В каких случаях проводится аудиторская проверка: Статья 5. Обязательный аудит / КонсультантПлюс

Содержание

Аудит — что это такое, аудиторские проверки и компании этим занимающиеся

Обновлено 23 июля 2021 Автор: Дмитрий Иванецку

Аудит — это добровольная проверка
Когда он бывает обязательным
Понятие аудиторской проверки
Методы проведения аудитов
Деятельность аудиторских компаний
Заключение

Здравствуйте, уважаемые читатели блога KtoNaNovenkogo.ru. Среди множества экономических терминов, плотно вошедших в нашу жизнь, не последнее место занимает аудит (аудиторская проверка).

Он бывает разных видов и причин его проведения может быть множество, но объединяет все это одно — реальная востребованность такого рода услуг на рынке.

Сегодня мы узнаем что это такое, когда аудит проводится добровольно, а в каких случаях он является обязательным. Ну, и также рассмотрим специфику работы аудиторских компаний и методику проведения ими проверок.

Несмотря на кажущуюся «скучность» тематики, будет интересно. Не переключайтесь…

Аудит — это добровольная проверка для улучшения показателей

Аудит (audit)— это проверка финансовой и хозяйственной деятельности предприятия. Основная цель проверки — изучение и анализ достоверности финансовой отчётности.

Могут анализироваться также все производимые предприятием продукты, и проекты, которые оно реализует. Аудит очень похож на контрольную проверку или ревизию, но отличается целями.

Основная задача аудита — выявление ошибок и поиск путей их устранения. В отличие от ревизии, которая всегда принудительна, аудит может проводиться и добровольно, с целью улучшения показателей.

Существует множество различных видов и направлений аудита. Например, по отношению к аудируемой организации можно выделить внешний, внутренний и инициативный аудит.

Внешний аудит — процедура, как правило, добровольная. Она проводится с привлечением сторонних независимых специалистов — аудиторской компании. Цель — получить точный и максимально объективный анализ.
Так как контролирующие лица не ангажированы и не заинтересованы в определённых результатах проверки, аудит может значительно помочь при оптимизации бизнес-процессов.
Внутренний аудит производится собственными силами предприятия и его инвесторов, и обеспечивает защиту инвесторов и руководства. В данном случае аудит — это контроль соблюдения персоналом стандартов профессиональной деятельности.
Инициативный аудит предпринимается по желанию руководства. Его цель — выявление ошибок и недочётов в бухгалтерском учёте, поиск недоработок при составлении отчётности или документов по налогообложению.

Регулярное проведение аудита позволяет в динамике оценить финансовую и экономическую деятельность предприятия, повысить уровень доверия со стороны инвесторов, снизить налоговые риски.

При проведении аудиторской проверки разрабатываются рекомендации, с помощью которых можно оптимизировать бизнес-процессы.

К объектам аудита могут относиться:

ресурсы. Финансы, трудовые ресурсы, различные нематериальные активы, например, авторские или имущественные права;
результаты деятельности предприятия. Рентабельность как общая, так и отдельных производственных процессов и линий. Себестоимость (что это?) сырья. Объёмы выпускаемых заготовок и готовой продукции;
методы организации и управления, и их рентабельность (например, планирование и контроль).

В любом виде аудита, в том числе и обязательном, заинтересовано само руководство компании.

В его ходе проверяется правильность оформления деклараций, ведения бухгалтерской отчётности, трудовых соглашений в плане их соответствия законодательству.

Аудит, скорее, носит консультативный характер, что следует даже из самого перевода этого слова с латыни. Аудит означает — слушающий.

Когда аудит бывает обязательным

Обязательной процедура аудита бывает в следующих случаях:

кредитные и страховые сообщества, акционерные группы, государственные и муниципальные унитарные предприятия, участники рынка ценных бумаг обязаны проходить процедуру аудита ежегодно;
компании, объём выручки которых за год в 500 000 тысяч раз превысил МРОТ (что это?);
активы предприятия на конец года превышают МРОТ в 200 000 раз;
активы и прибыли ООО превысили норму, заданную уставом.

Обязательный аудит проводится только специализированными компаниями, у частных специалистов таких полномочий нет.

Аудирование оценивает, как соотносятся ресурсы, расходы, объём продукции, и конечная прибыль предприятия.

Допустим, с ресурсами и расходами всё в порядке, но прибыль — слишком мала. Специалист — аудитор будет анализировать производственные процессы и систему управления. Совсем не обязательно, что на фирме вскроется мошенничество или злой умысел.

Чаще проблема заключается в неумении оптимизировать процессы и в ошибках управления, которые отметит аудитор.

Понятие аудиторской проверки

Наиболее частая причина аудиторской проверки — это изменение состава учредителей предприятия, или смена собственника.

После аудиторской проверки выдаётся заключение (если аудит был обязательным) или отчёт о проверке, с выводами и рекомендациями. Сама аудиторская проверка выполняется в соответствии с проверенным алгоритмом.

На этапе организации и планирования аудитору предоставляется документация: налоговые и бухгалтерские отчёты, с помощью которых можно получить представление о деятельности предприятия по всем его направлениям. Составляется план аудиторской проверки и выявляются её риски.

На следующем этапе выполняются контрольные процедуры: средства контроля проверяются на соответствие, применимость для конкретных условий.

По результатам проверок формулируются выводы о достоверности фактов, указанных в документах, и о том, насколько документы соответствуют нормативным актам. В конце подготавливается итоговый документ, в котором обобщаются все доказательства, он предоставляется руководству предприятия.

Особенность аудиторской проверки — ограниченные сроки для неё.

Методы проведения аудитов

Исследования, включающие внешний осмотр оборудования и техники, например, взвешивание материалов, полуфабрикатов; лабораторные анализы, позволяющие оценивать соответствие качеству.
Сопоставление. Сравнивается действительное состояние объекта с тем, каким оно представляется по нормативным документам. Например, выработавшее свой ресурс оборудование может быть заявлено как новое. Или в технологическом процессе отражены лишние операции или манипуляции с сырьём.
Аналитический анализ и оценка – результат аудирования.

Дополнительно используются общенаучные методы, такие как эксперименты, вычисления, опросы, и специальные, характерные только для данной сферы.

Деятельность аудиторских компаний

Направления аудиторской деятельности могут быть разными, и определяются спецификой предприятия, и целью аудиторской проверки.

Финансовый аудит. Проверяется экономическое состояние предприятия, оценивается достоверность и перспективы развития.
Инвестиционный. Аудит инвестиционных фондов и участников рынка ценных бумаг.
Промышленный. Комплексная проверка финансового и технического состояния предприятия. Определяются фактически выполненные объёмы работ и их соотношение с заявленными в документах. Выявляется точность соответствия требованиям строительных или производственных норм и правил.
Управленческий. Диагностика системы управления предприятием — его производственной, коммерческой и социальной деятельностью.

Помимо общих направлений аудиторской деятельности существует и целый ряд узкоспециализированных. Наиболее востребованные:

операционный аудит. Проверка системы хозяйствования — смет, целевых программ, оценивается их эффективность;
кадровый аудит. Оценивается кадровый потенциал компании, его соответствие целям развития;
аудит сайта. Комплексная проверка сетевого ресурса на соответствие требованиям поисковых систем;
экологический. Оценка соблюдения экологических нормативов и требований, подготовка необходимых рекомендаций.

Заключение

Необходимость аудиторских услуг возникла из-за конфликтов интересов руководства предприятия и инвесторов, акционеров, наёмного персонала, то есть тех, чьё благосостояние определяется конечной прибылью.

Если для принятия решений недостаточно отчёта руководителей, и требуется больше объективной информации, то оптимальное решение — это обращение в аудиторское агентство для выявления ошибок.

Удачи вам! До скорых встреч на страницах блога KtoNaNovenkogo.ru

Эта статья относится к рубрикам:

Минфин России :: Общая информация

НОВОЕ В АУДИТОРСКОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ:
факты и комментарии

Информационное сообщение
7 июля 2021 г. № ИС-аудит-46/2

Федеральным законом от 2 июля 2021 г. № 359-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» внесен ряд изменений в законодательство Российской Федерации об аудиторской деятельности, в частности, в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Новеллы законодательства направлены на реализацию положений Концепции развития аудиторской деятельности в Российской Федерации до 2024 года, утвержденной распоряжением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2020 г. № 3709-р[1].

Основные новеллы законодательства связаны со следующими вопросами:

терминология законодательства об аудиторской деятельности[2];

правовые основы регулирования аудиторской деятельности²;

деятельность аудиторских организаций;

обязательный аудит и конкурсы;

оказание аудиторских услуг общественно значимым организациям;

аудиторское заключение;

квалификационный экзамен и аттестаты аудитора;

деятельность саморегулируемой организации аудиторов;

контроль деятельности аудиторских организаций.

Федеральный закон от 2 июля 2021 г. № 359-ФЗ вступает в силу 1 января 2022 г., за исключением норм, которые вступают в силу в особом порядке, предусмотренном данным Федеральным законом.

ИЗМЕНЕНИЯ, СВЯЗАННЫЕ С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙУточнены требования минимальной численности аудиторов в аудиторской организации

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» одним из требований к членству аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов является наличие не менее трех аудиторов, работающих в этой аудиторской организации на основании трудовых договоров. Федеральным законом от 2 июля 2021 г. № 359-ФЗ уточнено, что такие аудиторы должны быть работниками аудиторской организации по основному месту работы

(ранее – такое требование не устанавливалось). Данное требование вступает в силу с 1 июля 2022 г.

Трудовым законодательством не раскрывается понятие «основное место работы» (равно как понятие «место основной работы»). По мнению Департамента оплаты труда, трудовых отношений и социального партнерства Минтруда России, изложенному в письме от 15 сентября 2016 г. № 14-2/В-880, основным может быть только одно место работы работника, где, соответственно, хранится его трудовая книжка. Кроме того, согласно статье 282 Трудового кодекса Российской Федерации в трудовом договоре обязательно указание на то, что работа является совместительством.

В случае, когда аудиторская организация собирается оказывать аудиторские услуги общественно значимым организациям, численность аудиторов, работающих в ней на основании трудовых договоров по основному месту работы, должна составлять до 1 января 2023 г. не менее трех, а с 1 января 2023 г. не менее пяти

(ранее – такое требование не устанавливалось).

Если аудиторская организация, сведения о которой внесены в реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям, собирается оказывать аудиторские услуги общественно значимым организациям на финансовом рынке, численность аудиторов, работающих в ней на основании трудовых договоров по основному месту работы, должна составлять до 1 января 2023 г. не менее семи, а с 1 января 2023 г. не менее двенадцати (ранее – такое требование не устанавливалось).

Уточнена сфера деятельности аудиторских организаций

Аудиторские организации вправе обслуживать следующие виды аудируемых лиц:

Вид обслуживаемых аудируемых лиц	Аудиторская организация, оказывающая аудиторские услуги общественно значимым организациям (* – аудиторская организация на финансовом рынке)[3]	Другая аудиторская организация
Публичные акционерные общества	Х
Организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам	Х*
Организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых включается в проспект ценных бумаг	Х*
Кредитные организации	Х*
Головные кредитные организации банковских групп	Х*
Головные организации банковских холдингов	Х*
Страховые организации	Х*
Общества взаимного страхования	Х*
Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг	Х*
Бюро кредитных историй	Х*
Клиринговые организации	Х*
Организаторы торговли	Х*
Негосударственные пенсионные фонды	Х*
Управляющие компании инвестиционных фондов	Х*
Управляющие компании паевых инвестиционных фондов	Х*
Управляющие компании негосударственных пенсионных фондов	Х*
Государственные корпорации	Х
Государственные компании	Х
Публично-правовые компании	Х
Организации, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов	Х
Иные организации, которые представляют и (или) раскрывают отчетность в соответствии с Федеральным законом «О консолидированной финансовой отчетности»	Х
Лица, отличные от указанных выше организаций	Х	Х

Введены новые обязанности аудиторских организаций

Введен ряд новых обязанностей аудиторских организаций:

Содержание новой обязанности	На кого распространяется обязанность	Примечание
Предоставлять аудируемым лицам информацию о внесении сведений об аудиторской организации в реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям и реестр аудиторских организаций на финансовом рынке (ранее – только информацию о членстве в саморегулируемой организации аудиторов)	Аудиторские организации, оказывающие аудиторские услуги общественно значимым организациям, аудиторские организации на финансовом рынке	Информация предоставляется при оказании аудиторских услуг аудиторской организацией по требованию аудируемого лица
Вести Интернет-сайт аудиторской организации	Все аудиторские организации
Раскрывать информацию о своей деятельности на Интернет-сайте (ранее – Совет по аудиторской деятельности рекомендовал аудиторским организациям раскрывать информацию на своем Интернет-сайте)	Все аудиторские организации	Перечень информации о деятельности аудиторской организации, подлежащей раскрытию на Интернет-сайте этой организации, а также сроки раскрытия должны быть установлены Минфином России. Для аудиторских организаций на финансовом рынке Банк России вправе устанавливать дополнительные требования к указанным перечню и срокам, а также требования к форме раскрытия информации
Обеспечивать возможность предоставлять электронные документы в Федеральное казначейство и получать такие документы от него[4]	Аудиторские организации, оказывающие аудиторские услуги общественно значимым организациям, в том числе аудиторские организации на финансовом рынке	Порядок предоставления электронных документов в Федеральное казначейство и получения таких документов от него устанавливает Федеральное казначейство
Обеспечивать возможность предоставлять электронные документы в Банк России и получать такие документы от него4	Аудиторские организации на финансовом рынке	Порядок предоставления электронных документов в Банк России и получения таких документов от него устанавливает Банк России
Назначать руководителей аудита	Все аудиторские организации	Подробнее см. подраздел «Введена обязанность назначать руководителей аудита» в настоящем разделе
Осуществлять взаимодействие с Банком России	Аудиторские организации на финансовом рынке	Подробнее см. подраздел «Определен порядок взаимодействия аудиторских организаций с Банком России» в настоящем разделе
Сообщать об отказе аудируемого лица, являющегося общественно значимой организацией на финансовом рынке, либо о своем отказе от проведения обязательного аудита в Банк России	Аудиторские организации на финансовом рынке	Не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения от аудируемого лица уведомления в письменной форме об отказе или принятия решения об отказе

Расширен предмет аудита

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудит – независимая проверка в целях выражения мнения о достоверности отчетности. В качестве предмета аудита определены следующие виды финансовой информации: 1) бухгалтерская (финансовая) отчетность организации, предусмотренная Федеральным законом «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним иными нормативными правовыми актами, 2) аналогичная по составу отчетность, предусмотренная другими федеральными законами или изданными в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, 3) часть бухгалтерской (финансовой) отчетности организации (один отчет, статья или группа статей, др.), 4) любая иная финансовая информация (перспективная финансовая информация, налоговая отчетность, надзорная финансовая отчетность, др.).

В дополнение к этому предметом аудита определены:

бухгалтерская (финансовая) отчетность организации, предусмотренная изданными в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» нормативными актами Банка России (ранее – не устанавливалась);

консолидированная финансовая отчетность, предусмотренная Федеральным законом «О консолидированной финансовой отчетности» (ранее – не упоминалась).

Аудиторская тайна

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» аудиторская организация не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, за исключением случаев, предусмотренных этим Федеральным законом и другими федеральными законами.

Новой статьей 14.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» предусмотрен информационный обмен между аудиторскими организациями на финансовом рынке и Банком России, в том числе предоставление последним информации об аудируемых лицах таким аудиторским организациям. В связи с этим аудиторская организация не вправе передавать третьим лицам составляющие аудиторскую тайну сведения и документы, полученные в соответствии с названной статьей, либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного согласия в письменной форме Банка России и лица, которому оказывались аудиторские услуги, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и другими федеральными законами (ранее – такое требование не формулировалось).

Введена обязанность назначать руководителей аудита

В законодательство об аудиторской деятельности введено новое понятие «руководитель аудита» (ранее – в законодательстве не использовалось). Руководитель аудита – аудитор, отвечающий в аудиторской организации за оказание аудиторской услуги аудируемому лицу, в том числе аудитор, возглавляющий аудиторскую группу. Иными словами, при оказании любой аудиторской услуги (аудит, сопутствующие ему услуги) конкретному аудируемому лицу аудиторская организация должна назначить руководителя аудита (ранее – требование не устанавливалось). При этом, как следует из Федерального закона «Об аудиторской деятельности», допустима ситуация, когда руководитель аудита и аудитор, возглавляющий аудиторскую группу, – разные лица.

Руководитель аудита подписывает аудиторское заключение вместе с руководителем организации (ранее – требование не устанавливалось).

Как следует из Федерального закона «Об аудиторской деятельности», аудиторская организация может назначить руководителем аудита как аудитора, являющегося работником этой организации на основании трудового договора по основному месту работы, так и аудитора, являющегося работником этой организации на основании трудового договора по совместительству. Исключение составляют руководители аудита общественно значимых организаций, которыми может быть назначен исключительно аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора по основному месту работы.

Руководителем аудита общественно значимой организации может быть только аудитор в смысле Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», т.е. лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора, выданный саморегулируемой организацией аудиторов в соответствии с этим Федеральным законом, и являющееся членом саморегулируемой организации аудиторов. Аудитор, имеющий действительный квалификационный аттестат аудитора, выданный в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», не может быть назначен руководителем аудита общественно значимой организации.

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» установлен ряд специальных положений, посвященных руководителям аудита общественно значимых организаций. Эти положения касаются: дополнительных требований к лицу, назначаемому руководителем аудита общественно значимой организации; дополнительных требований к лицу, назначаемому руководителем аудита отдельных видов общественно значимых организаций на финансовом рынке; особенностей обязательного ежегодного повышения квалификации руководителей аудита отдельных видов общественно значимых организаций на финансовом рынке.

Определен порядок взаимодействия аудиторских организаций и Банка России

Определен порядок взаимодействия аудиторских организаций и Банка России. Основными элементами этого порядка являются:

участники взаимодействия – аудиторские организации на финансовом рынке и Банк России;

предмет взаимодействия – информация об общественно значимых организациях на финансовом рынке, состав которой определен новой статьей 14.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»;

содержание взаимодействия – обмен информацией;

формы взаимодействия – запрос информации, предоставление информации по запросу и в инициативном порядке;

цели использования информации, полученной в результате взаимодействия, – для проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, оказания иной аудиторской услуги аудиторской организацией; для осуществления банковского надзора, контроля и надзора в сфере финансовых рынков и в сфере корпоративных отношений в акционерных обществах Банком России.

Уточнены права и обязанности аудируемых лиц

Федеральным законом от 2 июля 2021 г. № 359-ФЗ предусмотрено право аудируемых лиц (лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг) при получении аудиторских услуг требовать и получать от аудиторской организации информацию о членстве аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов, о внесении сведений об аудиторской организации в реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям, реестр аудиторских организаций на финансовом рынке (ранее – только информацию о членстве аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов).

Кроме того, при получении аудиторских услуг аудируемое лицо (лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг) обязано не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при оказании аудиторских услуг, на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией (за исключением случаев, в которых Правительством Российской Федерации установлены ограничения на предоставление информации и документации[5]), а также на воспрепятствование выполнению аудиторской организацией иных обязанностей, установленных Федеральным законом «Об аудиторской деятельностью», другими федеральными законами (ранее – не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при оказании аудиторских услуг, на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией).

ИЗМЕНЕНИЯ, СВЯЗАННЫЕ С ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ АУДИТОМ И КОНКУРСАМИДополнен перечень случаев проведения обязательного аудита

Перечень случаев проведения обязательного аудита, установленный Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», дополнен случаем, когда организация является эмитентом эмиссионных ценных бумаг, обязанным раскрывать информацию в соответствии с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» (ранее – только организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам).

Запрещено проведение обязательного аудитаиндивидуальными аудиторами

Установлено, что обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности проводят только аудиторские организации (ранее – допускалось проведение обязательного аудита отчетности отдельных видов организаций индивидуальным аудитором). Это означает, что индивидуальные аудиторы не могут проводить обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности никаких организаций. Кроме того, они не вправе оказывать аудиторские услуги, включая инициативный аудит и сопутствующие аудиту услуги общественно значимым организациям, включая общественно значимые организации на финансовом рынке (ранее – такой запрет отсутствовал). Однако Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» не запрещает индивидуальным аудиторам проводить инициативный аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги организациям, отличным от общественно значимых организаций.

Запрет в отношении проведения обязательного аудита действует начиная с обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 г., в отношении сопутствующих аудиту услуг – с 1 января 2023 г.

Уточнен порядок проведения конкурсов по закупке аудиторских услуг

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно значимой организации заключается с аудиторской организацией, оказывающей аудиторские услуги общественно значимым организациям, определенной по результатам проведения открытого конкурса; конкурс проводится не реже одного раза в пять лет (ранее – организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 %, государственной корпорации, государственной компании). Аналогичное требование сохранено для заключения договоров на проведение инициативного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации и государственной компании, а также обязательного и инициативного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия.

Организации, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 %, а также государственные корпорации, государственные компании, государственные унитарные предприятия или муниципальные унитарные предприятия проводят конкурс в порядке, установленном Федеральным законом «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд». При применении этого порядка допускается одно исключение: организатор конкурса освобожден от обязанности вводить в качестве одного из условий конкурса требование об обеспечении заявок на участие в конкурсе и (или) обеспечении исполнения контракта.

Для иных организаций, признаваемых общественно значимыми, Минфин России совместно с Банком России вправе установить правила проведения указанного конкурса, если иные правила не установлены другими федеральными законами (ранее – такое полномочие отсутствовало).

Кроме того, Федеральным законом от 2 июля 2021 г. № 360-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в частях 4 и 5 статьи 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» термин «открытый конкурс» заменен термином «электронный конкурс». Данное изменение действует с 1 января 2022 г.

Департамент регулирования бухгалтерского учета,
финансовой отчетности и аудиторской деятельности
Минфина России

[1] См. Информационное сообщение ИС-аудит-38.

[2] См. Информационное сообщение ИС-аудит-46/1.

[3] В отношении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности начиная с аудита отчетности за 2023 г., сопутствующих аудиту услуг – начиная с 1 января 2023 г.

[4] Данная норма применяется по истечении одного года после дня вступления в силу Федерального закона от 2 июля 2021 г. № 359-ФЗ.

[5] См. Информационное сообщение ИС-аудит-43.

понятие, цели и правовая характеристика

Аудиторская проверка: понятие, цели и правовая характеристика

Использование аудиторской формы контроля позволяет сочетать интересы хозяйствующих субъектов и государства, причем, что важно, без затрат бюджетных средств на контрольную деятельность. – Доцент кафедры конституционного права и государственного управления Казахского гуманитарно-юридического университета, кандидат юридических наук С.С. Капсалямова подробнее…

Появление аудиторской проверки связано с переходом к рыночным отношениям и изменением методов регулирования экономики. Создание предприятий, коммерческих банков, других хозяйственных структур, основанных на негосударственных формах собственности, потребовало решения вопроса о формах и субъектах проведения контроля за их финансово-хозяйственной деятельностью в целом, поскольку контроль компетентных государственных органов в рассматриваемых отношениях направлен главным образом на интересы государственной казны. В то же время сами хозяйствующие субъекты заинтересованы в достоверности качественности учета и отчетности по финансово-хозяйственной деятельности, что в конечном итоге отвечает и интересам государства. Использование аудиторской формы контроля позволяет сочетать интересы этих двух сторон, причем, что важно, без затрат бюджетных средств на контрольную деятельность [1, с.132].

Аудит – (англ. Audit) предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций, других финансовых обязательств и требований субъектов экономической деятельности, а также по оказанию других аудиторских услуг [2, с.43].

Аудит – это анализ, изучение, контроль денежного состояния предприятий, организаций, их доходов и расходов, прибыли, а также выработка советов по улучшению финансово – хозяйственной деятельности. Данный анализ выполняют квалифицированные специалисты в области бухгалтерии, финансов, которые называются аудиторами. Иногда руководитель приглашает на фирму аудитора для проверки того, как успешно ведет фирма свое хозяйство, чтобы узнать, что необходимо для улучшения работы. Бывают случаи, когда аудитора направляют государственные органы для ревизии в случае возникновения подозрения, что в своей финансовой деятельности, в бухгалтерском учете фирма нарушает законодательство.

В становлении и развитии аудиторского финансового контроля Республики Казахстан нашёл отражение опыт развитых зарубежных стран, где данная форма контроля широко распространена.

Порядок проведения аудиторского контроля урегулирован Законом РК «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 г. Согласно данному акту аудиторская деятельность определяется как независимый вневедомственный финансовый контроль. Его могут проводить как отдельные физические лица, прошедшие государственную аттестацию, так и аудиторские фирмы (в том числе, иностранные), которые создаются в организационно-правовой форме товарищества с ограниченной ответственностью. После приобретения лицензии на право осуществления аудиторской деятельности они включаются в Государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Численность аудиторов в составе аудиторской фирмы должна составлять не менее трех человек. Руководитель аудиторской фирмы обязан иметь квалификационное свидетельство «аудитор».

Под профессиональными организациями понимаются некоммерческие организации и действующие на основании устава, который принимается на общем собрании их членов. Аккредитация данных организаций подтверждается свидетельством об аккредитации по форме, утвержденной уполномоченным органом. Сама структура и рабочие органы определяются уставами профессиональных организаций. Их учредителями и участниками могут быть только аудиторы и аудиторские организации. Численность данных организаций должна составлять не менее одной пятой от общего количества аудиторов и не менее одной пятой от общего числа аудиторских фирм, имеющих лицензию на осуществление аудиторской деятельности, за три месяца до момента подачи заявления на аккредитацию. Как аудиторы, так и аудиторские организации выступают членами только одной профессиональной организации.

Отношения аудитора и клиента оформляются договором на проведение аудита. В данном договоре предусматриваются: предмет договора, сроки, размер и условия оплаты, обязанности, права и ответственность сторон, а также членство в профессиональной организации. При проведении обязательного аудита и сопутствующих услуг аудируемого субъекта договор должен соответствовать тем требованиям, которые установлены законодательством Республики Казахстан. По результатам проведенного аудита составляется аудиторский отчет, который должен соответствовать требованиям Закона РК «Об аудиторской деятельности» и стандартам аудита.

Профессиональные услуги аудиторских организаций являются платными, это обеспечивает реализацию основного отличия института аудиторства от других форм организации финансового контроля, его полную независимость от государственных, ведомственных управленческих структур.

В нашей стране аудиторство, как новая форма организации финансового контроля, только начинает развиваться.

В развитых государствах независимая аудиторская деятельность является ведущей формой внешнего финансового контроля. Данная форма контроля обрела широкое распространение, вплоть до создания международных аудиторских фирм. Международная ассоциация фирм дипломированных общественных бухгалтеров объединило свыше 4,2 тыс. аудиторских фирм, которые функционируют в 147 странах. При ООН была создана Международная организация высших органов государственного финансового контроля.

Установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия, произведенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, которые действуют на территории Республики Казахстан – является главной целью аудиторской деятельности.

Экономическими субъектами являются независимо от организационно-правовых форм и видов собственности предприятия, их объединения (ассоциации, союзы, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и т.д.), организации и учреждения, страховые организации, товарные и фондовые биржи, пенсионные, инвестиционные, общественные и иные фонды, а также граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность. К экономическим субъектам относятся аудиторские фирмы и аудиторы, которые работают самостоятельно.

Аудиторские фирмы, как отмечено в законе не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской деятельности. Данное означает, что аудитор не может выступать учредителем, акционером, собственником других предприятий, не связанных с аудиторской деятельностью.

Понятие аудита намного обширнее таких понятий, как ревизия и контроль, так как аудит включает и проверку достоверности финансовых показателей, и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

Отличие аудита от ревизии состоит в следующем: а) самостоятельность определения им методов и форм аудиторской проверки на основе требований законодательства и условий договора с экономическим субъектом; б) независимость от любой третьей стороны, собственника и руководителя аудиторской фирмы и возможность организовать аудит на принципах предпринимательской деятельности: с получением прибыли, при риске и объеме имущественной ответственности, в зависимости от организационно-правовой формы аудиторской фирмы.

Аудит представляет собой проверку в целях выражения независимого мнения о составлении финансовой отчетности и прочей информации в соответствии с законодательством РК [3].

Согласно закона РК «Об аудиторской деятельности» под аудиторской деятельностью подразумевается предпринимательская деятельность по проведению аудита финансовой отчетности и прочей информации и предоставлению иных услуг по профилю деятельности:

– сопутствующие услуги по профилю своей деятельности в соответствии со стандартами аудита;

– внутренний аудит;

– восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности;

– консультирование по вопросам применения законодательства по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и ведения налогового учета;

– составление статистической отчетности организаций;

– анализ финансово-хозяйственной деятельности и финансовое планирование, экономическое, финансовое и управленческое консультирование;

– консультирование по вопросам ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

– обучение по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, налогообложению, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности и финансового планирования;

– рекомендации по автоматизации ведения бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, обучение автоматизированному ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности;

– разработку методических пособий и рекомендаций по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, аудиту, анализу финансово-хозяйственной деятельности и финансового планирования, по оказанию сопутствующих услуг по профилю своей деятельности в соответствии со стандартами аудита;

– юридические услуги, которые связаны с аудиторской деятельностью;

– иные виды деятельности, сопутствующие аудиту финансовой отчетности, осуществляемые в соответствии с рекомендациями Комитета по международной аудиторской практике при Международной федерации бухгалтеров, не противоречащие законодательству Республики Казахстан.

Аудиторская деятельность основывается на следующих принципах: а) независимость; б) объективность; в) профессиональная компетентность; г) конфиденциальность; д) честность; е) соблюдение стандартов организаций и Кодекса этики.

Аудит делится на два вида: а) обязательный; б) инициативный.

Обязательному ежегодному аудиту подлежат: а) кредитные организации; б) банки; в) организации, которые осуществляют отдельные виды банковских организаций, и организации, осуществляющих деятельность на рынке ценных бумаг; г) накопительные пенсионные фонды, страховые организации, компании по управлению пенсионными активами, инвестиционные фонды; д) предприятия с иностранным участием; е) субъекты естественной монополии; ж) народные акционерные общества.

Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между аудируемым субъектом и аудитором, аудиторской организацией [4, с.24].

Право на осуществлении аудиторской деятельностью обладают те аудиторы и аудиторские организации, которые имеют лицензию на осуществлении аудиторской деятельности.

Аудитор (лат. auditor — ученик, слушатель, последователь) — это лицо, которое проверяет состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

Аудитором может называться физическое лицо, аттестованное Квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации «аудитор». Аудитор имеет право осуществлять аудиторскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя или в качестве работника аудиторской организации. Он может быть участником только одной аудиторской организации.

Компетенция Правительства Республики Казахстан выражена в следующем: а) определение уполномоченного государственного органа, который осуществляет государственное регулирование в области аудиторской деятельности; б) определении организации с участием государства, для которых обязателен аудит, если иное не предусмотрено законодательством.

Уполномоченный орган в сфере аудиторской деятельности:

1) утверждает правила лицензирования аудиторской деятельности;

2) утверждает квалификационные требования к аудиторским фирмам, допускающим к проведению обязательного аудита, если же обязательного аудита финансовых организаций – то по согласованию с уполномоченным органом по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций;

3) утверждает процесс аккредитации профессиональных организаций;

4) проводит аккредитацию и ведет реестр профессиональных организаций;

5) осуществляет непосредственно лицензирование аудиторской деятельности и ведение реестра аудиторских организаций;

6) в периодических изданиях публикует сведения о выдаче, приостановлении, лишении и прекращении действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности на государственном и русском языках;

7) утверждает Правила формирования и осуществления деятельности Квалификационной комиссии;

8) утверждает процесс проведения аттестации кандидатов в аудиторы;

9) реализовывает проверку деятельности профессиональных организаций;

10) обеспечивает условия для распространения стандартов аудита;

11) устанавливает порядок осуществления проверок профессиональных организаций;

12) в случаях несоблюдения законодательства РК об аудиторской деятельности выносит предупреждение профессиональным организациям;

13) определяет перечень, периодичность и формы представления отчетности профессиональными организациями;

14) взаимодействует как с другими государственными органами, профессиональными организациями, так и иными организациями по вопросам аудиторской деятельности.

Таким образом, в связи с отказом от административно-командных методов управления экономикой повысилась роль таких видов финансового контроля, которые проводятся без участия государственных органов, но в соответствии с государственными законами и нормативными актами. К такому виду финансового контроля и относится аудиторский контроль.

Литература и примечания:

1. Химичева Н.И. – Финансовое право: Учебник – М., 2000.

2. Шестаков А.В. Экономика и право. Энциклопедический словарь. – М., 2000.

3. Республика Казахстан. Закон. Об аудиторской деятельности от 20 ноября 1998 г. № 304 – I.

4. Давыдова Л., Райманов Д., Банковское право РК: Учебное пособие. – Алматы, 2004.

Auditor check: concept, purposes and legal characteristic

The concept of audit is more extensive than such concepts as inspection and control as audit includes also checking of reliability of financial indexations and working out of offers on optimization of economic activities in order to rationalise of consumptions and profit increasing.

Аудиттік тексеріс: түсінігі, мақсаты және құқұқтық мінездемесі

Аудиттің түсінігі ревизия және бақлау дан едәур кеңдеу, үйткені аудит өзінің құрамына қаржы көрсеткіштердін дұрыстығын қосады, және жұмсаудын рацанализациялығы мен шаруашылық қызметін оңтайландыру ұсыныстар өңдейді.

Аудиторская проверка. Как проверить свой бизнес?

Может ли один из учредителей (участников, акционеров) инициировать проведение аудиторской проверки в компании? Есть ли срок давности по проведению аудита?

Сегодня об этом мы поговорим в нашем видео.

Аудиторская проверка в ООО

По общему правилу в ООО решение о проведении аудита, выборе аудитора и определении размера оплаты его услуг принимает общее собрание участников.

Такое решение принимается большинством голосов.

Статья 48 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» предусматривает два различных случая назначения аудиторской проверки:

по инициативе и за счет общества,
так и по инициативе и за счет участника общества.

Если аудит проводится по требованию участника ООО, то решение общего собрания участников Общества о проведении аудиторской проверки и выборе аудитора не требуется. Общее собрание в данном случае решает лишь вопрос о возможности компенсации расходов участника на проведение аудита.

Аудиторская проверка в АО

В акционерных обществах решение о выборе аудитора принимает общее собрание акционеров, а определение размера оплаты его услуг рассматривается советом директоров (наблюдательном советом) компании.

Важно!

Отдельный акционер может потребовать проведения проверки, если он владеет 10 или более процентами голосующих акций.

Аудитора не допускают к проведению аудита

Несмотря на решение высших судей, на практике некоторые участники и директора сопротивляются в проведении аудита по инициативе одного из участников Общества.

Если профессионального аудитора не допускают к проведению аудита, то участник Общества вправе обратиться в суд и представить доказательства безрезультатного обращения участника ООО к исполнительным органам общества с требованием предоставить необходимую информацию.

Например, в одной из судебных баталий, участник Общества инициировал аудит, однако исполняющий обязанности директор, не представил документы, необходимые для проведения аудиторской проверки.

Суд вынес решение в пользу участника, отметив, что поскольку документально подтверждены статус участника Общества, а неисполнение его требования о предоставлении запрошенных документов, нарушает его права как участника ООО.

Таким образом, участник Общества вправе инициировать проведение аудита, а Общество обязано предоставить аудитору возможность ознакомиться с бухгалтерскими книгами и иной документацией необходимой для проведения проверки, в порядке, установленном законодательством об аудиторской деятельности.

Может ли учредитель (участник, акционер) заказать проверку за «старые» периоды?

Может ли один из учредителей ООО или акционеров АО требовать проведения аудиторской проверки компании в 2019 году, например, за 2015 год?

Есть ли срок давности по проведению аудита?

Каких-либо сроков давности по проведению аудита Закон не устанавливает.

Как мы уже отмечали, Общество по требованию своего участника обязано предоставить аудитору, привлеченному таким участником, все необходимые для проверки документы. Но если срок хранения документов истек, то соответственно, Общество ничего не предоставит аудитору.

Важно!

Учредитель может требовать проведения аудиторской проверки за любой период, а сроки давности ограничиваются только сроками хранения бухгалтерских документов.

Напомним, что общему правилу срок хранения документов бухгалтерского учета и отчетности составляет не менее пяти лет.

Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России «РосКо».

Что такое аудит? – Виды аудитов и сертификация аудита

Глоссарий качества Определение: Аудит

Аудит определяется как деятельность по проверке на месте, такая как проверка или проверка процесса или системы качества, для обеспечения соответствия требованиям. Аудит может применяться ко всей организации или может относиться к функции, процессу или производственному этапу. Некоторые аудиты преследуют особые административные цели, такие как аудит документов, рисков или производительности, или отслеживание выполненных корректирующих действий.

ISO 19011: 2018 определяет аудит как «систематический, независимый и задокументированный процесс для получения аудиторских доказательств [записей, фактов или другой информации, которая уместна и поддается проверке] и ее объективной оценки для определения степени, в которой критерии аудита [ набор политик, процедур или требований] выполнены ». Существует три основных типа аудитов:

Аудит процесса: Этот тип аудита проверяет, что процессы работают в установленных пределах.Он оценивает операцию или метод по заранее определенным инструкциям или стандартам, чтобы измерить соответствие этим стандартам и эффективность инструкций. Аудит процесса может:
- Проверить соответствие определенным требованиям, таким как время, точность, температура, давление, состав, чувствительность, сила тока и смесь компонентов.
- Изучите ресурсы (оборудование, материалы, люди), применяемые для преобразования входов в выходы, окружающую среду, применяемые методы (процедуры, инструкции) и меры, собранные для определения эффективности процесса.
- Проверить адекватность и эффективность средств управления процессами, установленных процедурами, рабочими инструкциями, блок-схемами, а также спецификациями обучения и процессов.
Аудит продукта: Этот тип аудита – это проверка конкретного продукта или услуги, например оборудования, обрабатываемых материалов или программного обеспечения, с целью оценки их соответствия требованиям (т. Е. Спецификациям, стандартам производительности и требованиям потребителей).
Системный аудит: Аудит системы менеджмента. Его можно описать как задокументированную деятельность, выполняемую для проверки путем изучения и оценки объективных свидетельств того, что применяемые элементы системы являются подходящими и эффективными и были разработаны, задокументированы и внедрены в соответствии с установленными требованиями и в сочетании с ними.
- A Аудит системы менеджмента качества оценивает существующую программу управления качеством, чтобы определить ее соответствие политике компании, договорным обязательствам и нормативным требованиям.
- Аналогичным образом, аудит экологической системы исследует систему экологического менеджмента, аудит системы безопасности пищевых продуктов исследует систему управления безопасностью пищевых продуктов, а аудит системы безопасности исследует систему управления безопасностью.

Отраслевая сертификация посредством аудита

Компании, относящиеся к определенным категориям повышенного риска, таким как игрушки, сосуды под давлением, лифты, газовые приборы, электрические и медицинские устройства, желающие вести бизнес в Европе, должны соответствовать требованиям Conformité Europeënne Mark (CE Mark).Одним из способов соблюдения требований является сертификация своей системы менеджмента сторонней аудиторской организацией в соответствии с критериями требований системы менеджмента (такими как ISO 9001).

Клиенты могут предлагать или требовать, чтобы их поставщики соответствовали стандартам ISO 9001, ISO 14001 или критериям безопасности, а также могут применяться федеральные правила и требования. Сторонний аудит обычно заканчивается выдачей сертификата, подтверждающего, что система управления проверяемой организации соответствует требованиям соответствующего стандарта или нормативного акта.

Сторонние аудиты для сертификации системы должны проводиться организациями, которые были оценены и аккредитованы установленным советом по аккредитации, например, Национальным советом по аккредитации ANSI-ASQ (ANAB).

Аудит эффективности и аудит соответствия и соответствия

Оценка добавленной стоимости, управленческий аудит, аудит добавленной стоимости и оценка постоянного улучшения – это термины, используемые для описания цели аудита, выходящей за рамки соответствия и соответствия.Цель этих аудитов связана с производительностью организации. Аудиты, которые определяют соответствие и соответствие, пока не сосредоточены на хороших или плохих результатах. Производительность – важная проблема для большинства организаций.

Ключевое различие между аудитами соответствия, аудитами соответствия и аудитами улучшений заключается в сборе свидетельств, относящихся к деятельности организации, по сравнению со свидетельствами для проверки соответствия или соответствия стандарту или процедуре. Организация может соблюдать свои процедуры приема заказов, но если впоследствии каждый заказ будет изменен два или три раза, у руководства может возникнуть повод для беспокойства и он захочет исправить неэффективность.

Последующие аудиты

В ходе аудита продукта, процесса или системы могут быть обнаружены результаты, требующие исправлений и корректирующих действий. Поскольку большинство корректирующих действий не могут быть выполнены во время аудита, менеджер программы аудита может потребовать последующего аудита для подтверждения того, что исправления были внесены и были предприняты корректирующие действия. Из-за высокой стоимости одноцелевого последующего аудита он обычно совмещается со следующим плановым аудитом данной области. Однако это решение должно основываться на важности и риске открытия.

Организация может также проводить последующие аудиты для подтверждения того, что предупреждающие действия были предприняты в результате проблем с производительностью, которые могут быть представлены как возможности для улучшения. В других случаях организации могут направить выявленные проблемы с производительностью руководству для принятия последующих мер.

Планирование и подготовка аудита: Подготовка к аудиту состоит из планирования всего, что делается заранее заинтересованными сторонами, такими как аудитор, ведущий аудитор, клиент и руководитель программы аудита, для обеспечения соответствия аудита требованиям цель клиента.Этот этап аудита начинается с принятия решения о проведении аудита и заканчивается, когда начинается сам аудит.
Выполнение аудита: Фаза выполнения аудита часто называется полевой работой . Это часть аудита по сбору данных, охватывающая период времени от прибытия на место аудита до выездного совещания. Он состоит из нескольких действий, включая управление аудитом на месте, встречу с проверяемой организацией, понимание процессов и средств контроля системы и проверку того, что эти средства контроля работают, общение между членами команды и общение с проверяемой организацией.
Аудиторское заключение: Целью аудиторского отчета является сообщение результатов расследования. Отчет должен содержать правильные и ясные данные, которые будут эффективны в качестве помощи руководству при решении важных организационных вопросов. Процесс аудита может завершиться, когда ведущий аудитор выпустит отчет или после того, как будут выполнены последующие действия.
Последующие действия и завершение аудита: В соответствии с ISO 19011, пункт 6.6, «Аудит завершен, когда все запланированные аудиторские мероприятия выполнены или иным образом согласованы с заказчиком аудита». В пункте 6.7 ISO 19011 говорится, что проверка последующих действий может быть частью последующего аудита.

Четыре фазы цикла аудита

Примечание: Запросы на исправление несоответствий или выводы в рамках аудитов очень распространены.

Корректирующее действие – это действие, предпринимаемое для устранения причин существующего несоответствия, дефекта или другой нежелательной ситуации с целью предотвращения повторения (реактивного).Корректирующие действия – это устранение причин проблем, а не просто выполнение ряда шагов по их устранению.
Предупреждающее действие – это действие, предпринимаемое для устранения причин потенциального несоответствия, дефекта или другой нежелательной ситуации с целью предотвращения возникновения (упреждающее).

Вы также можете искать в статьях, тематических исследованиях и публикациях ресурсы по аудиту.

Книги

Справочник по аудиту ASQ

Внутренний аудит качества

Расширенный аудит качества

Статьи

Аудит: все в подходе ( Quality Progress ) Чтобы эффективно использовать процессный подход, как организации, так и аудиторы должны понимать разницу между отделом и процессами СМК, используемыми в этом отделе, а аудиторы должны быть компетентны в процессы, которые они проверяют.

Морские звезды и черепахи ( Quality Progress ) Независимо от отрасли, типичная программа качества состоит из нескольких элементов, включая внутренний аудит. Модель обхода технологической сетки – это инициатива внутреннего аудита, в которой используется метод самодостаточной самопроверки с поддающимися проверке результатами при минимальных эксплуатационных расходах.

Стратегия аудита для ISO 9001: 2015 (журнал по качеству и участию, ) Аудит организации на соответствие стандартам ISO состоит из двух частей: аудит соответствия и аудит эффективности.

Связывание доказательств с выводами (PDF) Эксперты по стандартам и члены US TAG 176 объясняют, что если целью аудита является оценка эффективности процессов по отношению к требованиям, аудиторы должны быть открыты для аудита процесса в отношении входы, выходы и другие способствующие факторы, такие как цели или задействованная инфраструктура.

Видео

Как и зачем проводить аудит

Объяснение электронного аудита: метод удаленного проведения аудита

Сертификация

ASQ – это официальное признание того, что вы продемонстрировали уровень владения и понимания определенной совокупности знаний.В 2016 году сертификационные экзамены ASQ были изменены с бумажных и карандашных на компьютерное тестирование через компьютер в одном из 8000 центров тестирования Prometric, что позволяет проводить дополнительные ежегодные экзамены, увеличивать доступность экзаменационных дней, ускорять повторное тестирование и быстрее получать результаты тестов. Узнайте больше о компьютерном тестировании.

СЕРТИФИКАЦИЯ
Сотрудник по улучшению качества (CQIA) Понимает инструменты качества и их использование, а также участвует в проектах по повышению качества.	Подробнее о CQIA
Специалист по качеству (CQT) Подготавливает планы и инструкции инспекций, выбирает приложения для планов выборочного контроля, анализирует и решает проблемы, подготавливает процедуры, обучает инспекторов, выполняет аудиты, анализирует затраты на качество и другие данные, а также применяет статистические методы для контроля процессов.	Подробнее о CQT
Аналитик процессов качества (CQPA) Анализирует и решает проблемы качества и участвует в проектах по повышению качества.	Подробнее о CQPA
Pharmaceutical GMP Professional (CPGP) Понимает принципы GMP (надлежащей производственной практики), которые регулируются и руководствуются национальными и международными агентствами для фармацевтической промышленности.	Подробнее о CPGP
Биомедицинский аудитор (CBA) Понимает принципы стандартов, правил, директив и руководств по аудиту биомедицинской системы.	Подробнее о CBA
Аудитор HACCP (безопасности пищевых продуктов) (CHA) Изучает, задает вопросы, оценивает и сообщает об адекватности и недостатках системы безопасности процессов, основанной на HACCP.	Узнать больше о CHA
Аудитор качества (CQA) Анализирует все элементы системы качества и оценивает степень ее соответствия критериям производственного менеджмента и систем оценки и контроля качества.	Подробнее о CQA
Члены ASQ экономят 100 долларов на сертификациях по аудиту – Присоединяйтесь сегодня!

Увидеть разницу в сертификате

Доказано, что получение сертификата аудитора увеличивает ваш потенциал заработка.

Результаты Обзора заработной платы за достижения в области качества за 2019 год показали, что U.S. респондентов, прошедших любой уровень подготовки аудиторов, в среднем получали зарплату:

Ассоциированные компании по улучшению качества (CQIA) – 82892 долл. США
Инженеры по качеству (CQE) – 101 482 долл. США
Pharmaceutical GMP Professionals (CPGP) – 105 346 долларов США
Менеджер по качеству / организационному совершенству – 108 511 долларов
Аудиторы HACCP (CHA) – 99 150 долларов США
Аудиторы качества (CQA) заработали почти на 10 000 долларов больше

См. Полные результаты ежегодного обследования зарплат ASQ.

Адаптировано из The ASQ Auditing Handbook , ASQ Quality Press.

Что такое аудит? Все о трех видах аудитов

Что такое аудит?

Узнайте все, что вам нужно знать о финансовых расследованиях в отношении вашего бизнеса. Мы научим вас 3 видам аудитов, как правильно подготовиться к аудиту, как они могут повлиять на ваш бизнес, как найти подходящего аудитора и многое другое.

Внутренний аудит

Что такое внутренний аудит?

Внутренний аудит – это оценка процессов внутреннего контроля и бухгалтерского учета предприятия.Эти аудиты помогают убедиться, что ваш бизнес соответствует законам и постановлениям, а также помогают поддерживать точную и своевременную отчетность с финансовыми данными.

Регулярно планируемые внутренние аудиты необходимы во многих отраслях. С их помощью владельцы бизнеса могут эффективно определять болевые точки в операциях, позволяя им выявлять потенциальные проблемы в рабочем процессе до того, как они станут очевидными при внешнем аудите. Регулярные внутренние аудиты также обеспечивают управление рисками и защиту от потенциального мошенничества, растраты или финансовых злоупотреблений в вашем бизнесе.

Каков процесс внутреннего аудита?

Во-первых, руководство определит отдел, который они хотят проверить. Затем внутренний аудитор попытается собрать информацию о текущем процессе внутреннего контроля и провести тестирование на местах. Здесь начинается реальный аудит отдела.

После завершения оценки аудитор свяжется с руководством по поводу выявленных проблем, подготовит официальный аудиторский отчет, рассмотрит отчет вместе с руководством и свяжется с руководством, чтобы гарантировать выполнение предложенных рекомендаций.

Что происходит во время внутреннего аудита?

Во время аудита назначенный аудитор будет наблюдать, делать записи, проверять документы и проводить собеседования с сотрудниками. Аудиторы часто задают вопросы и проверяют знания сотрудников об общих целях вашей компании, стандартах безопасности, обучении, а также нормах и правилах соответствия.

Как только аудитор будет удовлетворен своим расследованием, он проинформирует руководство о его результатах. Во время встречи аудитор расскажет о сильных и слабых сторонах отдела, предлагая свои рекомендации.Они также сверит детали с руководством на предмет точности и попросят разрешения споров.

После того, как все детали будут удовлетворены, аудиторское заключение завершается, и руководству доводятся ожидания относительно исправлений, которые необходимо внести. Руководство и аудитор будут придерживаться графика исправления любых проблем. После того, как все согласованные вопросы будут удовлетворительно решены, аудит официально закрывается.

Как часто проводятся внутренние аудиты?

Внутренний аудит может проводиться ежедневно, еженедельно, ежемесячно или ежегодно в зависимости от обстоятельств и графика, который лучше всего соответствует потребностям бизнеса.

Аудиты – это инструменты, которые руководство должно использовать для проведения общей оценки своего бизнеса и каждого отдела внутри. Как правило, внутренние аудиты следует проводить достаточно часто, чтобы выявить проблемы и предотвратить проблемы с соблюдением нормативных требований.

Внутренние аудиты могут быть запланированы заранее, чтобы дать отделу время для подготовки документов и информации, или они могут стать сюрпризом при подозрении в неэтичной или незаконной деятельности.

Как подготовиться к внутреннему аудиту:

Подготовьте план внутреннего аудита.

План внутреннего аудита – это список всех аудиторских задач и обязательств, которые необходимо будет выполнить в согласованный период времени. Его следует подготовить вместе с аудитором и проанализировать со стороны руководства. Важно определить конкретные шаги, процедуры и основные направления аудита.

Подготовьте своих сотрудников.

Если аудит носит нормативный характер, рекомендуется уведомить отделы, чтобы они могли подготовить все необходимые финансовые документы и материалы.Проверяемые отделы также будут участвовать во внедрении необходимых изменений, рекомендованных аудитором, таких как новые требования к обучению или пересмотр политики соответствия.

Кто проводит внутренний аудит?

Внутренний аудит обычно проводится внутренним аудитором, который является сотрудником компании. Внутренние аудиторы не обязательно должны быть сертифицированными аудиторами (CPAs), но могут получить квалификацию сертифицированного внутреннего аудитора (CIA), которая требует от них соблюдения согласованных стандартов, регулируемых Институтом внутренних аудиторов (IIA).

Почему проводится внутренний аудит?

Основная цель внутреннего аудита – оценить и улучшить эффективность администрирования и операций, обеспечить управление рисками и обеспечить больший контроль над критически важными финансовыми процессами в вашем бизнесе.

Правильно проведенный аудит выявит проблемные области в отделе и представит их руководству в понятной форме. Это позволяет руководству принимать обоснованные решения о том, как исправить проблемы в будущем, и создавать необходимые планы действий для устранения несоответствий.

Получите помощь с вашим внутренним аудитом

Внешний аудит

Что такое внешний аудит?

Внешний аудит – это проверка, проводимая независимым бухгалтером или бухгалтерской фирмой. Результатом этого типа аудита является подтвержденная сертификация финансовой отчетности предприятия. Эти заверенные отчеты необходимы для всех публичных предприятий и могут быть запрошены акционерами, инвесторами и кредиторами, если есть подозрения в несоответствии в отчетах.

Внешние аудиты имеют решающее значение, поскольку их подтвержденные результаты устраняют любые предвзятости и сомнения в состоянии финансового положения компании. Все внешние аудиты, проводимые в США, следуют одним и тем же стандартам, называемым общепринятыми стандартами аудита (GAAS), которые установлены Советом по стандартам аудита (ASB) Американского института сертифицированных бухгалтеров (AICPA).

Как проходит внешний аудит?

Внешний аудит начинается с назначения или найма независимого аудитора.Это означает наем кого-то внешнего по отношению к компании, который будет подвергаться аудиту. Как правило, акционеры назначают аудитора на годовом общем собрании.

Далее начнется внешний аудит. Аудитор будет собирать, оценивать и интерпретировать данные, чтобы получить полное представление обо всей деятельности компании. Это включает в себя изучение бухгалтерских записей предприятия, просмотр финансовых отчетов для получения доказательств, проверку соблюдения стандартных учетных политик и подтверждение приобретенных активов.

Как только они сочтут свое расследование удовлетворительным, аудитор представит отчет и изложит свое объективное мнение. Выводы внешнего аудита и мнение аудитора могут серьезно повлиять на репутацию и будущее компании. Мнение и рейтинг аудитора могут означать, останется ли компания в бизнесе.

Что происходит во время внешнего аудита?

Во время внешнего аудита аудитор тщательно проверит ваши финансовые и соответствующие записи.Это включает проверку точности и полноты этих записей, того, были ли они подготовлены в соответствии с общепринятыми принципами и правильно ли ваша финансовая отчетность отражает финансовое положение вашей компании.

Аудиторский процесс включает просмотр записей, используемых для создания каждого финансового отчета, и их воссоздание, чтобы убедиться, что они были созданы правильно. Они также будут сравнивать ваш бизнес с другими в той же отрасли, чтобы попытаться выявить различия и нарушения, которые потенциально могут быть признаком неправильной финансовой отчетности.

По окончании внешнего аудита аудитор подготовит и предоставит вашему бизнесу аудиторский отчет, включая детали и результаты аудита. Это будет включать несоответствия, обнаруженные в финансовой отчетности, и любое несоблюдение правил и положений, относящихся к вашему бизнесу.

Как часто проводятся внешние аудиты?

Обычно компания не проводит более одного внешнего аудита в год.

Государственные компании юридически обязаны проводить ежегодный внешний аудит в соответствии с положениями Закона о ценных бумагах 1933 года и Закона о фондовых биржах 1934 года.Результаты этого аудита должны быть представлены в Комиссию по ценным бумагам и биржам США.

Некоммерческие компании также часто юридически обязаны проводить ежегодные внешние аудиты в соответствии с федеральными и государственными постановлениями. Некоммерческие организации, получающие финансирование от федерального правительства в размере 500 000 долларов США или более в течение финансового года, должны провести аудит A-133.

Внешний аудит также проводится по произвольному запросу предприятия для подтверждения того, что бухгалтерские записи соответствуют стандартной практике.Например, внешний аудит может проводиться, когда государственный орган ставит под сомнение часть финансовой отчетности компании. В некоторых случаях, когда может потребоваться аудит, являются случаи, когда IRS обнаруживает налоговое мошенничество, когда акционеры считают, что компания не составляет финансовую отчетность в соответствии с GAAP, или когда есть подозрение в незаконной деятельности из-за траты коммерческих средств.

Кто проводит внешний аудит?

Внешний аудит проводится внешним аудитором, который работает в независимой бухгалтерской фирме.Как правило, внешний аудитор должен быть сертифицированным общественным бухгалтером (CPA) и соблюдать Общепринятые стандарты аудита США (GAAS).

Как подготовиться к внешнему аудиту:

Подготовьте свою команду.

При подготовке к аудиту целесообразно назначить «представителя по связям по аудиту» или «менеджера по аудиту» в вашей команде, который будет действовать в качестве основного контактного лица аудитора. Это обеспечит бесперебойную работу процесса аудита и предотвратит недопонимание между командой и аудитором.Всякий раз, когда у аудитора возникает вопрос или просьба, его следует направить к менеджеру по аудиту. При выборе менеджера по аудиту разумным выбором будет опытный член команды, обладающий очень сильными навыками управления проектами и коммуникативными навыками.

Подготовьте свои записи.

В процессе аудита вы должны ожидать получения от аудитора запросов на дополнительную информацию и документы. Они могут варьироваться от доказательств, подтверждающих конкретную транзакцию, таких как квитанции, до более подробного описания процессов и средств контроля вашей компании.Целесообразно вести подробный список всех записей, которые вы предоставляете аудитору во время процесса, и отслеживать, были ли какие-либо ваши документы взяты за пределы офиса.

Почему проводится внешний аудит?

Основной целью внешнего аудита является проверка финансовой отчетности компании и обеспечение ее точности. Результаты внешнего аудита гарантируют третьим сторонам, что финансовая отчетность компании верна и надежна.

Несмотря на то, что внешние аудиты часто требуются, некоторые предприятия считают выгодным проводить их добровольно благодаря активу проверенного аудиторского заключения.Когда малый бизнес или некоммерческая организация подает заявку на финансирование, может пригодиться проверенная и точная финансовая отчетность. Результаты аудита также могут быть предварительным условием для определенных контрактов или предложений по грантам. Многие компании также считают, что проведение внешнего аудита – это способ укрепить доверие общества к их компании.

Получите помощь с вашим внешним аудитом

Внутренний аудит и внешний аудит

Аудит IRS

Что такое аудит IRS?

Аудит IRS – это официальное расследование, проводимое налоговой службой для проверки точности и правильности информации, введенной в налоговую декларацию вашей компании.

Эти налоговые проверки могут быть вызваны необычными или необычными вычетами и формами дохода, указанными в вашей налоговой декларации, или вы также можете быть выбраны случайным образом.

Как часто проводятся проверки IRS?

Ваша налоговая декларация подлежит проверке в любое время в течение шести лет с момента первоначальной подачи, хотя в целом IRS включает только налоговые декларации, поданные в течение последних трех лет.

Очень важно отметить, что если IRS определит, что вы являетесь объектом аудита, вы получите уведомление только через U.С. почтовая почта.

Каков процесс аудита IRS?

Процесс аудита IRS будет зависеть от типа аудита, для которого вы выбраны. IRS проводит три типа налоговых проверок.

1. Почтовый аудит

Почтовый аудит – это запрос документации от IRS, который налогоплательщик получит и ответит по почте. Как правило, эти запросы будут настолько безобидными, что вы можете даже не осознавать, что вас вообще проверяли. IRS может запросить дополнительную информацию об определенных предметах или проблемах или предложить определенные изменения в вашей декларации.

2. Офисная ревизия

Аудит офиса

– это подробное личное собеседование, которое проводит аудитор в вашем местном офисе IRS. Во время этих собеседований вы будете проверять банковские выписки, прошлые налоговые декларации и другие соответствующие документы, чтобы узаконить подозрительные элементы в вашей проверенной налоговой декларации.

3. Выездная проверка

Полевые проверки – это очень подробные личные интервью, проводимые агентами IRS у вас дома или на работе. Во время выездного аудита агент IRS будет не только проверять финансовые отчеты и прошлые отчеты, но и делать оценки, основанные на наблюдениях за вашим местом работы и происходящими там процессами.

Что происходит во время аудита IRS?

Во время аудита IRS агент задаст вопросы и попросит вас предоставить им конкретную документацию. Это будет включать доказательства, подтверждающие налоговые вычеты, формы дохода и налоговые льготы, которые вы заявили в своих налоговых декларациях.

Продолжительность налоговой проверки будет варьироваться в зависимости от типа проводимой проверки, ее сложности и готовности налогоплательщика сотрудничать с выводами агента IRS.

После завершения расследования агент завершит аудит с одним из трех выводов.

1. Соглашение

Результат аудита определяет необходимость внесения изменений, и вы соглашаетесь внести предложенные поправки.

2. Несогласие

Результат аудита определяет необходимость внесения изменений, и вы не соглашаетесь вносить предлагаемые поправки. В результате вы можете подать апелляцию или встретиться с менеджером IRS для урегулирования спора.

3. Без изменений

Вся информация в вашей налоговой декларации проверяется и подтверждается, и вам не нужно вносить никаких изменений.

Как подготовиться к аудиту IRS:

Организовывать, организовывать, организовывать!

Лучшая подготовка к аудиту IRS – это упорядочить свои записи и файлы. Если вас выбрали для личного аудита, незамедлительно соберите и систематизируйте необходимые вам записи. Организованные по годам налоговые декларации и записи, такие как квитанции, счета, кредитные договоры и выписки со счетов, позволят беспрепятственно решать вопросы и опасения аудиторского агента IRS.

Получите помощь с аудитом IRS

Аудиторские заключения

Что такое аудиторское заключение?

После внутреннего или внешнего аудита вы получите аудиторское заключение. Он состоит из письменного письма аудитора, которое прилагается к финансовой отчетности вашей компании, в котором выражается мнение аудитора о соблюдении стандартных методов бухгалтерского учета.

Отчет обычно публикуется в годовом отчете компании. Отчет обычно состоит из трех абзацев.В первом параграфе описываются обязанности аудитора и директоров. Во втором абзаце описываются фокус, объем и набор стандартных методов бухгалтерского учета, применяемых для аудита. В третьем абзаце изложено мнение аудитора.

Аудиторское мнение, возможно, является наиболее важной и важной частью аудиторского заключения. В аудиторском заключении содержится четыре общих заключения для компаний.

1. Чистый или неквалифицированный отчет

Это заключение означает, что аудитор считает, что финансовые отчеты компании верны и соответствуют руководящим принципам, изложенным в GAAP.В большинстве случаев аудит завершается этим заключением.

2. Мнение с оговоркой

Это заключение означает, что аудитор обнаружил, что компания не соблюдала надлежащие стандарты бухгалтерского учета. Однако компания технически не нарушала никаких законов или норм. Аудитор укажет конкретную причину и области, в которых присутствует каждая проблема, чтобы компания могла внести необходимые корректировки.

3. Негативное заключение

Это заключение означает, что аудитор обнаружил, что компания не следовала приемлемой практике бухгалтерского учета, а также обнаружил несоответствия в финансовых показателях компании.Аудитор перечислит любые подозрения в искажении или искажении финансовой отчетности компании. Это мнение является наихудшим исходом и может иметь очень серьезные юридические последствия, если не будет быстро исправлено.

4. Отказ от выражения мнения

По данному мнению, аудитор не смог завершить данный аудит или решил не предоставлять свое мнение. Это может произойти, когда аудитор не может оставаться беспристрастным по отношению к бизнесу или не может получить доступ к необходимой информации.

В поисках подходящего аудитора

Процесс аудита и его результаты имеют решающее значение для вашего бизнеса, поэтому очень важно найти и выбрать подходящего профессионала для работы.Аудитор несет ответственность за поддержание беспристрастного мнения на протяжении всего проекта и должен оставаться независимым от вашего бизнеса. Важно помнить, что аудиторские фирмы также не должны иметь никаких финансовых интересов в отрасли вашего бизнеса.

В Ageras мы специализируемся на оказании помощи владельцам бизнеса в поиске аудитора, подходящего для их нужд. Независимо от того, нужен ли вам аудитор с отраслевыми знаниями или аудитор с уникальной специальностью, важно выбрать одного с хорошей репутацией.Мы можем предложить вам трех аудиторов из нашей сети, 100% бесплатно, где вы можете легко сравнить цену, квалификацию, отзывы клиентов и многое другое, прежде чем сделать свой выбор.

Нужна помощь с аудитом?

Найти подходящего аудитора еще никогда не было так просто. Всего за 5 минут мы узнаем вас, ваш бизнес и ту помощь, которую вы ищете.

Свяжитесь с 3 опытными аудиторами

Что такое комплаенс-аудит? – Определение с сайта WhatIs.com

Аудит соответствия – это всесторонний анализ соблюдения организацией нормативных требований.В отчетах об аудите оценивается сила и тщательность подготовки к соблюдению требований, политик безопасности, средств контроля доступа пользователей и процедур управления рисками в ходе аудита соответствия.

Что именно проверяется при аудите соответствия, зависит от того, является ли организация публичной или частной, какие типы данных она обрабатывает, а также передает ли она или хранит конфиденциальные финансовые данные.

Например, аудит соответствия закону Сарбейнса-Оксли должен доказать, что любое электронное сообщение имеет резервную копию и защищено разумной инфраструктурой аварийного восстановления.Поставщики медицинских услуг, которые хранят или передают электронные медицинские записи, включая личную медицинскую информацию, подчиняются законам и постановлениям Закона о переносимости и подотчетности медицинского страхования. А компании, предоставляющие финансовые услуги, которые передают данные кредитных карт, подчиняются требованиям Стандарта безопасности данных индустрии платежных карт.

В каждом случае организации должны иметь возможность продемонстрировать соответствие, создав контрольный журнал, часто создаваемый на основе данных из программного обеспечения для управления журналами событий, а также внутренних и внешних аудитов.

Внутренний аудит по сравнению с аудитом соответствия
Внутренний аудит проводится сотрудниками компании для оценки общих рисков для соблюдения нормативных требований и безопасности, а также для определения того, соблюдает ли компания внутренние правила. Внутренний аудит проводится в течение финансового года, и отчеты могут использоваться командами управления для выявления областей, требующих улучшения. Внутренний аудит сравнивает цели компании с результатами и стратегическими рисками.
Внешний аудит – это формальный аудит соответствия, который проводится независимыми третьими сторонами и проводится в соответствии с определенным форматом, который определяется на основе оцениваемого нормативного акта.Отчеты внешнего аудита позволяют оценить, соблюдает ли организация государственные, федеральные или корпоративные нормативные акты, правила и стандарты.
Аудиторское заключение используется регулирующими органами для оценки возможных штрафов за несоблюдение или высшим руководящим составом для подтверждения соответствия нормативным требованиям. Внешний аудитор соответствия может использовать внутренние аудиты для дальнейшей оценки усилий по управлению рисками, связанными с соблюдением нормативных требований.
Программы непрерывности бизнеса и GRC
Процедуры аудита соответствия
Внешний аудит начинается со встречи между представителями компании и аудиторами соответствия для определения контрольных списков соответствия, руководящих принципов и объема аудита.Аудитор проводит проверки эффективности сотрудников, изучает систему внутреннего контроля, оценивает документы и проверяет соответствие в отдельных подразделениях.
Аудиторы соответствия
обычно задают членам высшего руководства и ИТ-администраторам ряд острых вопросов, которые могут включать в себя, какие пользователи были добавлены и когда, кто ушел из компании, были ли отозваны идентификаторы пользователей и к каким ИТ-администраторам есть доступ. критические системы.
ИТ-администраторы
могут подготовиться к аудиту соответствия, используя менеджеры журналов событий и надежное программное обеспечение для управления изменениями, чтобы отслеживать и документировать аутентификацию и средства контроля в своих ИТ-системах.Растущая категория программного обеспечения для управления, рисков и соответствия (GRC) может позволить ИТ-директорам быстро показать аудиторам, что организация соблюдает правила, помогая ей избежать дорогостоящих штрафов или санкций.
Затем аудиторы
проверяют процессы соответствия бизнес-требованиям в целом и создают окончательный аудиторский отчет. Аудиторы комплаенса предоставляют руководителям компаний подробную информацию об уровне соблюдения требований организацией, любых нарушениях и предложениях по улучшению. Аудиторский отчет в конечном итоге публикуется.
Важность аудита соответствия Аудит соответствия
, внутренний или внешний, может помочь компании выявить слабые места в процессах соблюдения нормативных требований и найти пути для улучшения. В некоторых случаях рекомендации аудита соответствия могут помочь снизить риск, а также избежать потенциальных юридических проблем или федеральных штрафов за несоблюдение.
Как и законы, которые ими управляют, программы соответствия постоянно меняются по мере того, как существующие нормативные акты развиваются и внедряются новые.Аудит соответствия дает представление о внутренних бизнес-процессах, которые могут быть изменены или улучшены по мере изменения нормативных требований и требований.
Аудитор и мошенничество
КРАТКОЕ ОПИСАНИЕ
ЗАЯВЛЕНИЕ О СТАНДАРТАХ АУДИТА № 82, Рассмотрение мошенничества при аудите финансовой отчетности , выпущен в феврале. Он обеспечивает расширенный оперативное руководство по рассмотрению аудиторами существенное мошенничество при проведении аудита финансовой отчетности.
ДЕЙСТВИТЕЛЬНО ДЛЯ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ за периоды заканчивающийся 15 декабря 1997 г. или позднее, SAS No. 82 уточнены но не увеличил ответственность аудиторов за обнаружение мошенничество. Эта ответственность по-прежнему заключена в ключевой концепции существенности и разумной уверенности.
АУДИТОРА
НЕОБХОДИМО специально оценить риск существенное искажение финансовой отчетности из-за мошенничество при каждой проверке.Оценка аудиторов – это совокупный процесс, который продолжается на протяжении всего аудита. SAS нет. 82 описывает два типа мошенничества, которые могут привести к искажения финансовой отчетности: мошеннические финансовые отчетность и незаконное присвоение активов.
КОГДА АУДИТОР ОБНАРУЖИВАЕТ МОШЕННИЧЕСТВО, он всегда должен рассмотреть последствия для других аспектов аудита. Если возникшее искажение несущественно для финансового заявления, аудитор должен передать вопрос в соответствующий уровень управления минимум на один уровень выше вовлеченные.За мошенничество, оказывающее существенное влияние на финансовая отчетность, аудитор должен обсудить этот вопрос и любое дальнейшее расследование с соответствующим уровнем руководство, определить его влияние на финансовую отчетность и аудиторский отчет, сообщайте об этом непосредственно аудитору комитет и предложить клиенту проконсультироваться с юрисконсультом.
ДЛЯ ПОМОЩИ В РЕАЛИЗАЦИИ SAS No. 82, AICPA разработал неавторитетное руководство, которое может быть полезно некоторым практикующим.После того, как SAS использовался в течение двух периоды напряженности, совет по стандартам аудита оценит, насколько хорошо, он выполнил свои задачи и выявил любые дальнейшие шаги, которые необходимо предпринять.
ДЖЕЙН МАНСИНО, бухгалтер , технический менеджер в Американский институт стандартов аудита CPA. РС. Манчино – сотрудник Американского института бухгалтеров. Ее взгляды, выраженные в этой статье, не обязательно представляют точку зрения AICPA.Официальные должности определяется с помощью определенных специальных процедур комитета, в связи с процесс и обсуждение.
T наиболее широко разрекламированное заявление о стандартах аудита в лет сошли с прессы в начале февраля. SAS нет. 82, Рассмотрение мошенничества при аудите финансовой отчетности , предоставляет расширенное оперативное руководство по рассмотрению аудиторами о существенном мошенничестве при проведении аудита финансовой отчетности.Новый SAS, который заменяет SAS No. 53, Ответственность аудиторов перед Обнаруживать и сообщать об ошибках и нарушениях , эффективен для аудит финансовой отчетности за периоды, заканчивающиеся в декабре или позже 15, 1997. В этой статье объясняется, почему Американский институт бухгалтеров выпустила новый стандарт и как он изменит то, что делают аудиторы.

ПОЧЕМУ НОВЫЙ SAS ПО МОШЕННИЧЕСТВУ?
В своем отчете за март 1993 г., В интересах общества , Общественный наблюдательный совет отдела AICPA для CPA фирм SEC раздел практики дал ряд рекомендаций по мошенничеству, включая обращение к аудиторам с просьбой о выполнении профессиональных скептицизма требует SAS нет.53. Совет директоров AICPA, в отчет за июнь 1993 г., Удовлетворение потребностей в финансовой отчетности Будущее: публичная приверженность профессии государственного бухгалтера , поддержал рекомендации POB и другие инициативы по предотвращать и обнаруживать мошенничество. В результате этих и других событий, Совет по стандартам аудита AICPA сформировал целевую группу по борьбе с мошенничеством, чтобы пристально взглянуть на SAS нет. 53. ASB пришел к выводу, что крайне важно разработать SAS, ориентированный исключительно на мошенничество с финансовой отчетностью.
После обстоятельного обсуждения ASB выпустил предварительный проект предложенный SAS, Рассмотрение мошенничества в финансовой отчетности Аудит , май 1996 г. Хотя некоторые ошибочно рассматривали ED как ответ на Закон о реформе судебных разбирательств по частным ценным бумагам 1995 года, рассмотрение советов о мошенничестве началось задолго до этого закон был подписан в декабре 1995 года. После рассмотрения вопросов поднят в комментариях и пересмотре предложенного SAS, в ноябре 1996 ASB проголосовал за выпуск окончательного стандарта.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ОБНАРУЖЕНИЕ
SAS нет. 82 уточняет, но не увеличивает, аудиторов ответственность за обнаружение мошенничества. Ответственность аудиторов по-прежнему основаны на ключевых концепциях существенности и разумной уверенности. ASB полагал, что это обязательство было настолько центральным для аудита, что заявление об ответственности должно быть помещено в общие стандарты (AU раздел 110 стандарта AICPA Professional Standards ), чтобы усилить общая осведомленность аудиторов на протяжении всего аудита.Полный текст заявление об ответственности отображается в поле ниже.
Несет ли аудитор ответственность за обнаружение любого вида мошенничества, могло случиться? Абсолютно нет. Аудиторы ответственность относится к обнаружению существенных искажений вызвано мошенничеством и не направлено на обнаружение мошеннических деятельность как таковая. Таким образом, аудитор финансовой отчетности должен получить разумная уверенность в том, что заявления не содержат материалов искажения, вызванные ошибкой или мошенничеством.
Поправка к «Обязанности и функции независимых Аудитор “
2. Аудитор несет ответственность за планирование и выполнение аудит, чтобы получить разумную уверенность в том, финансовая отчетность не содержит существенных искажений, независимо от того, вызвано ошибкой или мошенничеством. Из-за характера аудита доказательства и характеристики мошенничества, аудитор может получить разумную, но не абсолютную уверенность в том, что существенные искажения обнаружены.Аудитор не несет ответственности за спланировать и провести аудит, чтобы получить разумную уверенность в том, что искажения, вызванные ошибками или мошенничеством, которые не материала к финансовой отчетности.

РИСК МАТЕРИАЛЬНОЙ ИНФОРМАЦИИ
SAS описывает два типа мошенничества, которые могут привести к искажения финансовой отчетности:
Поддельная финансовая отчетность. Пример мошенничества финансовая отчетность – это компания, которая отправляет клиентам товары, которые не были заказаны, а затем регистрирует доход, как если бы он соответствовал всем критерии признания выручки. В других случаях, связанных с новыми высокотехнологичные продукты, которые могли предоставить персонал компании клиенты с дополнительным соглашением, дающим право на возврат любого основание или оплата товара при условии получения финансирование или какое-то другое мероприятие. В таких случаях дополнительное соглашение обычно не раскрывается аудитору, потому что лежащие в основе сделка не будет соответствовать критериям признания выручки по общепринятым принципам бухгалтерского учета.
Незаконное присвоение имущества. Примеры незаконного присвоения активы – это кража денежных средств, инвентаря или ценных бумаг. Небольшой практикующие специально просили руководства в этой области, потому что они чаще сталкивались с незаконным присвоением, чем с мошенничеством финансовый отчет. Аудиторы из более крупных фирм были более обеспокоены о мошеннической финансовой отчетности с точки зрения существенности но также подумал, что руководство по незаконному присвоению было бы полезным.
Некоторые практикующие специалисты поставили под сомнение ответственность аудиторов за обнаружение определенные значительные списания, например, в розничной компании, где кражи отражаются в себестоимости проданных товаров после того, как товарно-материальные запасы скорректировано с учетом фактического количества в наличии. Хотя ответ зависит от фактические факты и обстоятельства, многие полагают, что аудитор должны понимать, когда сокращение запасов не соответствует другие субъекты отрасли. Хотя некоторые спорят о сумме отнесение к дефалькации должно быть показано в строке с надписью «расходы на кражу», такого требования в GAAP нет.
Как проводится аудит финансовой отчетности
Отличается от аудита мошенничества
В результате проведенного аудита в соответствии с общепринятыми стандартами аудита, цель независимых аудиторов – выразить мнение о том, как достоверно представленная финансовая отчетность – во всех существенных уважение – финансовое положение, результаты деятельности и денежные средства потоки в соответствии с общепринятым бухгалтерским учетом принципы.
Аудит мошенничества – это отдельное задание от финансового Отчетность аудит проводится в соответствии с GAAS. В мошенничестве аудит, обычно есть обвинения в мошенничестве или мошенничестве уже обнаружено; бухгалтера вызывают к собирать доказательства или выступать в качестве свидетеля-эксперта в связи с с судебными разбирательствами, связанными с мошенничеством. он или она не попросили дать заключение о финансовой отчетности как о весь.
Аудит мошенничества обычно представляет собой консультационную услугу; в бухгалтер должен обращаться к заявлениям AICPA о стандартах для консультационных услуг для соответствующего руководства. В при выполнении такого задания практикующий специалист также подлежит к AICPA и применимому Кодексу государственного CPA общества Профессиональное поведение. Дополнительное руководство по ведению мошенничества исследования доступны в практическом пособии AICPA Расследование мошенничества в судебных разбирательствах и спорах Службы разрешения проблем .
SAS нет. 82 требует, чтобы аудитор специально оценивал риск существенное искажение финансовой отчетности из-за мошенничества в каждый аудит. Аудитор не должен оценивать риск мошенничества. высокий, средний или низкий, в зависимости от оценки контроля риск. Вернее, SAS нет. 82 просит аудитора учитывать факторы риска связанных с мошеннической финансовой отчетностью и незаконным присвоением активы в каждой из категорий, указанных в пунктах 16 и 18 утверждение.Затем аудитору необходимо рассмотреть эту оценку риска в разработка аудиторских процедур, которые он или она будет выполнять. В контексте этого утверждения, оценка риска – это процесс, а не рейтинг или счет.
Должен ли аудитор использовать факторы риска, указанные в САС? Конкретные факторы риска можно настраивать по мере необходимости. поскольку аудитор рассматривает факторы в каждой из категорий, перечисленных в пункты 16 и 18. Например, аудитор может пожелать рассмотреть факторы риска, относящиеся только к определенной отрасли, например банковскому делу.При других обстоятельствах аудитор может пожелать выбрать только те факторы риска, применимые к аудируемому малому бизнесу. В качестве альтернативы аудитор может полагать, что существует дополнительный риск. факторы, не указанные в SAS, которые требуют серьезного рассмотрения. Однако аудиторы должны знать, что факторы риска в SAS различают и часто присутствуют в реальные случаи мошенничества.
Какие процедуры должен выполнить аудитор, чтобы установить этот риск? факторы присутствуют? Обычно аудиторы идентифицируют наличие факторов риска при планировании аудита, при их учете внутреннего контроля и неотъемлемого риска, исходя из их прошлых знаний клиент (для постоянных клиентов) и при выполнении определенных запросов управление, требуемое SAS No.82. Эти запросы включают вопросы руководство о риске мошенничества в организации и о том, есть ли мошенничество было совершено на предприятии или внутри него. Если клиент имеет программу предотвращения, сдерживания или обнаружения мошенничества, аудитор должен спросите, выявлены ли какие-либо факторы риска мошенничества.
Текущая оценка рисков. Аудиторы должны знать факторы риска на протяжении всего аудита, а не только на этапе планирования. В новый SAS предоставляет дополнительные элементы, называемые “другие условий, “которые аудиторы должны учитывать при составлении оценка.Примеры включают недостающие документы, необычные расхождения. между записями организаций и подтверждающими ответами и необычными задержки со стороны организации в предоставлении запрошенной информации. Когда их внимание привлекают дополнительные факторы риска или другие условия, аудиторы должны учитывать влияние, если таковое имеется, на оценку риска.

ОТВЕТ НА РИСК
Реакция аудиторов на риск может сильно различаться. он или она может считают, что программа аудита уже затрагивает области риска в достаточной степени, не требуя дальнейшего ответа.В зависимости от характер риска, аудитор может пожелать изменить характер, сроки или объем процедур. Аудитор может пожелать увеличить количество мест, в которых ведется инвентаризация, или гарантируют, что инвентаризация перенесена ближе к концу года. В связи с запросы на подтверждение дебиторской задолженности, аудитор – столкнулся с другим риском факторы – может пожелать узнать у соответствующего человека о наличие дополнительных соглашений. Когда аудитор имеет значительные обеспокоены честностью руководства или иным образом пришли к выводу, что это не возможно снизить уровень риска при помолвке, он или она следует рассмотреть возможность выхода из аудита с соответствующими коммуникации с комитетом по аудиту организаций.

ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА
Оценка риска существенного искажения вследствие недобросовестных действий – это кумулятивный процесс, который продолжается на протяжении всего аудита. В По окончании аудита аудитор должен рассмотреть вопрос о том, накопленные результаты аудиторских процедур и другие наблюдения, такие как поскольку другие условия, указанные в пункте 25, влияют на оценку риск из-за мошенничества, совершенного при планировании аудита.Это может дать представление о том, есть ли необходимость в дополнительных аудиторские процедуры.
Что должен делать аудитор, если он или она обнаруживает искажение из-за мошенничества? Руководство в SAS № 82 и 53 на реакция аудиторов на обнаруженное мошенничество очень похожа. Если искажение, возникшее в результате мошенничества, несущественно для финансового заявления, аудитор должен передать вопрос в соответствующий уровень управления, по крайней мере, на один уровень выше тех, кто участвует, и быть убедитесь, что последствия аудита были должным образом учтены.За мошенничество что окажет существенное влияние на финансовую отчетность, или если аудитор не может определить размер искажения, аудитор должен предпринять действия, указанные выше. В дополнение аудитор должен попытаться определить, существует ли существенное мошенничество и, если да, то его эффект и, при необходимости, предложить клиенту проконсультируйтесь с юрисконсультом.

СВЯЗЬ
Аудиторы предъявляют определенные требования к коммуникации.В SAS нет. 82 руководство по коммуникации очень похоже на руководство SAS нет. 53. Любое мошенничество с участием высшего руководства и любое мошенничество, которое материалы для финансовой отчетности следует сообщать непосредственно комитет по аудиту. Как отмечалось ранее, нематериальное мошенничество следует сообщили руководству на более высоком уровне, чем виновные в мошенничестве.
При определенных обстоятельствах аудитор может нести ответственность за: общаться вне сущности. Например, в аудитах SEC регистрантам, Комиссия по ценным бумагам и биржам требует аудиторов сообщать о некоторых незаконных действиях в соответствии с Частными ценными бумагами Закон о судебной реформе 1995 г. (кодифицирован в разделе 10A (b) 1 Закона Закон о фондовых биржах 1934 г.).Когда аудитор выявляет мошенничество факторы риска с последствиями для контроля, он или она должны учитывать представляют ли они подлежащие отчетности условия, о которых следует сообщать руководству и комитету по аудиту.

ДОКУМЕНТАЦИЯ
Аудитор должен задокументировать в рабочих документах оценку риск существенного искажения из-за мошенничества. Как минимум аудитор должен задокументировать те факторы риска, которые были выявлены в ходе аудита. взаимодействие и реакция аудиторов на них.Если другие факторы риска выявляются в ходе аудита, что заставляет аудитора полагать требуется дополнительный ответ, он или она должны задокументировать эти факторы или условия и любые дальнейшие действия, которые аудитор пришел к выводу было подходящим.
Вид изнутри:
Влияние SAS 82 на бизнес и промышленность
As они делают с большинством новых стандартов, компании начали рассмотреть влияние Заявления о стандартах аудита №82, Рассмотрение мошенничества при аудите финансовой отчетности , об их деятельности. Прямо сейчас они фокусируются внимание на двух областях: гонорары за аудит и отношения с внешний аудитор.
Плата за аудит . Хотя есть общие соглашаются, что стандарт может увеличить плату за аудит на некоторые компании платят, эффект, скорее всего, будет минимальным. Джозеф П. Лиотта, директор – аудитор Consolidated Edison Co.из нового York в Нью-Йорке, в большинстве случаев говорится, что SAS нет. 82 будет мало или совсем ничего не делать для оплаты аудиторских услуг. “Хорошо управляемый организации, вероятно, не увидят заметных изменений ». Но, по словам Лиотты, “некоторые ситуации, особенно начальные публичные предложения или определенные отрасли, которые требуют большего усилия со стороны бухгалтеров могут увеличить сборы “. И в компаниях, где менеджмент неэффективен Расходы на устранение факторов риска мошенничества также могут быть выше.
Но SAS нет. 82 – не единственное заявление, которое порождает дополнительные затраты на соблюдение нормативных требований. Как Лиотта, член Задача о мошенничестве с советом по стандартам аудита Американского института CPA force, отметил: “Это может произойти с любым техническим объявление; например, внутренние затраты компании могут снизиться в соответствии с Советом по стандартам финансового учета заявление “. Компании обеспокоены стоимостью в соответствии с SAS No.82 могут принимать меры, такие как внедрение средств контроля, предназначенных для предотвращения и обнаружения мошенничество – это приведет к снижению будущих сборов.
Отношения с внешним аудитором. Что будет сами компании должны действовать по-другому, как внутри и во взаимодействии со своими аудиторами? Когда он задал этот вопрос, Лиотта сказал, что указывает на два абзаца в SAS нет.82 – пункты 13 и 24.
Пункт 13 требует, чтобы бухгалтер составлял запрос руководства, чтобы получить его понимание о риск мошенничества в организации и определить, знает ли она о любом мошенничестве, совершенном против организации. “Это будет требовать от компаний выполнения некоторой работы. Когда хорошо управляемые компании с хорошим руководством задают простые вопросы, они любят давать прямые ответы.” В этом случае, Лиотта сказал, что компаниям, возможно, придется заняться внутренними оценки – выполняются внутренними аудиторами или корпоративными контролеры – для выявления областей риска мошенничества с финансовыми отчетность и хищение материалов, чтобы они могли умные ответы внешних аудиторов о риске мошенничество.
В настоящее время вносятся изменения в письмо-представление руководства. разработан с учетом новой терминологии мошенничества.Лиотта считает, что подписание этого письма заставит руководство задуматься внимательно относитесь к информации, содержащейся в письме. Лиотта сказал SAS нет. 82 означает, что аудиторы будут спрашивать разные вопросы менеджмента и бухгалтеров должны приносить это изменение к руководству внимание сейчас, так что нет сюрприз придет в следующем году. По словам Лиотты, “Исследования показали, что больше мошенничества будут обнаружены просто задавая правильные вопросы.Многие люди в организация знает, что что-то происходит, но не имеет выход, чтобы поговорить об этом. Если одитор просто садится с о них он или она может узнать совсем немного “.
Лиотта видит параграф 24 SAS No. 82 как продолжение пункт 13, но более подробно. Он говорит, что если у объекта есть создали программу, предназначенную для предотвращения и обнаружения мошенничества, аудитор может – но не обязан – рассматривать его эффективность.Но аудитор должен задавать вопросы персоналу, наблюдающему за программа, чтобы определить, выявил ли он какой-либо риск мошенничества факторы. Лиотта сказал, что организации создали много различные программы для предотвращения и обнаружения мошенничества – внутренний аудит отделы, горячие линии по вопросам этики и службы безопасности. “Люди, которые работают с этими программами, должны понимать им будут заданы вопросы о том, что они находят в их работа.”И, – сказала Лиотта, они, вероятно, собираются должны дать оценку общего воздействия того, что они находят в финансовой отчетности и проводят презентацию к аудиторам. “Это не создаст для них больше работы, – сказал он, – но это заставит из них в состоянии – возможно, впервые – поговорить с бухгалтеры “.
Поскольку многие корпорации организованы как корпоративные холдинги группы или управляющие компании и большинство видов деятельности выполняются на вспомогательном уровне, сказал Лиотта, оценка риска должна производиться на уровне дочерних компаний.Он упомянутый параграф 17 SAS No. 82 изложения из финансового с точки зрения отчетности факторы риска мошенничества, которые будут «очень важно для внутренних аудиторов» в создании оценка рисков. Внутренние аудиторы не удивятся факторов, сказал Лиотта, “но они помогут им взглянуть на поддельная финансовая отчетность дочерней компании точки зрения ». Цель состоит в том, чтобы защитить корпоративные менеджмент “, потому что числа, составляющие консолидированная финансовая отчетность представлена ниже и может содержать некоторые сюрпризы.”Лиотта подчеркнул, что “иногда мошенничество происходит не на высшем уровне организация, а, скорее, на самом низком уровне. Цифры и эффект может быть значительным ».
Общий эффект. Спрошено о вероятном воздействии SAS нет. 82 Лиотта охарактеризовал его как “оперативный документ. “Если все будет выполнено должным образом, – сказал он, – “вероятная мошенническая финансовая отчетность будет идентифицирован – если он существует.”Лиотта считает, что SAS № 82 будет повысить уровень чувствительности со стороны внешних одиторов и заставьте их «исследовать глубже». Он советует финансовые директора, контролеры и главный внутренний аудиторы, чтобы получить копии SAS нет. 82, ознакомьтесь с его резервов и определить, как их компании оценивают риски процессы должны быть изменены.
– Питер Д. Флеминг

СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК
ASB рассматривал мошенничество как особую проблему и считал его имеет решающее значение для разработки SAS, ориентированного исключительно на материалы искажения, возникшие в результате мошенничества.Аудиторы имеют основу для определение соответствия только законам и постановлениям, которые прямое и существенное влияние на определение финансовой отчетности суммы, такие как налоговое законодательство или определение дохода, полученного в соответствии с государственный контракт. Невозможно разработать аудит, чтобы разумная гарантия обнаружения всех незаконных действий, которые могут иметь существенное влияние на финансовую отчетность. Компании в США подлежат к бесчисленным законам и постановлениям, нарушение которых может привести к материальные последствия.К ним относятся законы, регулирующие ценные бумаги. выпуск и торговля, охрана труда, продукты питания и медикаменты администрирование, охрана окружающей среды, ценообразование и антимонопольное законодательство нарушения. На практике у аудиторов мало шансов обнаружение большинства незаконных действий, если о них не сообщил клиент или если есть доказательства государственного расследования или правоприменения ведение корпоративных документов, доступных аудитору.

РУКОВОДСТВО ПО ВНЕДРЕНИЮ
Поскольку SAS нет.82 считались особенно важными из с самого начала AICPA предприняла несколько шагов для разработки неавторизованное руководство по внедрению нового стандарта, в том числе коммуникационные усилия для публикации как предварительного проекта и заключительное заявление, которые широко освещались в национальных деловая и торговая пресса. Боковая панель, которая появляется выше, указывает некоторые неавторитетные практические пособия по SAS нет. 82 практикующих может оказаться полезным.

ПЕРЕОЦЕНКА
SAS нет.82 была важной инициативой со стороны ASB по обеспечению расширенное оперативное руководство по рассмотрению аудиторами фактов мошенничества в аудите финансовой отчетности. После того, как SAS использовался в течение двух сезон напряженности, ASB оценит, насколько хорошо он выполнил целей и определите любые дальнейшие шаги, которые необходимо предпринять. Этот процесс обратной связи также может помочь выявить конкретные проблемы для дальнейшего исследования по предотвращению и выявлению мошенничества.
Руководство AICPA по
Внедрение SAS 82
Американский институт CPA представляет новую попытку обеспечить удобство использования стандартов, предлагая руководство по реализации Заявления о Стандарты аудита №82, Рассмотрение мошенничества в Аудит финансовой отчетности. Эти усилия по внедрению включить
Практическое пособие, Рассмотрение мошенничества в финансовой Аудит отчетности: Практическое руководство по применению SAS No. 82. Это практическое пособие знакомит читателей с проблемы, которые могут возникнуть при применении SAS к проверяет и предоставляет ценные инструменты, такие как выборка документация, описания распространенных случаев мошенничества и расширенные аудиторские процедуры.Он также включает конкретное руководство по применение SAS к разным организациям, в том числе государственным и органы местного самоуправления, некоммерческие организации, финансовые учреждения и планы вознаграждения сотрудников (номер продукта. 008883JA; стоимость 74 $).
Курс самообучения непрерывного профессионального образования, Рассмотрение мошенничества при аудите финансовой отчетности: Обязанности аудиторов в соответствии с SAS № 82. курс предлагает информацию среднего уровня в тексте формат.Будет доступна семинарская версия курса. через государственные общества CPA после 15 апреля. Рекомендуемый CPE кредит: 8 часов (номер продукта 732045JA; стоимость 119 долларов США).
Общенациональные презентации о внедрении SAS No. 82 будет производиться в апреле и мае членами аудиторской Совет по стандартам и старшие сотрудники AICPA, участвующие в развитие SAS. Рекомендуемый кредит CPE: 4 часа.
Дата расписания Местоположения
28 апреля Колорадо-Спрингс и Бостон
Лос-Анджелес и Св.Луи
30 апреля Даллас и Кливленд
8 мая Чикаго и Новый Орлеан
9 мая Нью-Йорк и Вашингтон, округ Колумбия
Для информации и регистрации, позвоните по телефону 800-862-4272 и сообщите код оператора WR. Видео CPE курс самообучения на основе этих презентаций будет доступен в конце лета.
План выступления на SAS no. 82 и сравнение SAS No. 82 с номером SAS. 53 доступны на сайте AICPA Accountants. Форум по CompuServe в разделе аудита библиотеки. Эти предметы также будут доступны в Интернете AICPA. сайт, www. AICPA.org (URL для аудита и подтверждения страница группы стандартов http://www.aicpa.org/members/div/auditstd/index.htm ).
Конспект лекций и конспект SAS No.82 будет распространяется среди профессоров аудита в колледжах и университеты по всей стране.
Примечание: указанное выше цены не включают налог с продаж, доставку и транспортировку. К для заказа звоните 800-862-4272 с 8:30 до 19:30. восточное время или по факсу 800-362-5066.
Процесс аудита | Внутренний аудит
Процесс аудита
Процесс внутреннего аудита от начала до конца
Процесс аудита
Хотя каждый процесс аудита уникален, процесс аудита аналогичен для большинства заданий и обычно состоит из четырех этапов: Планирование (иногда называемое обследованием или предварительным Обзор), Полевые работы, Аудиторский отчет и Последующий обзор.Вовлеченность клиентов имеет решающее значение на каждом этапе аудиторского процесса. Как и в любом спецпроекте, аудит требует определенного время, отвлекаемое от персонала вашего отдела. Одна из ключевых задач состоит в том, чтобы минимизировать это время и избежать прерывания текущей деятельности.
Планирование
Во время части планирования аудита аудитор уведомляет клиента о аудита, обсуждает объем и цели проверки на официальной встрече с управление организацией, собирает информацию о важных процессах, оценивает существующие контролирует (когда доступны существующие описания и блок-схемы) и планирует оставшиеся шаги аудита.
Письмо с объявлением (Меморандум о планировании)
Клиент информируется об аудите посредством объявления или письма-обязательства от директора внутреннего аудита. В этом письме сообщаются объем и цели аудита, аудиторы, назначенные для проекта, и другая соответствующая информация.
Открытие конференции
Служба внутреннего аудита обсуждает процесс внутреннего аудита и план завершения аудита.В течение на этой встрече клиент описывает блок или систему, подлежащую проверке, организацию, доступные ресурсы (персонал, помещения, оборудование, средства) и другая соответствующая информация. Внутренний аудитор встречается со старшим должностным лицом, непосредственно ответственным за подразделение. находится на рассмотрении, и любые сотрудники, которых он / она желает включить. Важно, чтобы клиент определяет проблемы или области, вызывающие особую озабоченность, которые следует решить.
Предварительный опрос / Анкета
На этом этапе аудитор собирает соответствующую информацию о подразделении, чтобы получить общий обзор операций. Он / она встречается с ключевыми специалистами для проверки отчеты, файлы и другие источники информации.
Структура внутреннего контроля
Аудитор проверит структуру внутреннего контроля подразделения, процесс, который обычно требует много времени.При этом аудитор использует различные инструменты и методы. для сбора и анализа информации об операции. Обзор внутреннего контроля помогает аудитору определить области наивысшего риска и разработать тесты, которые необходимо выполнить в разделе полевых исследований. Служба внутреннего аудита CSU приняла блок-схемы и риск / контроль Матрицы как инструменты оценки эффективности системы внутреннего контроля состав.Копии передаются клиенту для использования, дальнейшего использования и обучения. потребности.
Подготовлено клиентом (PBC) Листинг
Это документ, подготовленный Службой внутреннего аудита и документирующий элементы, которые необходимы для завершения аудита. Такие элементы, как отчеты, ваучеры, протоколы собраний, политики и процедуры – лишь некоторые из них, которые будут включены в этот список.
Программа аудита
Подготовка программы аудита завершает этап предварительной проверки. Эта программа описывает работу на местах, необходимую для достижения целей аудита.
Работа на местах
Работа на местах сосредоточена на тестировании транзакций и неформальном общении. Это именно на этом этапе аудитор определяет, были ли выявлены средства контроля во время предварительная проверка проводится эффективно и в порядке, описанном в клиент.Этап работы на местах завершается списком важных выводов, из которых аудитор подготовит окончательный проект аудиторского заключения.
Тестирование транзакций
После завершения предварительной проверки аудитор выполняет процедуры в программа аудита. Эти процедуры обычно проверяют основные механизмы внутреннего контроля и точность и правомерность транзакций.Используются различные методы, включая отбор проб. на этапе полевых работ.
Рабочие документы аудитора
Рабочие документы – жизненно важный инструмент профессии аудитора. Они поддерживают наблюдения аудита. Они связывают бухгалтерские и финансовые отчеты клиента. к заключению аудитора. Они универсальны и выполняют множество функций.
Консультации и неформальные коммуникации
По мере продвижения работы на местах аудитор обсуждает любые существенные выводы с клиент. Это позволяет клиенту предлагать идеи и работать с аудитор, чтобы определить лучший метод решения проблемы. Обычно эти сообщения устные. Однако в более сложных ситуациях записки и / или электронные письма пишутся на чтобы обеспечить полное понимание со стороны клиента и аудитора.Наша цель: никаких сюрпризов.
Резюме аудита
По завершении работы на местах аудитор резюмирует результаты аудита, заключения и рекомендации, необходимые для обсуждения проекта аудиторского отчета.
Отчет внутреннего аудита
Нашим основным продуктом является окончательный отчет, в котором мы документируем наши аудиторские наблюдения и рекомендации по улучшению.Это также включает ответ руководства и план реализации, сроки выполнения и ответственное лицо (лица). Для облегчения общения и обеспечения того, чтобы рекомендации, представленные в окончательный отчет носит практический характер, Служба внутреннего аудита обсуждает черновик с клиентом перед выпуском окончательного отчета.
Обсуждение аудиторского отчета Проект
По завершении работы на местах аудитор готовит «проект» отчета.Управление аудитом тщательно проверяет рабочие документы аудита и проект обсуждения, прежде чем он будет предоставлен клиенту для комментариев. Этот проект для обсуждения подготовлен для операционное управление и передается на рассмотрение клиента до выездной конференции.
Exit Conference
Когда руководство аудита утвердит проект обсуждения, внутренний аудит встречается с руководству подразделения для обсуждения выводов, рекомендаций и текста проект.На этой встрече клиент комментирует черновик, и группы работают над достижением соглашение о результатах аудита и содержании отчета.
Ответ клиента
Клиент имеет возможность отреагировать на результаты аудита до выдачи итогового отчета, который может быть включен или прикреплен к нашему окончательному отчету. Тем не мение, если клиент решает ответить после того, как мы составим отчет, первая страница Заключительный отчет – это письмо с просьбой предоставить клиенту письменный ответ на рекомендации отчета.В ответ клиент должен объяснить, как следует разрешить выводы отчета. и включить график реализации. В некоторых случаях менеджеры могут решить ответить с решением не выполнять рекомендации аудита и принять связанные с этим риски с заключением аудита. Клиент должен скопировать ответ всем получателям окончательный отчет, если он / она решит не включать / не прилагать их ответ к внутреннему Заключительный отчет аудита.
Официальный проект
Аудитор готовит официальный проект с учетом любых внесенных в него изменений. с выездной конференции и др. обсуждения. Когда изменения были рассмотрены заключительный отчет выдается руководством аудита и заказчиком.
Заключительный отчет
Служба внутреннего аудита направляет окончательный отчет операционному руководству подразделения, руководитель отдела по отчетности, вице-президент по административным вопросам Университета Президент, контролер, председатель комитета по аудиту и другие соответствующие члены старшего звена Управление университетом.Этот отчет предназначен в первую очередь для внутреннего руководства университета. использовать. Для публикации отчета за пределами Университета требуется одобрение Главного внутреннего аудитора.
Комментарии проверяемого лица / клиента
Наконец, в рамках программы самооценки внутреннего аудита мы просим сотрудников проверяемого прокомментировать работу Службы внутреннего аудита. Эта обратная связь оказалась очень полезной. нам, и мы внесли изменения в наши процедуры в результате предложений клиентов.
Процесс устаревания
После составления каждого аудиторского отчета мы отслеживаем все аудиторские наблюдения и сроки реализации. Мы отслеживаем каждый пункт аудита, чтобы определить положение дел. Мы готовим отчеты о старении для представления руководству и Попечительскому совету. Руководство несет ответственность за выполнение рекомендованных внедрений. по в завершение своевременно.
Последующая проверка
Документация по ответам клиента проверяется, и предпринимаются действия по устранению Выводы аудиторского отчета могут быть проверены, чтобы убедиться, что желаемые результаты были достигнуты. Все нерешенные результаты будут обсуждаться в последующем отчете.
Отчет о последующих действиях
Обзор завершится отчетом о последующих действиях, в котором перечислены действия, предпринятые клиенту разрешить исходные выводы отчета.Нерешенные выводы также будут появятся в последующем отчете и будут включать краткое описание находки, исходная рекомендация аудита, ответ клиента, текущее состояние и продолжающееся воздействие CSU. Черновик для обсуждения каждого отчета с нерешенными выводами рассылается клиенту до выпуска отчета. Результаты повторной проверки будет разослан получателям исходного отчета и другим должностным лицам университета. по мере необходимости.
Ежеквартальный отчет внутреннего аудита Совету директоров
В дополнение к рассмотренному ранее распределению, содержание аудиторского отчета, ответ клиента и последующий отчет также могут быть переданы Совету директоров как часть Ежеквартального отчета внутреннего аудита.
Процесс: совместные усилия
Как уже указывалось, на каждом этапе процесса аудита клиенты аудита имеют возможность участвовать.Нет сомнений в том, что процесс работает лучше всего, когда управление клиентами и Внутренний аудит имеют прочные рабочие отношения, основанные на четких и постоянных коммуникация. Многие клиенты расширяют эти рабочие отношения за пределы конкретных аудит. После того, как отдел аудита поработал с руководством над проектом, у нас есть понимание уникальных характеристик операций вашего подразделения. Как результат, мы можем помочь оценить возможность внесения дальнейших изменений или модификаций в ваши операции.
The Audit Process – Tufts Audit and Management Advisory Services
Шаг 1: Определите цели аудита
Перед аудитом AMAS проводит этап предварительного планирования и сбора информации. Назначенный аудитор определяет цели аудита и вероятный объем аудита. Аудитор начинает разработку программы аудита для определения процедур аудиторского тестирования.Этот шаг выполняется после того, как аудит был назначен, и, где это применимо, обычно включает в себя анализ результатов последнего аудита данной области.
Шаг 2: Объявление об аудите
После определения целей аудита AMAS официально выпускает служебную записку по аудиту руководству области, которая будет проверяться. В список рассылки меморандума могут входить старшие должностные лица администрации, отвечающие за университетское подразделение. Цель меморандума состоит в том, чтобы представить цели аудита, детализировать запланированный процесс проверки и определить ожидания в отношении хода аудита.
Шаг 3: Аудиторское входное собрание
AMAS первоначально встречается с проверяемой организацией, чтобы обсудить объем аудита и последующие шаги аудита. На этой встрече проверяемая организация должна предоставить обзор основных программ и операций, соответствующих контактных лиц, соответствующих политик и процедур, а также другую информацию, которая поможет нам в работе на местах. Мы также обсудим ожидаемую продолжительность аудита.
Шаг 4: Работа на местах
AMAS собирает информацию и проводит аудиторские проверки, чтобы получить представление о внутреннем контроле; мы изучаем документы и другие записи на предмет доказательств, чтобы определить, действует ли эффективный внутренний контроль.Во время аудита на местах мы также можем проводить детальное тестирование транзакций; оценивать соответствие существующей политике университета и соблюдение внешних правил; и проанализировать связанные с системой средства контроля целостности и полноты данных. Аудитор запросит дополнительную информацию и документы по мере необходимости.
Уровни риска: В ходе проведенной аудиторской работы выявленные риски оцениваются в наших рабочих документах как высокий, средний или низкий. Это обеспечивает последовательность в отчетности о результатах аудита и гарантирует, что значимость каждого вывода оценивается в соответствии с согласованными критериями и уровнем озабоченности.Уровень риска пересчитывается в ходе аудита, чтобы отразить установленный внутренний контроль, снижающий риск. Уровень остаточного риска помогает AMAS определить, являются ли средства контроля адекватными и необходимы ли рекомендации для дальнейшего снижения риска.
Шаг 5: Обзор и сообщение результатов
Если AMAS выявляет потенциальные слабые места в системе контроля, политические или процедурные нарушения или другие вопросы, вызывающие озабоченность в ходе работы на местах, они обсуждаются с проверяемой организацией.В ходе аудита аудитор будет обсуждать любые наблюдения с руководством, чтобы гарантировать полное понимание любой выявленной проблемы и связанных рисков и получить согласие по предлагаемым рекомендациям. После подтверждения результаты аудита отражаются в аудиторском отчете.
Шаг 6: Аудиторское выездное совещание
По завершении работы на местах AMAS официально встречается с руководством для обсуждения наших наблюдений и рекомендаций аудита, которые будут включены в аудиторский отчет.Рекомендации обсуждаются и согласовываются обеими сторонами, чтобы гарантировать, что ответ руководства является разумным и достижимым (и в большинстве случаев, когда корректирующие действия будут иметь место).
Шаг 7: Отчет об аудите
Ожидается, что руководство рассмотрит вопросы аудита и рекомендации на предмет полноты и точности и подготовит официальный ответ и план действий.
AMAS выпускает официальный отчет об аудите, который используется для информирования старших администраторов университета и руководства проверяемой организации о любых выявленных проблемах и недостатках контроля, а также о том, где и как эти области следует решать.Все аудиторские отчеты резюмируются в отдельном отчете для Попечительского комитета по аудиту, рискам и соответствию.
Пост-аудит
Аудиторское исследование
После выпуска окончательного аудиторского отчета ответственное руководство может попросить заполнить итоговый аудиторский опрос, чтобы помочь AMAS оценить эффективность процесса аудита, включая планирование аудита и коммуникацию, профессионализм и эффективность аудитора, аудит сроки и актуальность рекомендаций отчета.
Если вы недавно были проверены нашим отделом и хотели бы высказать свое мнение, пожалуйста, заполните наш онлайн-опрос.
Последующие аудиты
Если какие-либо существенные выводы аудита были включены в окончательный аудиторский отчет, AMAS проводит последующий аудит в течение шести-двенадцати месяцев после завершения первоначального аудита. В это время AMAS запросит информацию о статусе согласованных корректирующих действий со стороны руководства.
Вернуться к началу
Внутренний контроль | Audit & Advisory Services
Audit & Advisory Services стремится помочь руководству и персоналу всех уровней в достижении целей и задач UCSF, стремясь оказать положительное влияние на эффективность и результативность операций.С этой целью информация о внутреннем контроле, представленная ниже, охватывает основные концепции внутреннего контроля и их применение в UCSF, в том числе:
Сводка по внутреннему контролю
Структура внутреннего контроля
Типы внутреннего контроля
Внутренний контроль в моем отделе
Сводка по внутреннему контролю
Внутренний контроль – это процесс, осуществляемый советом директоров, руководством и другим персоналом организации и призванный обеспечить разумную уверенность:
Эта информация достоверна, точна и своевременна
Соблюдение применимых законов, постановлений, контрактов, политик и процедур
О достоверности финансовой отчетности
Внутренний контроль предназначен для предотвращения ошибок и нарушений, выявления проблем и обеспечения принятия корректирующих действий.Во многих случаях владельцы процессов в вашем отделе осуществляют контроль и взаимодействуют со структурой контроля на ежедневной основе, иногда даже не осознавая этого, потому что средства контроля встроены в операции.
Определение контроля отражает некоторые фундаментальные концепции:
Внутренний контроль – это процесс. Это средство для достижения цели, а не самоцель.
Внутренний контроль осуществляется людьми. Это не просто инструкции и формы по политике, но и люди на всех уровнях организации.
Можно ожидать, что внутренний контроль предоставит только разумные, а не абсолютные гарантии руководству и совету директоров организации.
Установлен внутренний контроль для дальнейшего усиления:
Надежность и целостность информации
Соблюдение политик, планов, процедур, законов и постановлений
Защита активов
Экономное и эффективное использование ресурсов
Достижение поставленных целей и задач операций или программ
Структура внутреннего контроля
Структура внутреннего контроля является производной от того, как руководство выполняет операцию или функцию, и интегрирована с процессом управления.Хотя компоненты применимы ко всему университету, малые и средние отделения могут реализовывать их иначе, чем крупные. Вместе они призваны обеспечить разумную уверенность в том, что общие поставленные цели и задачи достигнуты.
Структура внутреннего контроля состоит из пяти взаимосвязанных компонентов:
Контрольная среда – Контрольная среда задает тон организации, влияя на контрольное сознание ее людей.Факторы контрольной среды включают (1) честность, этические ценности и компетентность людей организации; (2) философия и стиль работы менеджмента; (3) способ, которым руководство распределяет полномочия и ответственность, а также организует и развивает своих людей; и (4) внимание и руководство со стороны Университета. Дополнительные примеры:
Тон сверху
Политика университета
Организационный орган
Оценка рисков – Оценка рисков – это идентификация и анализ соответствующих рисков для достижения целей, формирующих основу для определения того, как следует управлять рисками.Примеры включают:
Ежемесячные встречи для обсуждения вопросов риска
Оценка рисков внутреннего аудита
Формальная внутренняя ведомственная оценка рисков
Контрольные действия – Контрольные действия – это политики и процедуры, которые помогают обеспечить выполнение указаний руководства. Они включают в себя ряд таких разнообразных мероприятий, как утверждения, авторизации, проверки, сверки, проверки операционных показателей, безопасность активов и разделение обязанностей.Дополнительные примеры:
Лимиты закупок
Сертификаты
Безопасность
Особые правила
Информация и коммуникация – Соответствующая информация должна быть идентифицирована, зафиксирована и передана в такой форме и в сроки, которые позволяют людям выполнять свои обязанности. Информационные системы создают отчеты, содержащие операционную, финансовую информацию и информацию, связанную с соблюдением нормативных требований, что позволяет управлять организацией и контролировать ее.Эффективная коммуникация также должна происходить в более широком смысле: вниз, по всей организации и вверх по ней. Примеры включают:
Видение и ценности или исследование вовлеченности
Разрешение проблем, звонки
Отчетность
Связь с университетом (например, электронная почта, встречи)
Мониторинг – Необходимо отслеживать системы внутреннего контроля – процесс, который оценивает качество работы системы с течением времени.Это достигается посредством постоянного мониторинга, отдельных оценок или их комбинации. Постоянный мониторинг происходит в процессе эксплуатации. О недостатках внутреннего контроля следует сообщать выше, а о серьезных проблемах – высшему руководству и Регентам. Примеры включают:
Ежемесячные обзоры отчетов о производительности
Служба внутреннего аудита
Типы внутреннего контроля
Различные риски и среды требуют разных мер контроля.Типы контроля, описанные ниже, могут использоваться в комбинации для снижения рисков для организации.
Профилактические меры и средства обнаружения
Превентивные меры пытаются предотвратить или остановить нежелательный результат до того, как он произойдет. Примеры включают использование паролей, одобрения, политик и процедур.
Элементы управления обнаружением пытаются обнаружить ошибки или нарушения, которые могли уже произойти. Примеры включают выверку, мониторинг фактических расходов по сравнению с другими.бюджет, предыдущие периоды и прогнозы.
Жесткое и мягкое управление
Жесткий контроль носит формальный и материальный характер. Примеры включают организационную структуру, политику, процедуры и разделение обязанностей
Программные элементы управления неформальны и нематериальны. Примеры включают тон наверху, этическую целостность климата, доверие и компетентность
Ручное и автоматическое управление
Ручное управление выполняется вручную, либо исключительно вручную, либо в зависимости от ИТ, когда сгенерированный системой отчет используется для тестирования конкретного элемента управления.
Автоматизированное управление полностью осуществляется компьютерной системой.
Ключ и вторичные элементы управления
Ключевые средства контроля – это те средства, которые должны действовать эффективно, чтобы снизить риск до приемлемого уровня.
Вторичные элементы управления – это элементы, которые помогают процессу бесперебойно работать, но не являются необходимыми.
Чтобы определить правильные меры контроля, которые необходимо внедрить, вы должны знать, какие риски существуют. Чтобы знать, какие риски существуют, вам необходимо понимать, какие цели преследуются.Следовательно, Цели → Риски → Контроль.
Внутренний контроль в моем отделе
Контрольные мероприятия в вашем отделе могут включать следующее:
Осуществление разделения обязанностей , где обязанности разделены (разделены) между разными людьми, чтобы снизить риск ошибки или несоответствующих действий. Ни один человек не может контролировать все аспекты любой финансовой операции.
Обеспечение того, чтобы транзакции были авторизованы лицом, делегировавшим полномочия утверждения , когда транзакции соответствуют политике и имеются средства.
Обеспечение регулярной проверки записей и сверок, кем-либо, кроме составителя или участника транзакции, чтобы определить, что транзакции были обработаны должным образом.
Обеспечение того, чтобы оборудование, товарно-материальные запасы, денежные средства и другое имущество были обеспечены физически, периодически подсчитывались и сравнивались с описаниями позиций, указанными в контрольных записях.
Предоставление сотрудникам соответствующего обучения и руководства для обеспечения того, чтобы они (1) обладали знаниями, необходимыми для выполнения своих должностных обязанностей, (2) им был предоставлен соответствующий уровень руководства и надзора и (3 ) знают о надлежащих каналах для сообщения о предполагаемых нарушениях.
Обеспечение формализации политик и операционных процедур на уровне университета и департамента и доведения их до сотрудников. Документирование политик и процедур и их доступность для сотрудников помогает обеспечивать повседневное руководство для сотрудников и способствует непрерывности деятельности в случае длительного отсутствия сотрудников или текучести кадров.
Помните, что каждый в вашем отделе несет ответственность за внутренний контроль.
Примечание: Приведенное выше определение внутреннего контроля было разработано Комитетом спонсорских организаций Комиссии Тредуэя (COSO), признанным Службой аудита и консультирования UCSF.
.