспективной основе.

Отчитывающиеся эмитенты должны тщательно учитывать потребности инвесторов и других пользователей финансовой отчетности при выборе метода перехода. Независимо от выбранного метода перехода, MD&A должен четко указывать, какая квартальная информация была (или не была) пересчитана, чтобы отразить принятие МСФО (IFRS) 15.

Полная ретроспектива

Для отчитывающихся эмитентов, решивших применить МСФО (IFRS) 15 на полной ретроспективной основе, сводка квартальной информации в MD&A за первый квартал 2018 года должна представлять квартальную информацию за первый квартал 2017 года, которая была пересчитана, чтобы отразить принятие МСФО (IFRS) 15 в соответствии с отчетом за первый квартал 2017 года сравнительная информация представлена ​​в квартальной финансовой отчетности за первый квартал 2018 года.

Чтобы облегчить читателям понимание изменений и оценку квартальных тенденций, мы также рекомендуем эмитентам отчетности представить в своем квартальном отчете MD&A обновленную квартальную информацию за 2 квартал 2017 года, 3 квартал 2017 года и 4 квартал 2017 года. Как минимум, по мере предоставления информации в финансовой отчетности соответствующая ежеквартальная информация в MD&A должна обновляться. Например, во втором квартале 2018 года MD&A должна включать пересчитанную квартальную информацию как минимум за первый квартал 2017 года и второй квартал 2017 года.

В сводке квартальных результатов, включенных в MD&A, мы не будем возражать, если отчитывающийся эмитент решит не пересчитывать квартальные периоды, закончившиеся до последнего сравнительного периода, представленного в финансовой отчетности.

Модифицированная ретроспектива

Согласно модифицированному ретроспективному методу, отчитывающиеся эмитенты будут применять МСФО (IFRS) 15 только к самому последнему периоду, представленному в финансовой отчетности (например, 2018 г. ), без пересчета сравнительных данных за предыдущий период (например, 2018 г.).г., 2017).

Раздел 1.5 Сводка квартальных результатов NI 51-102F1 требует, чтобы информация была получена из финансовой отчетности, и поэтому мы ожидаем, что квартальная информация за периоды 2018 года будет отражать принятие МСФО (IFRS) 15, а квартальная информация за предыдущие периоды будет соответствовать с тем, что было представлено ранее.

Если у вас есть вопросы или комментарии по этому бюллетеню, обращайтесь:

Кэмерон Маклннис, CPA, CA, CPA (Иллинойс)

Марк Пинч, CPA, CA

Главный бухгалтер

Заместитель главного бухгалтера

Канцелярия главного бухгалтера

Канцелярия главного бухгалтера

(416) 593-3675

(416) 593-8057

Ритика Рохайла, CPA, CA

Алекс Фишер, CPA, CA

Старший бухгалтер

Старший бухгалтер

Канцелярия главного бухгалтера

Канцелярия главного бухгалтера

(416) 595-8913

(416) 593-3682

Заявление персонала SEC о переходе на LIBOR

В пятницу, 12 июля 2019 г. , отделы корпоративных финансов, управления инвестициями, торговли и рынков Комиссии по ценным бумагам и биржам, а также офис главного бухгалтера SEC опубликовали заявление о поэтапном отказе от LIBOR, сосредоточив внимание на «срочности» внедрения альтернативных базовых ставок.В заявлении упоминается работа Комитета по альтернативным референтным ставкам (ARCC) по определению обеспеченной ставки овернайт (SOFR) в качестве предпочтительной альтернативной ставки для LIBOR в долларах США.

Персонал рекомендует участникам рынка идентифицировать контракты, которые продлеваются после даты прекращения действия LIBOR в 2021 году, чтобы оценить свои риски, связанные с LIBOR. В связи с этим выпуск ставит перед регистрантами следующие вопросы:

  • Есть ли у вас или у ваших клиентов какие-либо контракты со сроком действия после 2021 года, которые ссылаются на LIBOR? Являются ли эти контракты по отдельности или в совокупности существенными для компаний, рассматривающих обязательства по раскрытию информации и политику управления рисками?
  • Для каждого идентифицированного контракта, какое влияние окажет прекращение действия LIBOR на действие контракта?
  • Для контрактов без резервной формулировки на случай недоступности LIBOR или с резервной формулировкой, не предусматривающей ожидаемое окончательное прекращение действия LIBOR, нужно ли вам предпринимать действия для снижения риска, такие как упреждающие повторные переговоры с контрагентами для устранения договорной неопределенности ?
  • Какая альтернативная базовая ставка (например, SOFR) могла бы заменить LIBOR в существующих контрактах? Существуют ли фундаментальные различия между LIBOR и альтернативной справочной ставкой, такие как степень или отсутствие кредитного риска контрагента, которые могут повлиять на прибыльность или затраты, связанные с выявленными контрактами? Нужно ли корректировать альтернативную базовую ставку (например, путем добавления спреда) для сохранения ожидаемых экономических условий существующих контрактов?
  • Для производных контрактов со ссылкой на LIBOR, которые используются для хеджирования инвестиций или обязательств с плавающей ставкой, какое влияние окажет прекращение действия LIBOR на эффективность стратегии хеджирования компании?
  • Вводит ли использование альтернативной базовой ставки новые риски, которые необходимо учитывать? Например, если вы полагались на LIBOR при оценке активов в качестве естественной защиты от увеличения стоимости капитала или финансирования, будет ли новая ставка вести себя аналогичным образом? Если нет, то какие действия следует предпринять для снижения этого нового риска?

Для новых контрактов в выписке указаны резервные варианты ARCC и ISDA.

Каждое подразделение и Управление главного бухгалтера также предоставили конкретные указания. Руководство Отдела корпоративных финансов согласуется с предыдущими заявлениями, призывая владельцев регистрации рассмотреть раскрываемую ими информацию о рисках, результатах операций, новых продуктах и т. д. В руководстве Управления главного бухгалтера отмечается, что переход от одной базовой ставки к другой может оказать значительное влияние на бухгалтерский учет компании и может привести к проблемам, влияющим на исходные данные, используемые в моделях оценки, учете хеджирования и вопросах налога на прибыль.Смотрите полное заявление здесь.

Линейная и штабная организация

Линейная и штатная организация является модификацией линейной организации и является более сложной, чем линейная организация. Согласно этой административной организации, специализированная и вспомогательная деятельность прикрепляется к линии подчинения путем назначения начальников штаба и специалистов по персоналу, которые прикреплены к линейной власти. Командная власть всегда остается за линейными руководителями, а начальники штабов направляют, дают советы и дают советы линейным руководителям.Личный секретарь управляющего директора является штатным должностным лицом.

УПРАВЛЯЮЩИЙ
Менеджер по производству Менеджер по маркетингу Финансовый менеджер
растений Руководитель Market Руководитель Главный Assisstant
Foreman Специалист Бухгалтер

Особенности линейной и штатной организации

  1. Есть два типа персонала:
    1. Помощники персонала – П. A. управляющему директору, секретарю менеджера по маркетингу.
    2. Супервайзер персонала – менеджер по управлению производством, контролер качества, PRO
  2. Линейная и штабная организация представляет собой компромисс линейной организации. Это сложнее, чем забота о линии.
  3. Разделение труда и специализации имеет место в линейной и кадровой организации.
  4. Вся организация разделена на различные функциональные области, к которым прикреплены штатные специалисты.
  5. Эффективность может быть достигнута за счет особенностей специализации.
  6. В концерне одновременно действуют две линии полномочий:
    1. Линия Администрация
    2. Управление персоналом
  7. Командование остается за линейным руководителем, а сотрудники служат только советниками.

Достоинства линейной и штатной организации

  1. Помощь линейным руководителям — В линейных и штатных организациях советы и рекомендации, которые предоставляются линейным руководителям, распределяют работу между ними. Линейный руководитель может сконцентрироваться на выполнении планов и избавится от необходимости распределять свое внимание по многим областям.
  2. Экспертная консультация — Линейная и кадровая организация помогает линейному руководителю получать экспертные консультации в случае необходимости. Планированием и расследованием, относящимся к различным вопросам, может заниматься штатный специалист, а линейные офицеры могут сосредоточиться на выполнении планов.
  3. Преимущество специализации- Линия и персонал за счет разделения всего концерна на два вида полномочий делит предприятие на части и функциональные направления.Таким образом, каждый офицер или должностное лицо может сосредоточиться в своей области.
  4. Улучшенная координация- Линейная и кадровая организация за счет специализации способна обеспечить лучшее принятие решений, а концентрация остается в руках немногих. Эта функция помогает обеспечить координацию в работе, поскольку каждый сотрудник концентрируется на своей области.
  5. Преимущества исследований и разработок – Благодаря советам специализированного персонала, линейных руководителей, линейные руководители получают время для выполнения планов, принимая продуктивные решения, полезные для предприятия.Это дает линейному руководителю широкие возможности для внедрения инноваций и исследовательской работы в этих областях. Это возможно благодаря наличию штатных специалистов.
  6. Обучение- В связи с наличием штатных специалистов и их квалифицированными консультациями служит базой для обучения линейных должностных лиц. Линейные руководители могут уделять должное внимание принятию решений. Это само по себе является для них тренировочной площадкой.
  7. Взвешенные решения- Фактор специализации, достигаемый линейным персоналом, способствует координации.Эти отношения автоматически приводят к тому, что официальный представитель линии принимает более взвешенное и взвешенное решение.
  8. Единство действия – Единство действия – результат единого управления. Контроль и его эффективность имеют место, когда в концерне присутствует координация. В линейной и штабной власти все должностные лица обладают самостоятельностью в принятии решений. Это служит эффективным контролем на всем предприятии.

Недостатки линейной и штатной организации

  1. Недостаток понимания- В линейной и кадровой организации одновременно действуют две полномочия.Это приводит к путанице между ними. В результате рабочие не могут понять, кто является их начальством. Следовательно, проблема понимания может стать препятствием для эффективного бега.
  2. Отсутствие разумных советов- Линейный чиновник привыкает к экспертным советам персонала. Иногда специалист по кадрам также дает неправильные решения, которые должны учитываться линейным руководителем. Это может повлиять на эффективность работы предприятия.
  3. Конфликты линии и персонала – Линия и персонал – две власти, которые протекают одновременно. Факторы назначений, статус влияют на чувства, связанные с их отношением, могут вызывать беспокойство у сотрудников. Это приводит к минимизации координации, что мешает работе концерна.
  4. Дорогостоящая- В соответствии с концерном и штатом концерны должны поддерживать высокую оплату труда штатного специалиста. Это оказывается дорогостоящим для концерна с ограниченными финансами.
  5. Принятие власти- Сила беспокойства принадлежит линейному чиновнику, но персоналу это не нравится, так как они больше заняты умственной работой.
  6. Персонал затмевает всех- В отношении линии и персонала более высокая прибыль считается результатом рекомендаций и рекомендаций персонала. Линейные чиновники недовольны, и в тревогу входит чувство бедствия. Удовлетворение линейных должностных лиц очень важно для достижения эффективных результатов.



Авторство/Ссылки – Об авторе(ах)
Статья написана «Prachi Juneja» и проверена командой Management Study Guide Content Team . В группу MSG Content входят опытные преподаватели, специалисты и профильные эксперты. Мы являемся сертифицированным поставщиком образовательных услуг ISO 2001:2015 . Чтобы узнать больше, нажмите «О нас». Использование этого материала бесплатно для целей обучения и образования. Укажите авторство используемого контента, включая ссылки на ManagementStudyGuide.com и URL-адрес страницы контента.


Перестановка в мэрии Гейнсвилля стоит 3 рабочих мест менеджеров, офисы перенесены

Три помощника городских менеджеров города Гейнсвилл были уведомлены в понедельник о том, что их должности были упразднены в рамках масштабной реорганизации высшего персонала и городских департаментов.

Временно исполняющая обязанности городского управляющего Синтия Карри, которая была назначена комиссией в октябре после того, как городской управляющий Ли Фельдман ушел в отставку, приняла решение о сокращении должностей.

Три помощника городского управляющего — Фред Мерри, Дебора Боуи и Андреа Ага — были уведомлены Карри в понедельник.

Новости из Восточного Гейнсвилля: Девелопер отказывается от планов строительства общественного продуктового магазина .S. Окружной судья Стефан Микл

“Эту корректировку необходимо было внести. Я вовсе не отношусь к этому легкомысленно. Это влияет на жизнь. Но когда вы вносите изменения и делаете это по правильным причинам, все, как правило, получается », — сказал Карри газете Gainesville Sun.

Она сказала, что не ожидает реорганизации такого масштаба, но будет продолжать оценивать операции, чтобы услуги эффективно предоставлялись людям в Гейнсвилле.

Переезд последовал за неспокойным годом, когда городской комиссар и большинство городских офицеров — высшие городские чиновники — подали в отставку.И это происходит в начале года, когда новый мэр и большинство в городской комиссии будут избраны, поскольку срок полномочий действующих лиц ограничен.

Наряду с ликвидацией должностей помощника городского управляющего Карри сообщила в служебной записке в понедельник мэру Лорен По и городской комиссии, что она создает должность главного операционного директора и реорганизует другие городские департаменты.

Начальник полиции Тони Джонс временно назначен главным операционным директором на время проведения обыска для заполнения этой должности на постоянной основе.

Боуи присоединился к городским властям в качестве исполнительного главы администрации города в 2018 году и занимал должность временного городского управляющего до того, как в конце 2019 года на эту должность был выбран Фельдман, бывший городской управляющий. имеет более чем 30-летний стаж государственной службы и занимал различные административные и/или исполнительные должности в городских и окружных органах власти. Он также подал заявку на должность сити-менеджера.

Ага присоединился к городскому персоналу в августе 2021 года.Совсем недавно она работала генеральным директором деревни Ки-Бискейн и заместителем городского управляющего города Майами-Лейкс.

Высшие чины городских властей уже несколько месяцев находятся в смятении. Фельдман ушел в отставку в сентябре вместе с двумя другими уставными офицерами, городским прокурором Николь Шалли и городским секретарем Омичел Гейни. Городской комиссар Гейл Джонсон подала в отставку месяцем ранее. А Тенишия Маршалл, городской директор по вопросам справедливости и вовлечения, а также четвертый офицер по уставу, ушла в отставку 30 апреля.

Постоянные замены ни для одной из этих должностей не производились, и неясно, будут ли городские комиссары делать это до муниципальных выборов в августе.

«Мисс Карри была нанята с пониманием того, что мы хотели получить оценку организации и сделать то, что она думает лучше всего», — сказал мэр По в разговоре с Gainesville Sun.

“Она решила, что должна быть более упорядоченная организация, которая подчинялась бы непосредственно городскому менеджеру, а не так разбрасывалась.

По сказал, что узнал подробности о реорганизации только в понедельник, хотя Карри сказала ему на прошлой неделе, что рассматривает изменения. «Я доверяю ей», — сказал он. начальника штаба и смены Фила Манна, директора общественных работ, на специальное задание в качестве ее советника по инфраструктурным потребностям и капитальным проектам.